- •Замотаева о.А.
- •2.Нормативное регулирование финансовой отчетности
- •3.Виды отчетности организации
- •Тема 2: Бухгалтерский баланс
- •1.Структура и состав баланса в международной практике.
- •2.Состав и содержание формы Баланса
- •3.Особенности оценки статей баланса в условиях инфляции
- •Тема 3:Отчет о прибылях и убытках
- •1.Схема построения в международной практике.
- •2.Структура формы «Отчет о прибыли и убытках»
- •3.Взаимосвязь с налоговыми расчетами
- •Тема 4: Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •1.Отчет об изменениях капитала
- •2.Отчет о движении денежных средств
- •3.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •4.Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности пбу22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
- •Тема 5. Пояснительная записка
- •Пбу 12/2010 «Информация по сегментам»
- •Пбу 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
- •Приложение №1 Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств Пример 1.
- •Пример 2.
- •Пример 3.
- •Пример 4.
- •Пример 5.
- •Пример 6.
- •Пример 7.
- •Пример 8.
- •Приложение №2 Примеры определения величины оценочных обязательств Пример 1.
- •Пример 2.
- •Пример 3.
- •Обыкновенных акций, находящихся - 3232 в обращении в течении года
- •Тема 6: Консолидированная финансовая отчетность
- •1.Консолидированная финансовая отчетность: понятие и назначение.
- •2.Сводная отчетность и ее отличие от консолидированной
- •Список литературы Официальные источники
- •Учебники, учебные пособия, прочие источники Основная литература:
- •Дополнительная литература:
- •Электронные ресурсы
Обыкновенных акций, находящихся - 3232 в обращении в течении года
Базовая прибыль на акцию 64640/3232 = 20 руб.
Рыночная стоимость 1 обыкновенной акции – 10 руб.
АО разместило до отчетного периода:
1. конвертируемые привилегированные 1000 шт.
акции с дивидендами (4 руб./на акцию),
каждая из которых конвертируется в 2
обыкновенные акции
2. 20% облигации, конвертируемые в обыкновенные 1000 шт.
акции номиналом 500 руб., каждая из которых
конвертируется в 5 обыкновенных акции.
3. заключен договор, дающий право на приобретение 100 шт.
у АО обыкновенных акций по цене 9 руб.
Прирост прибыли и прирост средневзвешенного количества акций
1. Конвертируемые привилегированные акции
- возможный прирост прибыли 1000*4руб. = 4000 руб.
- дополнительные акции 1000*2руб. = 2000 руб.
- прирост прибыли на дополнительную акцию 4000/2000 = 2 руб.
2. Конвертируемые облигации
- прирост прибыли на экономии на %-ах 500*1000*20% = 100 000
- увеличение расходов по налогам на прибыль 100000- (30%) = 70000
- дополнительное количество акций 1000*5 = 5000 руб.
- прирост прибыли на дополнительную акцию 70000/5000 = 14уб.
3. Исполнение договора
- прирост прибыли 0 руб.
- дополнительное количество акций без увеличения
активов (рыночная цена – цена размещения) * количество
акций, которые продаем и все делим на рыночную
стоимость акции (10- 9)* 10 / 1000 = 10руб.
- прирост прибыли на дополнительную акцию 0 руб.
Расчет разводненной прибыли:
1. исполнение договора
64640 +0/3232 + 10 = 19,94 руб. – имеется разводняющий эффект
2. Конвертируемые привилегированные
акции 64640 + 4000/ 3242 + 2000 = 13,09 руб.
3. Конвертируемые облигации
68640 + 70000/5242 +5000 = 13,54 – имеется антиразводняющий эффект
Разводняющая прибыль на акцию 13,09 руб. (т. е. минимум)
В пояснительной записке раскрывается информация: в результате какого события произошел дополнительный выпуск акции; дата выпуска дополнительных акций; основные условия выпуска: количество выпущенных дополнительных акций, в случае осуществления акционерами прав на приобретение или акций с частичной оплатой.
Тема 6: Консолидированная финансовая отчетность
Консолидированная финансовая отчетность: понятие и назначение.
Порядок составления и представления консолидированной отчетности.
1.Консолидированная финансовая отчетность: понятие и назначение.
Крупные компании создают дочерние и зависимые общества для более выгодных экономических условий налогообложения, в целях увеличения прибыли, расширения сферы деятельности и т. д.
Инвесторы, приобретения акции желают получить полную информацию обо всех предприятиях. Поэтому основная цель консолидированных отчетов – предоставить деятельность материальной и дочерних фирм как единую хозяйственную единицу. Теория и практика составления консолидированных отчетов имеет существенное различие по странам.
Совет по международным стандартам и комиссия ЕС пытаются преодолеть эти различия. В настоящее время 7 МСФО прямо или косвенно посвящены вопросам консолидации. Целиком и полностью посвящена составлению консолидированной отчетности седьмая директива ЕС. Консолидированная отчетность должна быть подготовлена, если материнская компания проводит политику дочерней компании и обладает правом принятия решений в случае конфликта или фактически осуществляет общее руководство. Составление консолидированной отчетности представляет собой однозначно определенную процедуру: данные финансовых отчетов двух и более компании объединяются построчным сложением соответствующих активов и обязательств. Некоторые статьи в результате операции между материнской и дочерней компанией сальдируются. В целях исключения повторного счета по ряду операций используется метод устранения или элиминирование. Элиминирование выполняются только в ходе подготовки пояснительной отчетности и не отражаются в бухгалтерских регистрах материальной или дочерней компании никакие консолидированные учетные регистры не ведутся.
Состав консолидированной отчетности различаются по странам:
В США компании публикуют консолидированный баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении ДС, но не публикуют отчет материнской компании.
В Великобритании состав отчетности аналогичен США + отчет материнской компании.
Консолидированная отчетность: в соответствии с седьмой директивой ЕЭС включает:
баланс
отчет о прибыли и убытках
отчет об изменении капитала
примечание
заключение аудитора
Однако в различных странах сохраняется национальные особенности по объему и структуре консолидированных отчетов.