3.Взаимосвязь с налоговыми расчетами

В международной практике существуют два подхода к проблеме идентификации финансового результата. Для стран континентальной модели характерна достаточно тесная связь между системами БУ и налогообложения. Учетная практика в этих странах направлена на удовлетворение требований правительства в отношении налогообложения. В странах британо-американской модели зависимость учета от налогообложения крайне слабая, а в отдельных странах практически отсутствует. БУ существует параллельно с НУ. В отечественной практике в 1993- 1995 г.г. налоговые органы находились под влиянием идей немецкого законодательства, наиболее характерного для континентальной школы и ориентированный на тесную взаимосвязь БУ и налогообложения.

В этот период наблюдалось активная попытка вмешательства налоговых органов в процесс регулирования БУ, это выражалось в издании в нарушение действующего порядка, инструкций, разъяснений и незаконных требований местных налоговых органов. Данная тенденция крайне негативно воздействовала на всю систему БУ.

В 1995 году сделана попытка отделить бухгалтерскую прибыль от налогооблагаемой. При расчете отдельных видов налогов допускалось производить корректировки бухгалтерских показателей, по сути, возникло новое направление – НУ, которой строится на основе бухгалтерского учета, а также специально организованного оперативно – аналитического учета, необходимого для расчета налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, в связях БУ и налогообложения наметилась тенденция ориентации на британо-американскую школу, для которой первостепенность и самостоятельность БУ не подлежит сомнению. НУ воспринимается как производный от БУ. Данный подход нашел отражение в налоговом кодексе РФ (гл. 25).

Бухгалтерская информация формируется по правилам, которым определены методологией БУ и экономическим смыслом показателей. Объекты налогообложения могут совпадать с бухгалтерскими показателями, а могут отличаться от них. Результаты расчетов налоговой базы отражаются в налоговой отчетности.

В бухгалтерском учете необходимо учитывать суммы, которые влияют на прибыль текущего периода и могут изменить прибыль в будущем. Порядок отражаются в бухгалтерском учете, расчетов с бюджетом по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль». Положение увязывает бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, основными показателями являются постоянные и временные разницы:

I. Постоянные разницы – доходы и расходы, которые формируют бухгалтерская прибыль отчетного периода, но не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, они отражаются в БУ, но не учитываются для целей налогообложения. Постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство:

ПНО = ПР * 20%

ДТ 99/пно КТ 68

II. Временные разницы – доходы и расходы, которые формируют прибыль в бухгалтерском учете – в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую – в другом.

1. Налогооблагаемая временная разница – доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую – в последующем.

Отложенное налоговые обязательства:

ОНО = НВР * 20%

ДТ 68 КТ 77

ОНО – это часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог, подлежащий уплате в следующем отчетном периоде.

2. Вычитаемая временная разница – доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в будущем:

Отложенный налоговый актив:

ОНА = ВВР *20%

ДТ 09 КТ68

ОНА – часть налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном периоде.

В БУ отражается налог на прибыль, подлежащим уплате в бюджет в отчетном периоде. При этом корректируется налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли.

Условный расход – сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли, и отражается в бухгалтерском учете.

УР = бухгалтерская прибыль *20%

ДТ 99 КТ 68

Текущий налог на прибыль – налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде

ТН = УР + ПНО + ОНА – ОНО

Чистая прибыль:

Бухгалтерская прибыль до налогообложения – ТН + ОНА – ОНО = ЧП