6.2 Себестоимость продукции, ее виды. Структура себестоимости и факторы ее определяющие. Методы калькулирования
Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными расходами текущего и капитального характера. Текущие расходы связаны с решением тактических задач хозяйственной деятельности предприятия – приобретением сырья и материалов, содержанием персонала, обслуживанием материально-технической базы и др.
Капитальные расходы направлены на достижение стратегических целей предприятия и связаны с новым строительством, реконструкцией зданий и сооружений, техническим перевооружением производства и другими направлениями деятельности предприятия.
Основными документами, регламентирующими состав и классификацию текущих расходов организации, являются положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг).
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, услуг.
Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является важнейшим качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию;
- является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
- позволяет осуществлять экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
- служит для определения оптимальных размеров предприятия;
- для экономического обоснования и принятия любых управленческих решений и др.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:
- цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы);
- производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
- полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.
Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которым в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и общехозяйственных расходов.
В соответствии с Международными стандартами процесс формирования полной себестоимости будет выглядеть следующим образом:
Прямые затраты на рабочую силу + общепроизводственные расходы = добавленные затраты + прямые затраты на материалы = производственная себестоимость + расходы на продажу + административные расходы = Полная себестоимость. (23)
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
Сырье и материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
Топливо и энергия на технологические цели.
Заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Цеховые расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Внепроизводственные расходы.
Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении и на нее влияют множество факторов: специфика производства, ускорение НТП, уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства, инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.
Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:
- соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и коммерческими расходами, прямыми и косвенными;
- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;
- соотношение между живым и овеществленным трудом и др.
Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.
Значение снижения себестоимости для предприятия:
- увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, появление возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
- появление большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем на предприятии;
- улучшение финансового состояния предприятия и снижение степени риска банкротства;
- возможность снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.
Калькулирование себестоимости продукции. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции.
Модели и методы калькулирования себестоимости продукции представлены на рисунке 5. Рассмотрим основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Этот метод применяется в основном в индивидуальном и мелкосерийном производстве. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению, их количество, сроки выполнения заказа, цеха, участвующие в его выполнении. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании производства продукции путем суммирования всех затрат. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.
Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства. Этот метод применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.
Сумма управленческих и коммерческих расходов распределяется между проданной за отчетный период продукцией.
Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов. Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм. Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.
Рис 5 - Модели и методы калькулирования себестоимости продукции