7.5. Обов’язкові утримання з фонду заробітної плати

Відповідно до чинного законодавства до обов’язкових видів утримань з сукупного доходу громадян належать:

єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (єдиний внесок) – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування;

податок на дохід фізичних осіб (ПДФО).

Порядок обчислення та сплати Єдиного соціального внеску визначається

Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування». Пенсійний фонд України упо-

вноважений вести облік платників єдиного внеску, забезпечувати збір та ведення обліку страхових коштів, контролювати повноту та своєчасність їх сплати, вести Державний реєстр загальнообов’язкового державного соціального страхування та виконувати інші функції, передбачені законом.

Ставка Єдиного внеску встановлюється у відсотках до фонду заробітної плати (доходу) відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску, з урахуванням видів їх економічної діяльності (табл. 7.6).

Сплата єдиного внеску здійснюється шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки територіальних органів Пенсійного фонду, відкриті в органах Державного казначейства України. Кошти, що надходять від сплати єдиного внеску можуть використовуватися лише на цілі, передбачені законодавством про загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

210

Таблиця 7.6

Ставки Єдиного соціального внеску (ЄСВ)

Страхувальники

Застраховані особи

База нарахування

Ставки, %

Нарахування

Утри-

мання

Юридичні та фізичні

Наймані працівники

Сума нарахованої зарпла-

36,76–49,7*;

3,6

особи,

ти

8,41 – для інвалі-

дипломатичні

пред-

дів

**

ставництва та

кон-

Фізичні особи, які

Винагорода фізичній

34,7

2,6

сульські установи

отримують винагороду

особі

за цивільно-правовими

договорами

Особи, які отримують

Сума допомоги з тимча-

33,2

2,0

допомогу з тимчасової

сової непрацездатності та

непрацездатності

оплата перших 5 днів

непрацездатності

Фізичні особи – підприємці, які сплачують

Сума доходу (прибутку),

34,7 – дає право

-

ПДФО, і члени їх сімей, які беруть участь у

що підлягає обкладенню

бути застрахова-

веденні підприємницької діяльності

ПДФО (але не менше

ним у ПФУ та ФСС

мінімального страхового

на випадок безро-

внеску)

біття

За бажанням брати

Фізичні особи – підприємці, які обрали особ-

Сума, що визначається

-

ливий спосіб оподаткування (фіксований по-

самостійно, але не більше

участь також і в

даток, єдиний податок), і члени їх сімей, які

максимальної величини

інших видах соц-

беруть участь у веденні підприємницької дія-

бази для нарахування

страхування, ЄСВ

льності

ЄСВ відповідно (але не

сплачується в біль-

менше мінімального

шому розмірі:

страхового внеску)

– 36,6 – у разі участі

у ФСС з тимчасової

Фізичні особи (не підприємці), які забезпечу-

Сума доходу (прибутку),

-

ють себе роботою самостійно: займаються

отриманого від відповід-

втрати працездатно-

адвокатською, нотаріальною, творчою та

ної діяльності, що підля-

сті;

іншою діяльністю, пов'язаною з отриманням

гає обкладенню ПДФО

– 36,21 – у разі уча-

доходу безпосередньо від цієї діяльності

(але не менше мінімаль-

сті у ФСС від неща-

ного страхового внеску)

сного випадку;

– 38,11 – якщо фізи-

чна особа бажає

бути застрахованою

за всіма видами

соцстрахування

* Ставка ЄСВ установлюється в розмірі від 36,76 до 49,7 %, залежно від класу професійного ризику виробництва, до якого віднесено підприємство у ФСС від нещасних випадків.

** Підтвердним документом є засвідчена копія довідки з акта огляду у МСЕК про встановлення групи інвалідності. Копія довідки засвідчується безпосередньо підприємством, установою або організацією, де працює інвалід.

**** Ставка ЄСВ установлюється в розмірі від 36,76 до 49,7 %, залежно від класу професійного ризику виробництва, до якого віднесено підприємство у ФСС від нещасних випадків.

211

Обчислення податку на дохід фізичної особи. До загального місячного

(річного) оподатковуваного доходу включають:

доходи у вигляді заробітної плати; суми винагород та інших виплат, нарахованих відповідно до умов цивільно-правового договору;

доходи від продажу об’єктів майнових і немайнових прав, у т.ч. інтелектуальної власності; дохід від надання майна в лізинг, оренду тощо;

дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів та ін.

Не включають до оподатковуваного доходу суми державної та соціальної

матеріальної допомоги, субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи суми допомоги по вагітності та пологах), а також суми внесків на обов’язкове страхування; суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його роботодавця у розмірах, визначених законом; сума страхових внесків до Накопичувального фонду тощо.

Ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у лотерею.

У разі якщо загальна сума отриманих у звітному податковому місяці доходів перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати (на 1 січня звітного року), ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.

Податковим кодексом України передбачене надання податкових соціальних пільг у разі, якщо середньомісячний доход платника податку не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового періоду, помноженого на 1,4, округленого до найближчих 10 гривень. Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу за місцем основної роботи.

Базою для нарахування податку на дохід фізичних осіб (ПДФО) або

212

прибуткового податку є сума заробітної плати (ЗП) зменшена на суму Єдиного соціального внеску (ЄСВ), при цьому ураховується податкова соціальна пільга

– ПСП (якщо працівник має на неї право):

ПДФО = [ЗП – ЄСВ – ПСП] × 15% Податковим агентом для працівників підприємства є роботодавець.

(Приклад 6).

Порядок обліку виплати заробітної плати. Керівник закладу, установи несе відповідальність за своєчасне та правильне визначення розміру заробітної плати працівників згідно з чинним законодавством. Контроль за використанням фонду заробітної плати здійснюють фінансові органи у встановленому порядку.

При встановленні факту неправильної оплати праці керівник закладу, установи зобов’язаний вжити заходів щодо негайного виправлення помилок та виплати працівникові належної йому суми за весь час неправильної оплати, а також визначити ступінь дисциплінарної та матеріальної відповідальності осіб, безпосередньо винних у цьому.

Виплати основної та додаткової заробітної плати штатних і позаштатних працівників відносять до статті витрат «Витрати на оплату праці» типового положення про склад витрат обігу. Ця стаття складає до 70% загальних витрат обігу.

Нарахування і виплата заробітної плати здійснюється двічі на місяць за затвердженим графіком. Основою для нарахування різних видів виплат є та-

бель обліку використання робочого часу.

За першу половину місяця сплачується аванс, який становить 40-50% від суми окладу. Для остаточного розрахунку з працівниками складається розра- хунково-платіжна відомість. У цій відомості разом підлягають обліку всі види нарахувань за фактично відпрацьований час та утримань (єдиний внесок, подоходний податок, профсоюзний внесок тощо), і зазначається сума, яку має отримати працівник.

Платіжна відомість і розрахунково-платіжна відомість, підписані бухгалтером і завідувачем, є підставою для отримання грошей у банку, що оформля-

213

ється прибутковим касовим ордером (ПКО).

Після виплати заробітної плати ці відомості містять підписи осіб, що отримали відповідні суми. На підставі цих документів оформляється видатко-

вий касовий ордер.

Відображення операцій з розрахунку й виплат заробітної плати в бух-

галтерському обліку. При відображенні операцій, пов’язаних з нарахуванням і виплатою заробітної плати, в бухгалтерському обліку, слід керуватися вимогами П(С)БО 26 “Виплати працівникам”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.10.03 р. № 601.

Основні проводки щодо відображення операцій, пов’язаних з нарахуванням і виплатою заробітної плати, наведені в табл. 7.7.

Таблиця 7.7 Відображення розрахунків з оплати праці у бухгалтерському обліку

	Зміст операції			Кореспондуючі рахунки
				Дебет			Кредит
	Нарахована заробітна плата			92			661
	адміністративного персо-			Адміністративні витрати			Розрахунки з заробітної пла-
	налу						ти
	Нарахована заробітна плата			93			661
	робітників збуту			Витрати на збут			Розрахунки з заробітної пла-
							ти
	Нараховано єдиний			92			652
	соціальний внесок			Адміністративні витрати			Розрахунки по соціальному
							страхуванню
				93			652
				Витрати на збут			Розрахунки по соціальному
							страхуванню
	Утримано єдиний соціаль-			661			652
	ний внесок			Розрахунки з заробітної плати			Розрахунки по соціальному
							страхуванню
	Утриманий прибутковий			661			641 /ПДФО
	податок			Розрахунки з заробітної плати
	Перераховано єдиний			652			311
	соціальний внесок			Розрахунки по соціальному			Розрахунковий рахунок
				страхуванню
	Перерахований прибутко-			6413			311
	вий податок			Розрахунки з податків			Розрахунковий рахунок
	Надійшли грошові кошти в			301			311
	касу для виплати зарплати			Каса			Розрахунковий рахунок
	Виплачено заробітну плату			661			301
				Розрахунки з заробітної плати			Каса

214