umk_econom_yprav_predp_econom_torg_predp / Учебные пособия / УП Оборотные средства предприятия торговли - 2009

11

Оборотные средства составляют значительную часть ресурсов коммерческих организаций, поэтому важная роль отводится улучшению их использования. Одним из условий непрерывности деятельности предприятия является постоянное возобновление его материальной основы.

Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами тормозит его развитие и может привести к прекращению его деятельности.

На величину оборотных средств предприятий торговли и скорость их оборота влияют следующие факторы:

–масштаб деятельности предприятия (малые, средние, крупные);

–характер деятельности (розничная торговля, оптовая торговля

ит. п.);

–длительность производственного и торгового цикла;

–география потребителей и поставщиков;

–платежеспособность клиентов;

–количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов;

–система расчета за товары;

–учетная политика предприятия торговли;

–темпы роста реализации товаров;

–уровень цен и инфляции;

–доля добавленной стоимости в цене продукта, товара, услуги и т. д. Значительно отличается состав оборотных средств в предприятиях

розничной, оптовой торговли и общественного питания. В розничной торговле преобладают запасы товаров. В предприятиях оптовой торговли значительную долю в структуре оборотных средств (в связи с функцией кредитования розницы) может занимать дебиторская задолженность или товары отгруженные.

В общественном питании, в связи с наличием производства, в составе оборотных средств достаточно большой объем сырья, полуфабрикатов, готовой продукции. Все это оказывает влияние на особенности оборота и движения оборотных средств предприятий.

Таким образом, оборотные средства являются одним из основных ресурсов предприятия, от наличия и грамотного управления которым зависит успешность его функционирования.

Так как оборотные средства, наряду с основными средствами являются частью материальных ресурсов, то необходимо отметить их отличительные особенности (табл. 1).

12

		Таблица 1
Сравнительная характеристика основных и оборотных средств
Признаки отличия	Характерные особенности
	основных средств	оборотных средств
1. По составу	Средства труда	Предметы и средства труда,
		товары, денежные средства
2. По продолжительности	Участвуют во многих	Участвуют в одном
участия в производствен-	производственных	производственном
ном (торговом)процессе	(торговых) циклах	(торговом) цикле
3. По способу перенесения	Частями по мере	Полностью за один
стоимости на себестои-	износа	производственный
мость, добавленную		(торговый) цикл
стоимость
4. По характеру изменения	Практически	Денежная, товарно-денежная.
натуральной формы	не меняется	Для большинства элементов
		изменяется полностью,
		принимая конечном счете
		форму готовой продукции,
		товаров
5. По периодичности	Воспроизводство	Воспроизводство в натураль-
воспроизводства	в натуральной форме	ной форме осуществляется
	осуществляется через	через каждый производст-
	длительные периоды	венный (торговый) цикл
	времени, определяемые
	сроком службы
6. По назначению	Обеспечение статиче-	Обеспечение динамической
	ской составляющей	составляющей экономиче-
	экономической дея-	ской деятельности предпри-
	тельности предпри-	ятия
	ятия

Особенности авансирования и использования оборотных средств предопределяют необходимость выделения их видов для грамотного и всестороннего анализа и планирования.

13

2.ВИДЫ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

ИИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Для изучения состава и структуры оборотных средств, проведения их всестороннего анализа и планирования целесообразно классифицировать виды оборотных средств по различным признакам (табл. 2).

Таблица 2

Классификация видов оборотных средств предприятия

Признак классификации	Виды оборотных средств
1. По функциональной роли	– оборотные фонды
в процессе производства	– фонды обращения
(реализации)
2. По стандартам учета	– оборотные средства в запасах
и отражения в балансе	– дебиторская задолженность
(по элементам)	– краткосрочные финансовые вложения
	– денежные средства
	– прочие оборотные активы
3. В соответствии	– нормируемые оборотные средства
с практикой контроля	– ненормируемые оборотные средства
и планирования
4. По источникам	– собственные оборотные средства
формирования	– приравненные к собственным оборотные средства
	– заемные оборотные средства
	– привлеченные оборотные средства
5. По материально-	– материальные оборотные средства
вещественной форме	– денежные средства
6. По степени ликвидности	– абсолютно ликвидные оборотные средства
	– быстрореализуемые оборотные средства
	– медленно реализуемые оборотные средства
7. По степени риска	– оборотный капитал с минимальным риском вложений
вложения капитала	– оборотный капитал с малым риском вложений
	– оборотный капитал с средним риском вложений
	– оборотный капитал с высоким риском вложений

	14
	Окончание табл. 2
Признак классификации	Виды оборотных средств
8. По материально-	– сырье, материалы и другие аналогичные ценности
вещественному содержанию	– затраты в незавершенном производстве
	– готовая продукция и товары для перепродажи
	– товары отгруженные
	– расходы будущих периодов
	– прочие запасы и затраты
	– дебиторская задолженность
	– краткосрочные финансовые вложения
	– денежные средства
	– прочие оборотные активы
9. По занимаемому месту	– оборотные средства, обслуживающие процесс
в процессе воспроизводства	производства
	– оборотные средства, обслуживающие процесс
	обращения товаров
10. По направлениям	– оборотные средства, направленные на приобретение
использования	сырья, комплектующих и других компонентов,
	необходимых для организации производства
	продукции для реализации товаров
	– оборотные средства, направленные на оплату
	ресурсов, потребляемых в процессе производства
	и реализации в виде топлива, электроэнергии,
	материалов, инструментов и т. п.
	– оборотные средства, направленные на выплаты
	заработной платы
	– оборотные средства, направленные на оплату
	обязательных налогов и платежей
	– оборотные средства, направленные на покрытие
	прочих текущих затрат предприятия
11. В зависимости от роли	– сырье и основные материалы, товары (материалы
в процессе производства	труда)
(реализации)	– вспомогательные материалы
	– полуфабрикаты
	– топливо
	– тара и тарные материалы
	– запасные части
	– прочие оборотные средства
12. По роли в образовании	– активы производства прибыли
прибыли	– активы вне производства прибыли
13. По участию в операци-	– оборотные средства в сфере производства
онном процессе	– оборотные средства в сфере обращения

15

Рассмотрим подробно виды оборотных средств, соответствующие основным классификационным признакам.

По функциональной роли в процессе производства или реализации различают фонды обращения и оборотные фонды. Подробно эти составляющие оборотных средств были описаны в п. 1 данного учебного пособия. Однако, уточнив состав средств применительно к торговой отрасли, их состав можно представить в следующем виде (рис. 3).

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

Фонды обращения

Оборотные фонды

Запасы

Денежные

Запасы инвентаря,

Расходы

товаров

средства

упаковочные

будущих

материалы, тара

периодов

Готовая

продукция

Прочие

Краткосрочные

Дебиторская

активы и др.

финансовые

задолженность

вложения

Рис. 3. Состав оборотных средств предприятий торговли по функциональной роли в процессе производства (реализации)

Группировка оборотных средств по стандарту учета и отражения в балансе предприятия позволяет выделить несколько групп.

1.Оборотные средства в запасах (ОСз). Сюда входят сырье, материалы (основные и вспомогательные) и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов

ипрочие запасы и затраты. Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен- ных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [5].

2.Дебиторская задолженность (Дз). В ее состав включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в т. ч. расчеты с покупателями и заказчиками.

16

3.Краткосрочные финансовые вложения (Фв) – вложения, срок погашения которых не превышает 12 месяцев: вложения в ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товариществ, депозиты и т. д.. учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02.

4.Денежные средства (Дс). В их состав включаются следующие элементы: касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета

вбанках, переводы в пути, прочие, денежные средства.

5.Прочие оборотные активы (Па). Оборотные активы, не отраженные в вышеназванных элементах, являющиеся не существенными для пользователей бухгалтерской отчетности (запасы инвентаря, материалы для хозяйственных нужд и т. д.).

В бухгалтерском балансе в структуре оборотных активов выделя-

ется еще строка – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», но в сумме оборотных средств она не рассматривается, так как эти средства увеличивают стоимость приобретенных и реализованных товарно-материальных ценностей, но в дальнейшем возмещаются при приобретении поступающих партий товаров.

Общая сумма оборотных средств (Об):

Об = ОСз + Дз + Дс + Фв + Па.

Элементы каждого вида оборотных средств представлены на рис. 4.

В соответствии с практикой контроля и планирования все оборотные средства делят на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым оборотным средствам предприятий торговли относят:

–товарные запасы текущего хранения в торговой сети и на складах;

–денежные средства в кассе и пути;

–запасы сырья и товаров на предприятиях общественного питания;

–прочие активы (нормируются только по сумме).

Нормативы запасов (затрат) и нормативы собственных оборотных средств устанавливают по отдельным видам запасов и затрат в соответствии с их группировкой, принятой в бухгалтерском учете. Данные бухгалтерского баланса позволяют определить фактическую величину запасов (затрат) и их отклонения от нормативов.

Норматив устанавливают для конкретного предприятия и рассчитывают исключительно в целях экономного использования финансовых и материальных ресурсов.

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

			17
					Сырье, материалы,
					другие аналогичные ценности
					Затраты в незавершенном производстве
					Готовая продукция и товары
					для перепродажи
		Запасы
					Товары отгруженные
					Расходы будущих периодов
					Прочие запасы и затраты
					НДС по приобретенным ценностям
					Денежные средства в кассе
					Денежные средства на расчетном счете
		Денежные
		средства
					Денежные средства на валютном счете
					Денежные средства
					на специальных счетах в банках
					Прочие денежные средства
					Дебиторская задолженность, платежи
		Дебиторская
					по которой ожидаются более чем
		задолженность			через 12 месяцев после отчетной даты
					Дебиторская задолженность, платежи
					по которой ожидаются в течение
					12 месяцев после отчетной даты
		Краткосрочные
		финансовые
		вложения
					Запасы инвентаря,
					упаковочные материалы
		Прочие
		оборотные
					Материалы для хозяйственных нужд
		активы
					Тара и др.

ТОРГОВЛЕ В СРЕДСТВА ОБОРОТНЫЕ

Рис. 4. Элементы оборотных средств торгового предприятия в соответствии с отражением в балансе

Следует различать норматив запасов, который определяет неснижаемые, плановые остатки товарно-материальных ценностей и норматив собственных оборотных средств, характеризующий величину средств, предназначенных для образования нормативного запаса. Указанное различие необходимо иметь в виду, несмотря на то, что во многих случаях нормативы собственных оборотных средств устанавливаются в размере

18

соответствующих нормативов запасов. Это проявляется в неодинаковой величине нормативов товарного запаса и собственных средств для образования товарного запаса. Эти запасы образуются у коммерческих организаций за счет собственных и заемных средств.

К ненормируемым оборотным средствам предприятий торговли относят:

–денежные средства на счетах предприятия;

–средства в дебиторской задолженности;

–прочие средства, в том числе целевого назначения.

По данным видам вложений средств нормативы не устанавливают, плановые источники для каждой хозрасчетной организации не предусматриваются. Суммы в незаконченных расчетах (товары отгруженные) не нормируют, так как их величина подвержена систематическим изменениям. Собственные оборотные средства для этих вложений не выделяют. Тем не менее, суммы в незаконченных расчетах по существу не отличаются от других нормируемых средств, поскольку эти вложения,

восновном, обусловлены нормальными условиями работы предприятий. Источником этих средств является кредит.

При описании таких ненормируемых вложений как остатки денежных средств следует отметить, что при существующих современных условиях совершения банковских операций остатки средств на расчетных счетах не могут быть в полной мере отнесены к фондам обращения, образуемым за счет оборотных средств. Это обусловлено тем, что на расчетных счетах могут находиться суммы денежных средств, поступивших до ее перечисления по назначению, а также другие переходящие суммы. Средства, подлежащие расходованию, а не авансированию, не относят к оборотным средствам. Изменения величины перечисленных видов ненормируемых оборотных средств, в т. ч. их увеличение, не надо рассматривать как отрицательное явление. Так, рост вложений в незаконченные расчеты (товары отгруженные), если он обусловлен увеличением продолжительности документооборота, в связи с изменением дальности расположения покупателя, представляется обоснованным. В равной мере увеличение остатка на расчетном счете

вбанке, вызванное ростом прибыли, также не может расцениваться как негативный фактор.

Вместе с тем увеличение остатка дебиторской задолженности, связанное с несвоевременной оплатой расчетных документов покупателями, представляется отрицательным фактом и требует принятия мер по снижению.

Преобладающая часть вложений нормируемых оборотных средств коммерческих организаций приходится на товарные запасы. Основную

19

часть норматива товарных запасов составляют остатки товаров на складах. Кроме того, в составе норматива по товарным запасам учитывают остатки товаров, находящихся в пути, а в ряде случаев – неоформленные отгрузки.

Остатки товаров в пути образуются в связи с тем, что в ряде случаев оплата расчетных документов за приобретаемые товары предшествует поступлению оплаченных товаров на склады коммерческих организаций. На время этого опережения оборотные средства вкладываются в остатки товаров, находящихся в пути. Неоформленные отгрузки требуют вложения оборотных средств в размере стоимости отгруженных (отпущенных) товаров, уже выбывших со склада, но по которым расчетные документы еще не сданы в банк.

По источникам формирования оборотные средства делят на четыре группы. Этот классификационный признак имеет большое значение при определении потребности предприятия в оборотном капитале, источниках его формирования и оценки показателей финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности, финансовой независимости предприятия. Подробно источники формирования оборотных средств предприятий торговли будут рассмотрены в п. 3 учебного пособия. В процессе функционирования предприятия оборотные средства одновременно пребывают в трех формах (денежная, производственная и товарная), поэтому целесообразно их деление в предприятиях торговли на две основные части по материально-вещественной форме:

–материальная часть оборотных средств (запасы, прочие активы, тара);

–денежные средства (в кассе, в пути, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т.д.).

Выделение отдельных видов оборотных средств по степени ликвидности представлено в табл. 3.

	Таблица 3
Классификация оборотных средств по степени ликвидности
Группа оборотных средств	Состав включаемых статей актива баланса
1. Абсолютно ликвидные	Денежные средства:
оборотные средства	– касса,
	– расчетный счет,
	– валютный счет,
	– прочие денежные средства
	Краткосрочные финансовые вложения
2. Быстрореализуемые	Товары отгруженные
оборотные средства	Краткосрочная дебиторская задолженность
	Прочие оборотные активы
3. Медленно реализуемые	Запасы за минусом расходов будущих периодов
оборотные средства

20

Этот классификационный признак используют для определения коэффициентов ликвидности предприятия, он показывает, насколько быстро предприятие сможет погасить свои обязательства в случае необходимости.

Выделение различных видов оборотных средств по степени риска вложений капитала (табл. 4) позволяет оценить финансовые риски предприятия, определить приоритетные направления вложения финансовых ресурсов.

Таблица 4

Классификация оборотных средств по степени риска вложений капитала

	Группа оборотных	Состав включаемых статей актива баланса
	средств
	1. Оборотные средства	Денежные средства:
	с минимальным риском	– касса
	вложения	– расчетный счет
		– валютный счет
		– прочие денежные средства
	2. Оборотные средства	Дебиторская задолженность (за вычетом сомнительной)
	с малым риском
		Производственные запасы (за вычетом залежалых)
	вложения
		Остатки готовой продукции и товаров (за вычетом
		не пользующихся спросом)
	3. Оборотные средства	Незавершенное производство (за вычетом сверхнорма-
	со средним риском	тивного)
	вложения
		Расходы будущих периодов
	4. Оборотные средства	Сомнительная дебиторская задолженность
	с высоким риском
		Залежалые производственные запасы
	вложения
		Сверхнормативное незавершенное производство
		Готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом
		Прочие элементы оборотных средств, не вошедшие
		в предыдущие группы

По занимаемому месту в процессе воспроизводства оборотные средства подразделяют на средства, обслуживающие процесс производ-

ства и обслуживающие процесс обращения товаров. Это деление предусмотрено в сфере общественного питания, где основная часть оборотных средств размещена в сфере производства (более 70 %) и только 30 % – в сфере обращения.