umk_econom_yprav_predp_econom_torg_predp / Учебные пособия / УП Оборотные средства предприятия торговли - 2009

81

Помимо экономико-статистических методов определения товарных запасов на будущий год может использоваться метод техникоэкономических расчетов. Этот метод позволяет устанавливать норматив товарных запасов в днях по отдельным его элементам с учетом ассортиментного набора и условий завоза товаров на конец будущего года. Нужно отметить, что нормированию подлежат лишь товарные запасы текущего хранения.

На первом этапе рассчитывается норма запасов по конкретной товарной группе (Nтз), которая складывается из запаса текущего хранения, состоящего из рабочего запаса, запаса текущего пополнения и страхового (гарантийного) запаса (СЗ) и времени, отводящегося на приемку, подготовку к продаже и упаковку товаров (Вп):

Nтзi = ТЗ + СЗ + Вп

Основной частью нормы товарного запаса является торговый запас, который включает в себя:

1)торговый запас в форме представительского ассортиментного набора, находящегося в торговом зале;

2)запас в размере однодневной реализации.

Представительный ассортиментный набор – это демонстрационный запас, находящийся в торговом зале, который должен содержать все многообразие ассортимента товаров данной товарной группы.

Запас в размере однодневного оборота также хранится в торговом зале, ежедневно пополняется за счет запаса текущего пополнения

ипредназначается для непосредственного отпуска товаров покупателям. Рассчитывают торговый запас как сумму рабочего запаса (РЗ)

изапаса пополнения (ЗП):

ТЗ= РЗ + ЗП.

Рабочий запас – запас товаров, который должен постоянно находиться в торговом зале для показа имеющихся в продаже разновидностей товаров и непосредственного отпуска их покупателям.

рабочий запас рассчитывают по формуле

−

РЗ = А × Ц+ Рсредн

Рсредн

где А – общее количество разновидностей товаров, которыми торгует

−

предприятие, ед.;Ц– средняя цена единицы товара, тыс. руб.; Рсредн – среднедневной товарооборот по себестоимости, тыс. руб.

82

Запас текущего пополнения предназначен для обеспечения бесперебойной продажи товаров на период до очередного поступления товаров.

Запас текущего пополнения зависит от частоты завоза товаров и комплектности поступления. Чем выше частота завоза (т. е. меньше интервал между поставками) и комплектность поставки, тем меньше величина запаса текущего пополнения. Его размер колеблется в зависимости от времени, прошедшего от даты последнего завоза и рассчитывается по каждой товарной группе как половина частоты завоза товаров с учетом комплектности поставки по формуле

ЗП =	И		,
	2× К
		к

где И – интервал поставки товаров на предприятие, дни; Кк – коэффициент комплектности, который рассчитывается как:

Кк = Аа

где а – количество разновидностей товаров, поступающих в одной партии, ед.

Комплектность поставки – отношение среднего количества позиций, поступающих в одной партии, ко всей ассортиментной разновидности. По частоте завоза с учетом комплектности поставки определяют время, необходимое для обновления всего ассортимента. Запас текущего пополнения можно рассчитать по формуле Уилсона, но для этого необходима дополнительная информация, которой предприятия торговли не всегда располагают.

ЗП =		2Р× И	тр
		Ихр

где Р – объем товарооборота, тыс. руб.; Итр – расходы по транспортировке одной партии товаров, тыс. руб.; Ихр – расходы по хранению одной партии товара, тыс. руб.

Гарантийный запас (страховой, резервный) предназначен для обеспечения бесперебойной продажи товаров в случае возникновения непредвиденных обстоятельств (резкое возрастание спроса, невозможность осуществить своевременную закупку и поставку товаров и т. п.). Страховой запас устанавливается по каждой группе товаров в процентах ко всему торговому запасу из следующего расчета: по невзаимозаме-

83

няемым товарам – в размере до 100 % товарных запасов, по отдельным продовольственным и непродовольственным товарам – до 50 %.

Время на приемку и проверку качества товаров, подготовку их к продаже устанавливается на основании данных изучения затрат времени на эти операции, а также с учетом опыта и дальнейшей рационализации приемки и подготовки товаров к продаже. Этот запас включает запасы товаров, проходящих подготовку к реализации (оформление бухгалтерских документов, ввод данных в кассовую систему распаковка, глажка, формирование коллекций одежды и т. д.).

После расчета нормы товарных запасов в днях по товарной группе (Ni) на втором этапе рассчитывают норматив товарных запасов по этой же товарной группе:

Нормативi = N тзi × Рсреднедн. с/ с

Пример. Рассчитать норму и норматив товарных запасов по тканям на основе следующих данных.

1. План товарооборота на четвертый квартал будущего года по группе «Ткани» составляет 1 800 тыс. руб.

2.В торговом зале представлено для показа 50 разновидностей.

3.Средняя цена единицы товара (1 м) – 280 руб.

4.Интервал поставки тканей в магазин 1 раз в 12 дней.

5.В одной партии поступает девять разновидностей тканей.

6.Страховой запас составляет 25 % от торгового запаса.

7.Время на приемку и подготовку товара к продаже – 0,5 дня.

Решение

1. Определяем рабочий запас по формуле

РЗ = 50× 0,28 +1800 : 90 = 1,7 дня 1800 : 90

2. Рассчитываем запас пополнения по формуле

	ЗП =	12	= 33,3 дня ,
		2× 0,18

где Кк = 509 = 0,18

3. Находим торговый запас:

ТЗ = 1,7 + 33,3= 35 дней

84

4. Страховой запас будет равен:

СЗ = 35× 25 :100 = 8,3 дня.

5. Тогда норма товарных запасов по группе «Ткани» будет равна:

N тз = 35 + 8,3 + 0,5 = 43,8 дня.

6. Норматив= 43,8×(1800÷ 90) = 876 тыс. руб

На третьем этапе рассчитывают совокупный норматив и норму товарных запасов в целом по предприятию.

Метод расчета норматива запасов исходя из оптимальной пар-

тии закупки товаров с учетом минимизации затрат на заказ и хранение товаров. Этот метод исходит из расчета оптимальной партии завоза товаров с учетом минимизации затрат на заказ товаров, хранение и определение норматива запаса как половины заказанной партии. Применяется при реализации простого ассортимента товаров.

Пример. Торговое предприятие, занимающееся реализацией автомашин, продает сопутствующие товары, в числе которых жидкость «тосол». Объем продаж 18 тыс. единиц в год при равномерной реализации. Закупочная цена единицы – 600 руб. Оформление одного заказа на поставку жидкости обходится в 3 000 руб. Расходы на хранение составляют 20 % от закупочной цены.

Решение. Определение оптимального размера закупок основано на составлении таблицы затрат для заказов разных размеров (табл. 32).

Таблица 32

Данные для определения оптимального размера закупок

Показатели		Размер заказа
	1 500		4 500		6 000
		3 000
Количество заказов в год исходя
из годового объема продаж, ед.	12	6	4		3
Норматив запаса (1/2 заказанной
партии товара), тыс. руб.	750	1 500	2 250		3 000
Годовая стоимость хранения запаса
(стр. 2 × 600руб × 0,2), тыс. руб.	90	180	270		360
Годовая стоимость оформления заказа
(стр. 1 × 3000 руб.), тыс. руб.	36	18	12		9
Совокупные расходы по оформлению
и хранению заказа, тыс. руб.	126	198	282		369

85

Вывод. Расчеты показывают, что оптимальным является заказ в размере 750 единиц товара. Норма товарных запасов может быть установлена в размере 15 дней [750 : (18 000 : 360)]. Все другие варианты являются для предприятия более затратными.

Метод экспертных оценок основан на субъективном понимании состояния и динамики товарных запасов несколькими специалистамиэкспертами. Данный метод используют, если ставится задача, методы решения которой неизвестны или если получение информации, связано с большими затратами (материальными и трудовыми).

На практике метод экспертных оценок используют:

1)при нормировании товарных запасов досрочного завоза, текущего хранения.

2)при дифференцировании нормативов товарных запасов между оптом и разницей.

3)для характеристики степени соответствия товарных запасов спросу населения.

Экономико-математический метод заключается в определении параметров системы товароснабжения выбранному критерию оптимальности и создании возможности гибко реагировать на все изменения, происходящие в этой системе. Границы использования этого метода определяются характером формирования каждого составного элемента товарных запасов и охватывает в основном запас пополнения и страховой запас.

Величина запаса пополнения зависит от периода завоза, размера партий товара, их комплектности. Критерием оптимальности завоза товаров, составляющих запас пополнения, является сведение к минимуму издержек обращения по их созданию, т. е. закупке, транспортировке

ихранению. В данном методе расчеты оптимального размера поставки товаров основаны на теории управления товарными запасами с применением формулы Уилсона.

Страховой запас определяется исходя из того, что распределение спроса можно описать законом нормального распределения.

Величину страхового запаса (СЗ) можно определить по средне-

квадратическому отклонению товарооборота (δ) и коэффициенту, характеризующему уровень обслуживания населения (Кобсл).

				−
СЗ = δ × Кобсл ;	δ =	Σ(x	i	− x)2	,
				n

где δр – среднеквадратическое отклонение товарооборота за период; хi – объем товарооборота i-го периода (тыс.руб.); х – средний объем оборота за период.

86

Коэффициент обслуживания (Кобсл) высчитывают по определенной таблице после предварительного расчета соотношения числа дней, когда товар был в продаже, к общему числу дней работы в периоде.

2. Нормирование оборотных средств, авансированных в денежные средства

Нормирование оборотных средств, авансированных в денежные средства в кассе представляет собой лимит кассы, необходимый для обеспечения определенных размеров остатков денежных средств в кассе торгового предприятия для выдачи сдачи покупателям после инкассации выручки и осуществления неотложных расходов.

Норма денежных средств в кассе рассчитывается отношением лимита кассы к однодневному товарообороту в розничных ценах.

При расчете норматива денежных средств в пути учитывают особенности инкассации торговой выручки: например, если выручка сдается в конце рабочего дня, то норматив денежных средств в пути равен 1 дню (для обработки документов и зачисления денежных средств

на счет предприятия).
Определяется общая норма денежных средств	в кассе и пути
и рассчитывается норматив оборотных средств,	авансированных

в денежные средства в кассе и пути (Нос.дс) по формуле

Нос.дс = НдсРдн ,

где Ндс – норма денежных средств в кассе и пути, дни; Рдн – оборот среднедневной в розничных ценах, тыс. руб.

3. Нормирование оборотных средств, авансированных в прочие активы

Норматив прочих активов рассчитывается по каждому элементу только в суммовом выражении. Рассчитаем несколько нормативов по прочим активам.

А. Норматив оборотных средств, авансированных в хозяйствен-

ный инвентарь

1. Рассчитывают норматив инвентаря в эксплуатации: Норматив Иэ = (Ср – И) × Рм

где Ср – стоимость набора инвентаря на одно рабочее место, тыс. руб.; И – сумма износа инвентаря за период, тыс. руб.; Рм – количество рабочих мест.

87

Затем определяем норматив инвентаря на складе:

Норматив Искл = (Норматив Иэ × К) : 100

где Норматив Искл – норматив инвентаря на складе, тыс. руб.; К – доля инвентаря на складе в процентах к нормативу инвентаря в эксплуатации.

На конечном этапе определяется общий норматив инвентаря как сумма норматива инвентаря в эксплуатации и норматива инвентаря на складе:

Норматив И = Норматив Иэ + Норматив Искл

2. Норматив упаковочных материалов рассчитывается по формуле

Норматив М = 0,5Из × Расх.одн., 2

где Из – интервал завоза упаковочных материалов, дни; Расх. одн. – однодневный расход упаковочных материалов, тыс. тыс. руб.

3.Норматив расходов будущих периодов, рассчитываемый как остаток расходов на начало планового периода плюс расходы будущих периодов в плановом периоде минус расходы, которые будут списаны на издержки обращения в плановом периоде и т. д.

4.Норма оборотных средств по таре определяется раздельно по тape разовой и оборотной, покупной и собственного производства. Средняя норма устанавливается в рублях на 1 000 руб. товарной продукции или остатков товаров в ценах приобретения.

5.По запасным частям расчет норматива определяется отраслевыми особенностями предприятия. В зависимости от этого норматив рассчитывается так же, как по большей части производственных запасов (умножением однодневного расхода на норму запаса в днях), либо аналитическим методом в рублях на 1 000 руб. стоимости оборудования.

Общий норматив оборотных средств, авансированных в прочие активы, рассчитывается путем суммирования вышерассмотренных нормативов:

Нос.ПА =Норматив И + Норматив М + Норматив расходов буд. пер.

После проведения расчетов определяется совокупный норматив оборотных средств (Нос). На предприятии он равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность хозяйствующего

88

субъекта в оборотных средствах. Общая норма оборотных средств устанавливается путем деления совокупного норматива оборотных средств на среднедневный товарооборот по себестоимости в IV квартале, по данным которого рассчитывалась норма.

Нос = Нос.тз + Нос.дс + Н ос.ПА

Расчет норматива собственных оборотных средств является заключительным этапом нормирования оборотных средств торгового предприятия и показывает минимальный размер собственных средств, необходимый для бесперебойной реализации товаров и выполнения обязательств перед субъектами рынка.

Пример. Проверить состояние собственных оборотных средств предприятия:

1)товарооборот за квартал – 4 811,4 тыс. руб.;

2)уровень реализованной торговой надбавки – 22 %;

3)уровень издержек обращения на остаток товаров – 2 %;

4)доля собственных средств в оплате товаров – 40 %;

5)Фактические остатки оборотных средств по балансу составили: а) товарные запасы 570 тыс. руб.; б) денежные средства 66 тыс. руб.; в) прочие активы 122 тыс. руб.

6. На предприятии установлены следующие нормы оборотных

средств:

а) по товарным запасам текущего хранения – 30 дней; б) по денежным средствам в кассе и пути – 1, 2 дня; в) по прочим активам:

–стоимость набора инвентаря на одно рабочее место – 8,1 тыс. руб.;

–количество рабочих мест –11;

–доля инвентаря на складе в процентах к нормативу инвентаря

вэксплуатации – 20 %;

–интервал завоза упаковочных материалов – 30 дней;

–среднедневной расход упаковочных материалов – 1 тыс. руб.

Решение
1.	Товарооборот	4 811,4	тыс. руб.
2.	Удельный вес себестоимости в розничной		82 %
цене товара Уд.в.с/с = 100 - 22 + 2 = 80 %			80 %
3.	Товарооборот по себестоимости
	(4811,4 × 80 : 100)	3 849,1	тыс. руб.
4.	Товарооборот среднедневной:
а) в розничных ценах (4811,4 : 90)		53,46	тыс. руб.
б) по себестоимости (3849,1 : 90)		42,77	тыс. руб.

	89
	5. Нормативы оборотных средств:
	а) по товарным запасам текущего хранения
	(30 × 42,77)	1 283,1	тыс. руб.
	б) по денежным средствам в кассе и пути	64,15	тыс. руб.
	(1,2 × 53,46)
	в) по прочим активам	89,1	тыс. руб.
	– 8,1 × 11 – в эксплуатации
	– 89,1 × 20 : 100 на складе	17,8	тыс. руб.
		15 тыс. руб
	– упаковочные материалы 30 × 1 : 2
		121,9	тыс. руб.
	Всего 89,1 + 17,8 + 15
		1 469,15 тыс.руб.
	ИТОГО норматив оборотных средств
	6. Норматив собственных оборотных средств:
	а) по товарным запасам текущего хранения
	(1283,1 × 40 : 100)	513,25	тыс. руб.
	б) по денежным средствам в кассе и пути (100 %)	64,15	тыс. руб.
	в) по прочим активам (100 %)	8	тыс. руб.
	ИТОГО норматив собственных оборотных средств	699,3	тыс. руб.
	Отклонение	56,75	тыс. руб.
	по ТЗ 570 – 513,25
	по ДС 66 – 64,15	1,85	тыс. руб.
	по Па 122 – 121,9	0,1	тыс. руб.

При исчислении потребности предприятия в собственных оборотных средствах необходимо учитывать, что собственными оборотными средствами должны покрываться потребности не только плана по реализации товаров для выполнении плана товарооборота, но и потребности прочих видов деятельности не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, а также для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами. На практике, однако, часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной деятельности предприятия, занижая эту потребность.

На заключительном этапе определяют возможные пути оптимизации структуры оборотных средств предприятия и источников их формирования. Все эти мероприятия должны быть направлены на ускорение их оборачиваемости и получение набольшей суммы прибыли на рубль авансированных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что оборотные средства – это вид ресурсов предприятия, который обеспечивает весь процесс его функционирования, а от грамотного управления оборотным капиталом зависит конкурентоспособность предприятия на рынке.

90

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ : в 2 ч.

Ч.1, 2. – М., Омега Л., 2008. – 720 с.

2.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 : утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126 н в ред. от 27.11.2006 г. № 156 н // Законодательство для бухгалтера. – 2007. – № 3. – С. 76–81.

3.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44 н в ред. от 27.11.2006 г. № 155 н // Законодательство для бухгалтера.

– 2007. – № 3. – С. 62–65.

4.Российская Федерация. Федеральная служба государственной статистики. Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм Федерального государственного статистического

наблюдения: N	п-1 «Ссведения о производстве и отгрузке товаров
и услуг», № п-2	«Сведения об инвестициях», № п-3 «Сведения о финан-

совом состоянии организации», № п-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № п-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» [электронный ресурс] : пост. Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 г. N 69 // http:// consultant.ru

5.Российская Федерация. Министерство финансов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

6.Абрютина М. С. Экономический анализ торговой деятельности : учеб. пособие / М. С. Абрютина. – М. : Дело и сервис, 2000. – 512 с.

7.Александров Ю. Л. Экономика торгового предприятия : учеб. пособие / Ю. Л. Александров, Н. Н. Терещенко, И. В. Петрученя ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 1997. – 220 с.

8.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова; под. общ. ред. Н. П. Любушина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 470 с.

9.Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта : учеб. пособие / И. Т. Балабанов. – М. : Финансы и статистика, 2000. – 80 с.