levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

РЕШЕНИЕ

51

60

18/32

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

2)2124000

Сн

5)93000

1)2224000

1)2224000

3)100000

2)324000

10/8

10/4

45

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

2)1800000

3)100000

4) 100000

4)100000

6)100000

91/1

91/2

91/9

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)93000

6)100000

7)7000

99

Дебет

Кредит

Сн

7) 7000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

де­

кре­

руб.

бета

дита

1

60

51

2224000

Перечислена предоплата поставщику за приобретае­

мые материалы и тару

2

10/8

1800000

Отражена стоимость поступивших материалов без

НДС

60

18/32

324000

Отражен НДС, включенный в стоимость материалов и

оплаченный поставщику

3

10/4

100000

Отражена залоговая стоимость поступившей тары

4

45

10/4

100000

Отражена залоговая стоимость тары, возвращенной

поставщику до поступления денежных средств за нее

5

51

91/1

93000

Поступление на расчетный счет средств за возвращен­

ную тару

6

91/2

45

100000

Списана в состав операционных расходов залоговая

стоимость тары

7

99

91/9

7000

Отражен финансовый результат от операций с тарой

372

13.13. Учет движения запасных частей

Запасными частями являются предметы, предназначенные и используемые для поддержания основных средств в рабочем со­ стоянии, т.е. для технического обслуживания и текущего ремон­ та. Запасные части, детали, узлы и агрегаты, а также шины транс­ портных средств поступают на склады от поставщиков в порядке материально-технического снабжения. На склад могут поступать запасные части, годные к употреблению, снятые со списываемых объектов основных средств.

На складах запасные части, детали, узлы и агрегаты хранят и учитывают раздельно: новые; снятые с основных средств, в том числе годные к употреблению; требующие ремонта; отремонти­ рованные; негодные, подлежащие сдаче в металлолом.

При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета различных за­ пасных частей могут предусмотреть к субсчету 10/5 «Запасные части» дополнительные субсчета:

-10/51 «Запасные части»;

-10/52 «Обменный фонд»;

-10/53 «Автомобильные шины».

На субсчете 10/51 «Запасные части» ведется учет наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производ­ ства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств по цене приобретения или изготовления, а также запасные части, снятые с основных средств.

На субсчете 10/52 «Обменный фонд» отражаются хозяйст­ венные операции, связанные с учетом обменного фонда агрега­ тов, узлов и базовых деталей. Агрегаты, узлы и детали, бывшие в употреблении, учитываются по цене возможного использования, устанавливаемой специальной комиссией исходя из физического состояния и степени изношенности деталей.

На субсчете 10/53 «Автомобильные шины» ведется учет шин к транспортным средствам. Автомобильные шины (покрышка,

373

камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включены в прейскурантную цену авто­ мобиля, следовательно, подлежат учету в составе основных средств. Автомобильные шины, поступающие от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, входят в состав обо­ ротных средств.

Автомобильные шины оценивают в учете следующим об­ разом:

•новые шины - по прейскурантной цене приобретения;

•шины, бывшие в употреблении, но годные для дальнейшего использования, - по цене, соответствующей их остаточному пробегу;

•негодные шины, подлежащие сдаче в утиль, - по цене утильной резины.

Для покрытия затрат, связанных с текущим ремонтом авто­ мобильных шин, а также предстоящих затрат на полное восста­ новление их износа субъекты хозяйствования могут ежемесячно формировать резерв предстоящих расходов. Резерв создается с целью равномерного включения суммы этих расходов в себе­ стоимость перевозок. Резервируемые суммы определяются еже­ месячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируе­ мых шин по нормам и в порядке, установленном законодательст­ вом, и включаются в себестоимость перевозок (продукции, работ, услуг). В бухгалтерии формирование резерва отражается запи­ сью:

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (на котором должен откры­ ваться отдельный субсчет по учету резерва для полного восста­ новления износа, замены и ремонта автомобильных шин).

При передаче шин со склада для установки на транспортное средство величина сформированного резерва уменьшается на фактическую стоимость устанавливаемых шин, что в бухгалте­ рии отражается записями:

374

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 10/53 «Автомобильные шины» —. на стоимость шин, пере­ данных со склада для установки на транспортное средство;

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -

на величину транспортно-заготовительных расходов, связанных с поступлением шин, если в организации учет ведется с использованием счетов 15 и 16.

Если в организации не формируется резерв для полного вос­ становления износа и ремонта шин, то при установке новых шин на транспортное средство в бухгалтерии отражаются записи:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 10/53 «Автомобильные шины» - на стоимость шин, переданных со склада для установки на транспортное средство, в случае отсутст­ вия резерва для этих целей;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на ве­ личину транспортно-заготовительных расходов, связанных с по­ ступлением шин, если в организации учет ведется с использовани­ ем счетов 15 и 16;

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - поэтапное списание учтенных в со­ ставе расходов будущих периодов сумм в себестоимость перево­ зок.

ПРИМЕР

В организацию поступили запасные части от поставщиков на сумму 448 400 руб., в том числе НДС - 68 400 руб. (стоимость запасных частей без НДС - 380 000 руб.), и агрегаты на 896 800 руб., в том числе НДС - 136 800 руб. (стоимость агрега­ тов без НДС - 760 000 руб.). Расчет с поставщиком произведен по акцептной форме расчетов. ТЗР, начисленные транспортной организации за перевозку, составили 125 080 руб., в том числе НДС - 19 080 руб. (стоимость услуг без НДС - 106 000 руб.). Ор­ ганизация рассчиталась с подрядчиком за выполнение транс­ портной работы по акцептной форме расчетов.

В отчетном периоде со склада во вспомогательное производ­ ство переданы запасные части на сумму 205 000 руб. и агрегаты

375

на 376 000 руб. Одновременно из ремонтной зоны на склад поступили запасные части, требующие ремонта, на сумму 104 000 руб.

РЕШЕНИЕ

				15								18/31								60
		Дебет					Кредит					Дебет					Кредит		Дебет		Кредит
		Сн										Сн									Сн
	1)380000					10) 380000						1) 68400			5)68400				4)448400		1)448400
	2)760000					11)760000						2)136800			7)136800				6)896800		2)896800
	3)106000					12)106000						3) 19080			9)19080				8)125080		3)125080
				51								18/32								10/51
		Дебет					Кредит					Дебет					Кредит		Дебет		Кредит
		Сн										Сн							Сн
						4) 448400						5) 68400							10)380000		13)205000
						6)896800						7) 136800							11)760000		14)376000
						8)125080						9) 19080
				16										23						10/52
		Дебет					Кредит					Дебет					Кредит		Дебет		Кредит
		Сн										Сн							Сн
		12)106000				15)54033						13)205000					16)104000		16)104000
												14)376000
												15)54033
		№		Счет			Счет		Сумма,								Содержание операции
				де­			кре­		руб.
				бета			дита
		1		15					380000				Отражена стоимость поступивших запасных частей
							60						без НДС
				18/31					68400				Отражен НДС, включенный в стоимость запасных
													частей и подлежащий оплате поставщику
		2		15					760000				Отражена стоимость поступивших агрегатов без НДС
				18/31			60		136800				Отражен НДС, включенный в стоимость афегатов и
													подлежащий оплате поставщику
		3		15					106000				Отражена				стоимость	услуг		автотранспортного
													предприятия без НДС
				18/31			60		19080				Отражен НДС, включенный в стоимость услуг транс­
													портной организации и подлежащий оплате подряд­
													чику

376

						Окончание табл.
	4	60	51	448400	Оплачена поставщику стоимость запасных частей
	5	18/32	18/31	68400	Отражен оплаченный НДС, принимаемый к вычету
					при расчетах с бюджетом
	6	60	51	896800	Оплачена поставщику стоимость агрегатов
	7	18/32	18/31	136800	Отражен оплаченный НДС, принимаемый к вычету
					при расчетах с бюджетом
	8	60	51	125080	Оплачена подрядчику стоимость перевозки
	9	18/32	18/31	19080	Отражен оплаченный НДС, принимаемый к вычету
					при расчетах с бюджетом
	10	10/51		380000	Оприходованы на складе запасные части по покупной
			15		стоимости	*
	11	10/52		760000	Оприходованы на складе агрегаты по покупной
					стоимости
	12	16		106000	Отражено отклонение в стоимости приобретенных
					производственных запасов
	13	23	10/51	205000	Переданы со склада в ремонтную зону запасные части
					по покупной стоимости
	14	23	10/52	376000	Переданы со склада в ремонтную зону агрегаты по
					покупной стоимости
	15	23	16	54033	Списаны отклонения в стоимости при передаче и ис­
					пользовании части приобретенных запасных частей и
					агрегатов
	16	10/52	23	104000	Оприходованы на складе запасные части, требующие
					ремонта, по цене возможного использования (по оцен­
					ке комиссии)

Расчет суммы отклонений в стоимости производственных за­ пасов, подлежащих списанию в состав затрат:

Средневзвешенный процент (X):

Сумма отклонения (транспортно-заготовительных расходов), подлежащая списанию в себестоимость:

ТЗР = (205 000 + 376 000) • 9,3 % = = 581 000 • 9,3 % = 54 033 руб.

377

13.14. Особенности отражения группы средств труда,

включенных в состав средств в обороте

При переходе на Типовой план счетов средства труда, отно­ сившиеся ранее к группе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываются на счете 10 «Материалы», к которому для их отражения предусмотрены субсчета:

-10/8 «Строительные материалы»;

-10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

-10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

-10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуа­ тации».

Ведение текущего учета и движения строительных материа­ лов предусмотрено по субсчету 10/8 «Строительные материа­ лы». Данный субсчет предназначен также для учета временных (нетитульных) сооружений, используемых при производстве строительно-монтажных работ. К таким сооружениям относятся: приобретенные конторки и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объектах строительства; на­ стилы; стремянки, лестницы, леса, подмостки; заборы и огражде­ ния; временные разводки от магистральных сетей электроэнер­ гии, воды, пара, газа в пределах рабочей зоны и другие подобные предметы (не относящиеся к основным средствам). Указанные объекты возводятся за счет собственных средств подрядчика, а затраты по их изготовлению (приобретению) учитываются по ^ субсчету 23/6 «Возведение временных сооружений». Перечислен­ ные выше временные (нетитульные) сооружения являются мате­ риалами повторного использования, они сохраняют форму в те­ чение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость на себестоимость строительной продукции постеленно. Погашение их стоимости производится исходя из количества производственных циклов, в которых они участвуют, определен­ ных в соответствии со строительными нормами и правилами (СНиП), а также стоимости возвратных отходов по ценам воз­ можного использования.

378

В бухгалтерии движение временных (нетитульных) сооруже­ ний, включенных в состав средств в обороте, отражается записями:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит суб­ счета 10/8 «Строительные материалы» - списание временных нетитульных сооружений при передаче в эксплуатацию по цене приобретения;

дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26...) и кре­ дит счета 97 «Расходы будущих периодов» - погашение (перенос) стоимости временных нетитульных сооружений, переданных в эксплуатацию в соответствии с количеством производственных циклов, в которых они участвуют, определенных на основании строительных норм и правил;

дебет субсчета 10/8 «Строительные материалы» (10/6 «Про­ чие материалы») и кредит счета 97 «Расходы будущих перио­ дов» - стоимость возвратных отходов по цене возможного исполь­ зования, принятых на склад по акту по истечении количества про­ изводственных циклов, для которых произведен расчет.

ПРИМЕР
Организация имеет деревянные заборы и ограждения, приоб­
ретенные для проведения строительно-монтажных работ. Их
стоимость, отраженная в учете, - 980 000 руб. Деревянные забо­
ры и ограждения отпущены для использования при производстве
строительно-монтажных работ. Количество производственных
циклов, в которых участвуют эти временные нетитульные соору-			!|
жения, по строительным нормам и правилам - 4 цикла. Предпо­
лагаемая стоимость возвращенных материалов по цене возмож­
ного использования после четырех циклов - 40 000 руб.
	•
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
Показатели	Расчет	Сумма, руб.
Стоимость, подлежащая погашению	980000 - 40000	940000
Сумма расхода (погашения) в одном цикле	940000:4	235000
Стоимость возвращенных материалов по цене		40000
возможного использования (по условию)

379

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

10/8

97

20

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 980000

Сн = 0

Сн

1)980000

1)980000

2) 235000

2) 235000

Ск = 0

Ск = 745000

3)235000 • 3

3)235000 • 3

4)40000

Ск = 40000

4)40000

Ск = 40000

Ск = 0

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

97

10/8

980000

Списана стоимость забора и ограждений, отпу­

щенных при первом использовании

2

20

97

235000

Погашена часть стоимости забора и ограждений

при первом использовании (1-й цикл)

3

20

97

235000 • 3

Погашение части стоимости забора и ограждений

при каждом следующем производственном цикле

(3 цикла)

4

10/8

97

40000

Оприходована стоимость возвращенных материа­

лов по цене возможного использования

Субсчет 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно­ сти» предусмотрен для учета движения инвентаря, инструмен­ тов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, ко­ торые включаются в состав средств в обороте..

Субсчет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предусмотрен для учета движения специального инст­ румента, специальных приспособлений, специального оборудо­ вания и специальной одежды, находящейся на складах организа­ ции или в иных местах хранения. Поступление специальной ос­ настки и одежды отражается по дебету этого субсчета по факти­ ческой себестоимости или покупной цене в зависимости от при­ нятой в организации учетной политики.

Субсчет 10/11 «Специальная оснасткам специальная одежда в эксплуатации» предусмотрен для учета поступления и списания специального инструмента, специальных приспособлений, спе­ циального Оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании ус-

380

луг, для управленческих нужд организации). Движение специ­ альной оснастки и одежды по этому субсчету отражается бухгал­ терскими записями:

дебет субсчета 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и кредит субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - списание специаль­ ной оснастки и одежды со склада при передаче в эксплуатацию по цене приобретения;

дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26...) и кре­ дит субсчета 10/11 «Специальная оснастка и специальная оде­ жда в эксплуатации» - погашение (перенос) стоимости специ­ альной оснастки и одежды, переданной в эксплуатацию в зависи­ мости от принятой в организации учетной политики: 100% при передаче в эксплуатацию; либо 50 % - при передаче взксплуатацию, оставшиеся 50 % - при составлении акта на списание.

ПРИМЕР

На складе организации имеется спецодежда, покупная стои­

мость которой, отраженная в учете на

1 февраля,

586 000 руб.

4 февраля со склада в эксплуатацию в основное производство пе­

редана спецодежда на сумму 128 000 руб. На основании учетной

политики организации амортизация по спецодежде начисляется

ежемесячно по нормам от покупной

стоимости -

10 667 руб.

(128 000 : 12). На основании заключения комиссии акт на списа­

ние специальной одежды составлен 25 декабря.

РЕШЕНИЕ:

10/10

10/11

20

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

СИ = 586000

Сн = 0

Сн

1) 128000

1)128000

2)10667 • 12

2) 10667 • 12

Ск = 458000

Ск = 0

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

10/11

10/10

128000

Передача специальной одежды со склада в экс­

плуатацию (04.02)

2

20

10/11

-

Ежемесячное погашение стоимости специальной

одежды

381