1 Основные средства - основа материально-технической базы

хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики

1.1 Значение и задачи учета и аудита основных средств

Основные средства являются главным рычагом выпуска продукции, оказания услуг. Их рациональное использование во многом предопределяет финансовый результат предприятия. Основные средства- это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. [28, с. 115]

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. [32, с. 11]

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени. [40, с. 169]

Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и/или физическим лицам.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям: [9]

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации 30 марта 2001 г. № 26 н в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н [9] к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Это информация об имуществе и обязательствах организации, их движении (поступлении и выбытии, образовании и погашении), создаваемая на основе сплошного, непрерывного документального отражения всех хозяйственных операций.

Учет основных средств - это один из наиболее сложных участков учета. Причин тому много.

Во-первых, слишком много различий между бухгалтерским и налоговым законодательством. Бухгалтер, отвечающий за этот участок работы, должен досконально знать как требования бухгалтерского законодательства (это, в первую очередь, ПБУ 6/01 [9] и Методические указания по учету основных средств) [15], так и нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [2]. Ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом - влекут за собой неприятности в части налога на прибыль.

Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [14]. Причем, разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).

В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником много­численных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Взять, хотя бы, такие «вечные проблемы» как порядок учета непро­изводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторов, системных блоков и т.п.). [30, с. 5]

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведения анализа использования основных средств;

- получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. [36, с.159]

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет представить всеобъемлющую картину имущественного состояния предприятия. В нем содержится полная синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, что позволяет частично управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств.

Специфика аудита основных средств вытекает из особенностей бухгалтерского учета.

Целью аудита основных средств является проверка состояния бухгалтерского учета основных фондов на предмет соответствия финансово – хозяйственных операций законодательству.

Задачи аудита основных средств можно подразделить на основные и дополнительные. Необходимость такой классификации вызвана тем, что в организациях различных отраслей учет основного капитала включает как традиционные, так и нетрадиционные операции.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основного капитала;

- начисления и отражения в учете сумм амортизации;

- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основного капитала;

- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основного капитала.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

- оформление операций по аренде основных средств;

- учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

- переоценке основных средств.

После изучения значения и задач учета и аудита основных средств рассмотрим их оценку и классификацию.