7.2.1. Основные направления и разделы ревизии

При ревизии финансово-хозяйственной деятельности медицинского учреждения следует проверить:

• наличие лицензии медицинского учреждения на право осуществления им определенных видов медицинской деятельности, сроков ее действия и сравнения видов медицинской помощи и услуг, указанных в лицензии и сертификатах аккредитации, с фактически оказываемыми видами медицинской помощи по данным статистической документации и сводных учетных документов, составленных на основании счетов, предъявляемых на оплату медицинским учреждением за оказанную медицинскую помощь;

• наличие и соблюдение договоров на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию;

• наличие приказа, утверждающего учетную политику в медицинском учреждении;

• соблюдение требований раздельного учета бюджетных, внебюджетных и целевых средств;

• целевой характер использования бюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования;

• правильность учета и отнесения кассовых и фактических доходов и расходов согласно действующей бюджетной классификации;

• обоснованность получения, целевое, рациональное и своевременное использование субвенций, кредитов и других финансовых средств;

• правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности движения средств.

Проверка банковских операций. Банковские операции проверяются сплошным методом путем проверки записей по текущим счетам в регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо проверить:

1) наличие и соблюдение условий договора на открытие текущего счета и расчетно-кассовое обслуживание (если в течение проверяемого периода текущие счета были открыты в нескольких банках, то проверить все договоры и сроки обслуживания счетов);

2) наличие первичных документов, подтверждающих законность проведения банковских операций;

3) достоверность и правильность отражения всех совершенных операций по имеющимся субсчетам в мемориальных ордерах и книге «Журнал — главная».

Проверка кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций и учета наличных денежных средств регламентирован Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма Центрального банка Российской Федерации от 26 февраля 1996 г. № 247).

Кассовые операции в части использования бюджетных средств, средств обязательного медицинского страхования и других внебюджетных средств подвергаются сплошной проверке, в ходе которой проверяется соблюдение следующих основных требований, предъявляемых к ведению кассовых операций.

1. Наличие договора с кассиром о его полной материальной ответственности и его ознакомление с Положением о ведении кассовых операций.

2. Обеспечение сохранности денежных средств.

3. Своевременность и полнота оприходования наличных денежных средств, поступающих из банка и других источников, а также их целевое использование.

4. Наличие и достоверность оправдательных документов, являющихся основанием для списания расходов по кассе, законность произведенных расходов.

5. Наличие и ведение журналов регистрации приходных и расходных ордеров, кассовой книги.

6. Правильность оформления ведомостей на выдачу заработной платы и проведение других расходов.

Проверка оснований к начислению заработной платы, правильности ее расчетов и сроков выплаты. При проведении проверки расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 14 октября 1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки», Приказом Министерства здравоохранения СССР от 11 октября 1982 г. № 999 «О штатных нормативах медицинского и педагогического персонала городских поликлиник, расположенных в городах с населением свыше 25 тыс. человек», Положением об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 24 февраля 1998 г. № 48, и следует проверить:

• правильность определения фонда заработной платы с учетом оплаты труда в соответствии с единой тарифной сеткой;

• правильность выплаты заработной платы в соответствии с установленными ставками, должностными окладами и фактически отработанным временем, а также обоснованность выплат различных надбавок и доплат за совмещение профессий и должностей и т.д.;

• соблюдение сроков выплаты заработной платы;

• необходимость и целесообразность оформления трудовых соглашений и договоров подряда за счет бюджетных, внебюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования, фактическое выполнение объемов работ в соответствии с утвержденной сметой, правильность их оплаты, соответствие сумм, указанных в договорах, фактически выплаченным суммам;

• расходование денежных средств на выплаты (премии, доплаты, поощрения, материальную помощь, заработную плату).

Проверка основных средств и материальных запасов. Проверку следует начинать с ознакомления с материалами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведенной медицинским учреждением.

Необходимо обратить внимание на:

• соответствие фактического наличия основных средств, материальных запасов данным бухгалтерского учета;

• обеспечение сохранности и использования по назначению материальных ценностей.

Для этого необходимо проверить:

• своевременность, полноту и правильность оприходования поступивших материальных ценностей (находятся на складе или в эксплуатации); случаи приобретения излишнего имущества и дорогостоящего оборудования;

• полноту и своевременность оприходования и списания белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви (Инструкция, утвержденная Приказом Министерства здравоохранения СССР от 29 февраля 1984 г. № 222);

• обеспечение сохранности, учета и рационального использования медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (Инструкция, утвержденная Приказом Министерства здравоохранения СССР от 2 июня 1987 г. № 747). Проверить, в каких случаях допускалась оплата за счет бюджетных, внебюджетных средств и средств обязательного медицинского страхования бесплатных медикаментов;

• обеспечение сохранности, учета и списания продуктов питания (Приказы Министерства здравоохранения СССР от 5 мая 1983 г. № 530 и от 23 апреля 1985 № 540);

• своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, поступивших на основе проведенных взаимозачетов, и соблюдение установленного порядка использования данных товарно-материальных ценностей.

Проверка расчетных операций. В медицинских учреждениях для определения причин и сроков образования дебиторской и кредиторской задолженностей проверяются остатки субсчетов расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с рабочими, служащими и стипендиатами, расчетов по пенсионному обеспечению и социальной защите населения.

Проверка проводится по карточкам и книгам аналитического учета, а также накопительным ведомостям.

При проверке состояния расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо выяснить причины, сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности, а также ознакомиться с принятыми мерами по ее погашению. При этом проверяются своевременность взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности (обратить внимание на соблюдение сроков исковой давности), проведение взаимных сверок в расчетах, правильность ведения учета этих расчетов, наличие в составе дебиторской задолженности необоснованно перечисленных авансов.

При проверке расчетов по недостачам необходимо проверить:

1) правомерность отнесения денежных сумм на субсчет расчетов по недостачам;

2) своевременность взыскания сумм выявленных недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей, а также потерь от порчи этих ценностей, отнесенных за счет виновных лиц;

3) какие принимаются меры к устранению имеющихся недостач и хищений;

4) правильность определения стоимости имущества в случаях взыскания с виновных лиц ущерба, причиненного хищением, недостачей и порчей материальных ценностей.

Проверка обоснованности цен. При закупках продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря и медицинского оборудования необходимо установить обоснованность цен на них.

В ходе проверки рассматриваются документы, подтверждающие проведение конкурсов на закупки продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря и медицинского оборудования в соответствии с Указом Президента РФ от 8 апреля 1997 г. № 305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд».

При отсутствии соответствующих документов проводится выборочный анализ стоимости продуктов питания, медикаментов, мягкого инвентаря и медицинского оборудования, приобретенного медицинским учреждением, в сравнении со среднерыночными ценами.

При значительных расхождениях запрашивается объяснительная записка руководителя медицинского учреждения о причинах произведенных закупок по завышенным ценам.

Проверка соответствия форм отчетности данным бухгалтерского учета. Правильность заполнения и соответствия форм отчетности данным бухгалтерского учета проверяется исходя из требований Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21 января 2005 г. № 5н, и Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. № 70н.

В ходе ревизии проверяются все формы, которые включаются в состав годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений.

Следует иметь в виду, что главные распорядители средств бюджета по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации могут вводить специализированные формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, отражающие специфику деятельности учреждений.

Учреждения, финансирование которых передано с одного уровня бюджета на другой или переданные из одного подчинения в другое, составляют бухгалтерскую отчетность на дату передачи в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности и представляют ее своему распорядителю средств бюджета как по прежней, так и по новой подчиненности, а также органам, ответственным за исполнение соответствующих бюджетов. При этом к отчету должны быть приложены акты приемки-передачи имущества и обязательств, справки о закрытии счетов в органах Федерального казначейства и кредитных организациях, справка из налогового органа о снятии с учета. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования расходов, кассовые и фактические расходы по переданным учреждениям отражаются по новой подчиненности полностью с начала года.

Бухгалтерская отчетность учреждений составляется на основе бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производятся сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверка расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Статьи годового баланса должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. № 70н.