8.2 Учет займов, выданных членам кооператива

Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКПК, - предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора займа, который заключается в письменной форме. В договоре займа обязательно указывается сумма предоставляемого займа, процентная ставка, срок погашения заемных средств, порядок начисления и выплаты процентов, цель предоставления займа, обязательства и права сторон, порядок разрешения споров. К договору займа прилагаются: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие документы, оформляемые одновременно с договором займа.

Первичные документы по учету займов, выданных членам кооператива и расчетам по ним, законодательно не установлены, а потому требуют разработки и утверждения в качестве приложения к учетной политике. Для этих целей можно применять карточку займа. Для хранения Карточек займа в картотеке удобно применение группировки по заемщикам и срокам займа. В целях группировки данных о состоянии расчетов по выданным займам можно применять Ведомость выданных займов.

Аналитический учет займов предоставленных ведется по каждому члену в разрезе договоров займа; сроков (краткосрочные, долгосрочные); а также источника средств для займа (займы, полученные от членов (ассоциированных членов) или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка).

Учет выданных займов, согласно ПБУ №19/02, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому можно открыть субсчет «Займы, предоставленные членам кооператива».

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора, как правило – за месяц, или разово – по окончанию действия договора. В бухгалтерском учете СКПК проценты по выданным займам являются прочими доходами. Расчеты по процентам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам за выданные займы с членами кооператива». Начисленные проценты и основная сумма займа погашаются в установленные договором сроки наличными средствами, либо безналичным переводом на расчетный счет.

Займы, не погашенные в срок учитываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

СКПК создается в целях удовлетворения потребностей своих членов, поэтому в исключительных случаях возможен перенос сроков уплаты процентов и погашения займа. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный займ может быть переведен в долгосрочный.

Внимание: в Положениях СКПК, а так же в договоре займа должны быть предусмотрены штрафные санкции за нарушении условий договоров выдаваемых займов (просрочка платежей, невозврат суммы займа и т.п.). Так же, в Положениях кооператива может быть предусмотрено условие, согласно которому в исключительных случаях член кооператива может быть освобожден от штрафных санкций. Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• подобное освобождение должно быть именно исключением и не должно становиться правилом,

• во внутренних Положениях кооператива должна быть предусмотрена процедура принятия решения об освобождении должника от штрафных санкций (например: решение принимается Правлением кооператива совместно с Наблюдательным советом по заявлению заемщика), основания, по которым такое освобождение возможно (стихийные бедствия, заболевание заемщика, и т.п.).

• процедура и основания освобождения от штрафных санкций должны строго соблюдаться в каждом случае освобождения.

Выполнение этих условий обеспечит необходимый контроль за соблюдением правил кооператива. Кроме того, при соблюдении всех процедур кооператив не увеличивает налогооблагаемую прибыль на сумму не начисленных штрафных санкций в налоговом учете.

Операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	Предоставление займа	58/«Займы, предоставленные членам кооператива»	50, 51
2	Начисление процентов по займу	76/«Расчёты по процентам за займы предоставленные»	91
3	Погашение основной суммы долга	50, 51	58/«Займы, предоставленные членам кооператива»
4	Поступление процентов	50, 51	76/«Расчёты по процентам за займы предоставленные»
5	Краткосрочные займы переведены в долгосрочные	58	58