4. Облік розрахунків за зобов’язаннями

Для здійснення процесу виробництва кооперативу необхідні відповідні ресурси: сільськогосподарська техніка, запасні частини і пально-мастильні матеріали, виробничі приміщення, насіння та посадковий матеріал, засоби захисту рослин і тварин, корми, добрива тощо. Придбаваючи дані матеріальні цінності, підприємство вступає у відносини з різними постачальницькими організаціями. І передусім для того, щоб контрагенти мали бажання співпрацювати з підприємством необхідно вчасно розраховуватись за своїми зобов’язаннями. Несвоєчасна сплата боргів та зобов’язань призводить до залучення в оборот коштів, які належать іншим підприємствам, а це не зовсім позитивний момент. Надмірна кредиторська заборгованість веде до зниження коефіцієнту неплатоспроможності та повного банкрутства підприємства.

Завданнями обліку розрахункових операцій є: суворе дотримання діючого порядку застосування безготівкових розрахунків; правильне і своєчасне оформлення всіх документів; контроль за додержанням розрахункової дисципліни; забезпечення своєчасного стягнення дебіторської заборгованості та оплати належних кредиторам сум.

Для обліку розрахунків з кредиторами Планом рахунків передбачені такі рахунки:

• 61”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями“;

• 63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками“;

• 64”Розрахунки за податками й платежами“;/

• 65”Розрахунки за страхуванням“;

• 66”Розрахунки з оплати праці“;

• 67”Розрахунки з учасниками“

• 68”Розрахунки за іншими операціями“.

На названих рахунках ведеться облік зобов’язань, під якими розуміють заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу. Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” має такі субрахунки:

• 611”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті“;

• 612”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті“.

За кредитом рахунка 61 відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, за дебетом – погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

На субрахунку 611 ведеться облік частини довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті. На субрахунку 612 ведеться облік частин довгострокових зобов’язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.

В робочому плані рахунків СК «Лан» передбачені такі рахунки для обліку розрахунків за зобов’язаннями:

60 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями

62 Короткострокові векселі видані

63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками

64 Розрахунки по податках і платежах

651 Розрахунки по страхуванню

На названих рахунках ведеться облік за зобов'язаннями, під якими розуміють заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу. За кредитом рахунка 61 відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Для обліку розрахунків за зобов`язаннями в СК «Лан» використовуються такі рахунки розрахунків: 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки по страхуванню".

До постачальників належать підприємства та організації, які постачають товарно - матеріальні цінності (сировину, матеріали, паливо, будівельні матеріали, запасні частини, МШП, машини і обладнання), а також надають різні види послуг (постачання електроенергії, газу води тощо); до підрядчиків – організації, що виконують для підприємства будівельні роботи, капітальні і поточні роботи основних засобів, інші роботи такого ж напрямку.

Розрахункові відносини між постачальником і покупцем виникають у процесі господарської діяльності підприємств і цим відносинам повинно передувати укладання договорів купівлі-продажу товарно – матеріальних цінностей; договорів підряду на виконання різних робіт та надання послуг.

Договір (контракт) купівлі - продажу являє собою комерційний документ, в якому міститься письмова угода сторін про поставку товарів. Відповідно до Указу Президента України від 04.10.1994р. "Про застосування міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів (ІНКОТЕРМС)", суб'єкти підприємницької діяльності України при укладанні договорів зобов'язані дотримуватися правил ІНКОТЕРМС.

Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками призначений рахунок 63. Активно-пасивний, по дебету рахунка відображаються суми оплати підприємствам і організаціям за продукцію, товари, роботи та послуги, а також суми передоплати за ТМЦ, по кредиту рахунка відображається збільшення заборгованості кооперативу перед постачальниками за поставлену продукцію, виконані роботи та послуги. У синтетичному обліку рахунок 63 кредитують на суму розрахункових документів постачальника.

Одночасно з продукцією, роботами, послугами на підприємство надходять товаросупровідні документи: товарно-транспортна накладна (додаток ), податкова накладна (за умови, якщо постачальник є платником податку на додану вартість) (додато) також можуть мати місце інші документи (вантажна митна декларація, племінне свідоцтво, атестат на насіння тощо). Але частіше працівники кооперативу самі за довіреністю (додаток ) привозять куплений у постачальників товар.

В бухгалтерії кооперативу отримані від постачальників документи підшиваються в папку за місяць і заносяться в комп’ютер. Документом по оприбуткуванню придбаної продукції в середовищі 1С:Бухгалтерія є прибуткова накладна (додаток ), на суми, сплачені постачальникам з каси підприємства складається видатковий касовий ордер, на суми, що сплачені через банківську установу – платіжне доручення та виписка банку. регістрами синтетичного та аналітичного обліку є: картка рахунку (додаток ), оборотно-сальдова відомість (додаток ), аналіз рахунку, журнал проводок, журнал-ордер та відомість до нього.

У кожного підприємства незалежно від форми власності, виникають відносини з бюджетом з приводу оподаткування. Порядок розрахунків та сплати в бюджет податкових платежів регулюються такими Законами: "Про систему оподаткування" який прийнято Верховною Радою 13 березня 1992 року, "Про державну податкову систему", "Про податок на додану вартість", "Про акцизний збір" та інші. Слід відмітити, що майже в усі нормативні акти, які стосуються оподаткування і розрахунків з бюджетом постійно вносять зміни і доповнення.

Згідно з системою оподаткування в Україні сплачуються загальнодержавні податки і збори, місцеві податки і збори. З усього розмаїття податкових платежів кооператив «Лан» сплачує лише податок на додану вартість, фіксований сільськогосподарський податок, збір за забруднення навколишнього середовища та податок з доходів фізичних осіб (із заробітної плати громадян).

Платниками фіксованого податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно - правовий форм, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів Їх переробки за попередній звітний рік перевищує 75% загальної суми валової продукції підприємства. У разі, коли в звітному періоді валовий дохід від реалізації сільськогосподарської продукції становить менше 75%, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних засадах.

Платник фіксованого сільськогосподарського податку сплачує фіксований сільськогосподарський податок в грошовій формі (додаток № 52).

Об'єктом оподаткування є площі сільськогосподарських угідь, пере­даних сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування. Ставка фіксованого сільськогосподарського податку з одного гектара сільськогосподарських угідь встановлюється у відсотках до їх

грошової оцінки, яка проводиться відповідно до методики, затвердженої Кабінетом Міністрів України у таких розмірах:

• для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,15%,

• для багаторічних насаджень - 0,09%.

Сплата податків проводиться щомісячно до 20 числа наступного місяця у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку у таких розмірах:

• 1 квартал - 10%;

• 2 квартал - 10%;

• 3 квартал - 50%;

• 4 квартал - 30%.

В процесі господарської діяльності сільськогосподарські товаровиробники сплачують податок на додану вартість. Порядок сплати визначається Законом України "Про податок на додану вартість", який було прийнято Верховною Радою України 3 квітня 1997 року за № 168/97 зі змінами та доповненнями, які були внесені в нього після прийняття. Згідно з цим законом платникам ПДВ є товаровиробники, обсяг операцій яких з продажу товарів, робіт, послуг протягом будь - якого періоду з останніх 12 місяців перевищив 300000 грн.

Від оподаткування звільняються операції з наданням в сільській місцевості сільськогосподарським товаровиробникам послуг з ремонту шкіл, і дошкільних закладів, закладів охорони здоров'я тощо.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Вона виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Статтею 6 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено різні ставки податку. Нульова ставка застосовується при продажу переробним підприємствам молока і м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності. Будь - який інший продаж товарів, робіт і послуг здійснюється за договірними цінами з додатковими нарахуванням ПДВ за ставкою 20%.

Пунктом 7.7.2 статті 7 Закону У країни "Про податок на додану вартість" передбачено подання платником податкової декларації по ПДВ до податкової адміністрації (додаток №53). Подання декларацій здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом. Звітний (податковий) період може дорівнювати одному календарному місяцю або одному календарному кварталу залежно від обсягу оподаткування операцій з продажу товарів за попередній календарний рік. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку та даним книг податкового обліку.

Кооператив сплачує також збір за забруднення навколишнього середовища.

Для обліку розрахунків з бюджетом Планом рахунків передбачено рахунок 64 "Розрахунок за податками і платежами". Це активно - пасивний рахунок, який має розгорнуте сальдо. По кредиту сальдо відображає заборгованість господарства на користь фінансових органів, а по дебету - заборгованість фінансових органів господарству. Як правило, рахунок 64 має кредитове сальдо. По кредиту рахунку 64 відображають суми нарахованих платежів у бюджет по вищезгаданим податкам і зборам, по дебету - сплату заборгованості фінансовим органам по платежам в бюджет. Рахунок 64 призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Реєстрами податкового обліку, в яких визначаються кінцеві результати за податковий період є книга обліку продажу та книга обліку придбання.( додаток №54,55)

Крім податків і зборів, сільськогосподарські керівники здійснюють відрахування до Пенсійного фонду і фонду соціального страхування. Справляння зборів до Пенсійного фонду України регламентується Законом У країни "Про збір на обов'язкове пенсійне страхування" від 26.06.1997р. за № 400/97 зі змінами та доповненнями, внесеними Законами У країни.

Об'єктом оподаткування суб'єктів підприємницької діяльності, які використовують працю найманих робітників, є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень та виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі.

Ставка збору для сільськогосподарських підприємств на сьогоднішній день встановлена в розмірі 6,46%. Нараховані страхові внески страхувальники сплачують шляхом безготівкових розрахунків. Платіжне доручення на перерахування внесків подається господарством до установи банку одночасно з одержанням грошей на заробітну плату за відповідний період. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування платники збору сплачують до Пенсійного фонду України, який не включається до Державного бюджету України (додаток №47).

Збір - на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується всіма категоріями працюючих громадян. Заяву про сплату збору громадян не подають.

Кооператив також робить перерахування до фонду загальнообовязкового державного соціального страхування. За рахунок Фонду соціального страхування виплачується допомога по тимчасовій непрацездатності, по вагітності і пологах, при народженні дитини і так далі. Ставка збору на обов'язкове соціальне страхування платникам встановлена в розмірі 2,9% від об'єкта оподаткування (додаток №48). Також сплачуються внески до Фонду соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 1,3% суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників (додаток№49); до Фонду соцстраху від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання за ставкою 0,2% від фактичної оплати праці (додаток№50).

Поряд з розрахунками з Пенсійним фондом та Фондом соціального страхування, сільськогосподарські Підприємства проводять значну кількість розрахунків по страхуванню майна і посівів, індивідуальному страхуванню.

Облік розрахунків по страхуванню здійснюють на рахунку 65 "Розрахунки по страхуванню". По дебету цього рахунка ведеться облік сум, перерахованих з розрахункового рахунку на оплату проведених відрахувань, сум, які виплачуються за рахунок коштів фонду соціального страхування, а також різних видів допомоги, яка надається працюючим, у кореспонденції з кредитом рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці". По кредиту рахунку 65 записують нараховані на користь органів соціального забезпечення і соціального страхування суми.