Пример 1

Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента "А".

Договорная стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника - 1800 руб., включая НДС - 18%, затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров относятся за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС - 18%.

Заем взят 1 января 200_ года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 200_ года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 200_ года).

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим образом.

Январь

Дебет 51 Кредит 66 - 100 000 руб. - получены заемные средства;

Дебет 76 (субсчет "Авансы выданные", аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 51 - 100 000 руб. -оплачена стоимость акций продавцу;

Дебет 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты с посредником) - 1525 руб. (1800 руб. х 100 : 118) - стоимость услуг посредника отнесена на стоимость акций на основании акта приема-передачи;

Дебет 19 (аналитический признак "НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты с посредником") - 275 руб. (1800 руб. х 18 : 118) - выделен НДС по услугам посредника*(3);

Дебет 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты со специализированным регистратором") - 763 руб. (900 руб. х 100 : 118) - стоимость услуг специализированного регистратора отнесена на стоимость акций;

Дебет 19 (аналитический признак "НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты со специализированным регистратором") - 137 руб. (900 руб. х 18 : 118) - выделен НДС по услугам специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак "Расчеты со специализированным регистратором") Кредит 51 - 900 руб. - оплачены услуги специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за январь.

Февраль

Дебет 58 Кредит 76 (субсчет "Авансы выданные", аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг"),

Кредит 76 (аналитический признак "Расходы по приобретению ценных бумаг"),

Кредит 19 (аналитический признак "НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг") - 104 200 руб. (100 000 руб. + 1525 руб. + 763 руб. + 1500 руб. + 300 руб. + 150 руб.) - оприходованы ценные бумаги на основании выписки из реестра акционеров;

Дебет 66 Кредит 51 - 1500 руб. - оплачены проценты по заемным средствам за январь;

Дебет 91 Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за февраль.