1.1.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная деятельность любого экономического субъекта невозможна без приобретения у других юридических и физических лиц различных товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти товарно-материальные ценности, работы и услуги.

Организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) являются поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты:

– за полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п. расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

– за неотфактурованные поставки;

– за услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

– за все виды услуг связи;

– за услуги по договорам строительного подряда и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным по отношению к бухгалтерскому балансу. Дебетовое сальдо показывает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и подрядчиков за оплаченные ценности, предстоящие к выполнению работы и оказанию услуги). Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам (кредиторская задолженность в пользу поставщиков, подрядчиков за поступившие, но еще не оплаченные ценности, работы и услуги).

Оборот по дебету счета показывает суммы погашения задолженности организации поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также увеличение задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам и предоплате в отчетном периоде. Оборот по кредиту счета показывает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг, а также зачет сумм ранее перечисленных им авансов и предоплаты в счет погашения задолженности за поставленные ими товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы:

– накладная, оформляемая поставщиками при отгрузке продукции, товара (на ее основании производят принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики);

– товарно-транспортная накладная (предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом);

– акт приема-сдачи выполненных работ (выписывается исполнителем работ в подтверждение завершения выполнения работ, оказания услуг);

– счет-документ, выписываемый поставщиком при поставке товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику (является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата);

– счет- фактура – документ, выписываемый поставщиками и подрядчиками, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету;

– доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей;

– акт о приемке материалов – документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику;

– коммерческий акт (составляется, если произошла недостача ценностей в пути следования; оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика) и другие документы.

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику или подрядчику и каждому предъявленному ими счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо обеспечить получение данных по следующим направлениям: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; по авансам выданным; по полученному коммерческому кредиту; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям. В связи с чем, в рабочем плане счетов организация предусматривает соответствующие субсчета по данным направлениям.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов:

07 «Оборудование к установке» – на сумму принятых к оплате счетов поставщиков за поступившее оборудование;

08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму принятых к оплате счетов подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству;

11 «Животные на выращивании и откорме» – на сумму начисленной задолженности за приобретенных животных у других организаций и услуги по их доставке;

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму принятых к оплате счетов поставщиков за поступившие материалы;

20 «Основное производство» – на сумму выполненных подрядчиками работ, оказанных услуг основному производству;

23 «Вспомогательные производства» – на сумму выполненных подрядчиками работ, оказанных услуг вспомогательному производству;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму оказанных подрядчиками услуг общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

44 «Расходы на продажу» – на сумму оказанных сторонними организациями услуг по продаже продукции, товаров;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащую оплате поставщикам или подрядчикам по приобретенным ценностям или выполненным работам, оказанным услугам (если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму выявленного несоответствия стоимости продукции по договору (контракту) по причине арифметических и других ошибок;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму возврата излишне оплаченных сумм или ранее полученных авансов и др.

Организации-плательщики НДС могут принять к вычету предъявленный им поставщиками и подрядчиками НДС при выполнении следующих условий: выделение суммы НДС в расчетных и платежных документах; принятие материальных ценностей к бухгалтерскому учету и предполагаемое их использование в деятельности, облагаемой НДС и др. При этом делается проводка: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов:

51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных счетов поставщиков, выданных авансов или предварительной оплаты с расчетного счета;

52 «Валютные счета» – то же, с валютного счета;

55 «Специальные счета в банках» – то же, аккредитивами или чеками;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на сумму оплаченных счетов за счет полученных краткосрочных кредитов банков и займов;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму произведенного зачета предварительно выданных авансов (по мере предъявления расчетных документов);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму осуществленного зачета взаимных требований (производится по соглашению обеих сторон или по заявлению одной из них после сверки взаимных задолженностей и составления соответствующего акта).

Если расчет за приобретаемые товары (работы, услуги) производится векселями покупателя, то суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При осуществлении операций приобретения материальных ценностей могут иметь место неотфактурованные поставки. Неотфактурованная поставка – это материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы. Такие поставки принимаются к бухгалтерскому учету составлением акта о приемке материалов, который составляется не менее, чем в 2-х экземплярах, второй экземпляр передается поставщику, а первый служит основанием приемки материальных ценностей.

В этом случае материальные ценности приходуют по принятым в организации учетным ценам (дебет счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и другие, кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») без выделения НДС. Суммы налогов по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы (дебет счета 19, кредит счета 60).

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов.

При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись о принятии к бухгалтерскому учету материальных ценностей по учетным ценам сторнируют и производят новые записи о поступлении материальных ценностей согласно сведений, представленных в поступивших расчетных документах. При этом организации-плательщики НДС выделяют его сумму согласно поступившего счета-фактуры.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

– уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

– увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60, кредит счета 51), но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия организации приходует условно (дебет счета 10 и 11, кредит счета 60) в отчетном месяце для того, чтобы отразить эти материальные ценности в составе производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 сторнировочной записью в той же корреспонденции; по мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по суммам выданных им авансов (предоплаты) подлежат обособленному учету на счете 60.

Выдача, перечисление сумм авансов (предоплаты) отражаются по дебету счета 60 субсчет «Авансы выданные» с кредита счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» и др. на основании документов, подтверждающих фактическую выдачу, перечисление указанных сумм (расходных кассовых ордеров, выписок банка и платежных поручений).

Экономические субъекты – плательщики НДС, перечислившие авансы (предоплату) в счет предстоящих поставок (работ, услуг), имеют право принять к вычету суммы налога, предъявленные им поставщиками, подрядчиками.

Вычеты сумм налога производятся на основании: счетов-фактур, выставленных поставщиками и подрядчиками при получении ими авансов (предоплаты); документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм авансов (предоплаты), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Принятие к вычету сумм НДС по авансам выданным (предоплате) отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выполнение поставщиками и подрядчиками их договорных обязательств по поставке ТМЦ, выполнению работ, оказанию услуг отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и др. с кредита счета 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, работы, услуги». При этом НДС по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками счетов-фактур выделяется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, работы, услуги» и подлежит вычету при условии соблюдения условий, предусмотренных НК РФ.

По мере выполнения поставщиками и подрядчиками своих договорных обязательств суммы выданных авансов (предоплаты) засчитываются в счет оплаты поступивших ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, о чем производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, работы, услуги» и кредиту счета 60 «Авансы выданные». При этом суммы НДС, ранее принятые к вычету с сумм выданных авансов (предоплаты) восстанавливаются, что отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме учета в организациях АПК применяют журнал-ордер формы № 6-АПК. Журнал-ордер № 6-АПК открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Записи по кредиту счета 60 в журнале-ордере в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги) к уплате, производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов, а по неотфактурованным поставкам – согласно сопроводительным к грузам документам. Записи по дебету счета 60 производят на основании документов, подтверждающих факт погашения задолженности поставщикам и подрядчикам (выписок банка и платежных поручений, актов зачета задолженностей и др.). В конце месяца кредитовые обороты по счету 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

При значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливают в Реестре операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками (приложение к журналу-ордеру формы № 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика (подрядчика). В этом случае журнал-ордер заполняется на основании данных реестров.

Организации, имеющие значительные объемы приобретения у поставщиков материальных ценностей, для учета поступивших на склад ценностей, когда расчетные документы поставщика на них до конца месяца не поступили (неотфактурованные поставки), применяют Ведомость аналитического учета неотфактурованных поставок (форма № 35-АПК).

В тех случаях, когда стоимость заказанных у поставщика материальных ценностей уже оплачена, но на конец месяца они не поступили на склад покупателя (полностью или частично находятся в пути либо не вывезены со складов поставщика), организации-покупатели такие ценности учитывают в Ведомости аналитического учета материалов (товаров) в пути (форма № 36-АПК).

Предприятия, применяющие в учете операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей счета 15 и 16, используют для этих целей журнал-ордер № 6-АПК (заготовки) и ведомость № 31-АПК.

Отражение расчетов, осуществляемых в порядке плановых и авансовых платежей, при значительном числе указанных операций следует производить в ведомости формы № 29-АПК, открываемой отдельно для осуществления такого вида платежей за квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов и с переносом итоговых данных в журнал-ордер формы № 6-АПК.

В ведомости по каждому поставщику, расчеты с которым ведутся с использованием плановых платежей, отражаются: сальдо на начало месяца; справочные данные по поступившим материалам (№ каждого ордера, № спецификации, накладной поставщика, № платежного документа, стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам); данные оборотов по кредиту счета 60 в дебет корреспондирующих счетов (с выделением отдельной графы на каждый корреспондирующий счет). В последних графах ведомости отражаются обороты по дебету счета 60 и кредиту корреспондирующих счетов: 51, 55, 66 и др. с указанием даты оплаты и № документа. Итоги кредитовых и дебетовых оборотов из ведомости формы № 29-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы № 6-АПК.