levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Фактическая стоимость пряжи, переданной в производство, равна:

Мф = Мфс + ТЗР = 370 000 + 81 400 = 451 400 руб.

13.6. Учет расчетов по претензиям

При расчетах с поставщиками и подрядчиками, транспорт­ ными и иными организациями могут возникать взаимные претен­ зии, в основном из-за несоблюдения условий договоров и обяза­ тельств по расчетам.

Претензии составляются в письменной форме. В ней указы­ вают требования заявителя, сумму претензии, ссылки на соответ­ ствующие доказательства, перечень прилагаемых к.претензии до­ кументов или их заверенные копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем.

При полном или частичном отказе в удовлетворении претен­ зии заявитель вправе предъявить иск в хозяйственный суд о взы­ скании соответствующей денежной суммы или взыскании при­ надлежащего должнику имущества.

Для учета расчетов по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям». В дебет этого счета списывают сумму причиненного ущерба по качеству или количеству поступившей продукции (материалов) с кредита счетов учета материальных ресурсов или потерь от брака, возни­ кающих по вине поставщиков. Схема бухгалтерских записей при предъявлении претензии следующая:

дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредит сче­ та 10 «Материалы» - претензия на стоимость недостачи материа­ лов, а также при обнаружении несоответствия качества стандартам и техническим условиям, выявленным при проверке, в случаях, ко­ гда записи на счетах учета материальных ценностей были совер­ шены;

дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - претензия на стоимость недостачи груза в пути сверх предусмотренных в догово­ ре величин к поставщикам, транспортным и другим организациям;

332

дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредит сче­ та 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68/2 «Налоги, уплачивае­ мые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» -

на сумму НДС, начисляемого в бюджет и рассчитываемого от сум­ мы предъявляемой претензии;

дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредит сче­ та 28 «Брак в производстве» - на сумму стоимости брака, воз­ никшего по вине поставщиков недоброкачественного сырья.

За несоблюдение условий договоров суммы штрафов, пени и неустоек, предъявляемых другим организациям и признанных плательщиком (непризнанные на учет не принимаются), отража­ ют бухгалтерской записью:

дебет счета 76/3 «Расчеты по претензиям» и кредит субсче­ та 92/1 «Внереализационные доходы».

Суммы удовлетворенных претензий списываются при посту­ плении денежных средств бухгалтерской записью:

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» - при удовлетво­ рении суммы претензии и поступлении денежных средств;

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» - при поступле­ нии денежных средств в счет оплаты штрафов, пени и неустоек.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относят на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям».

Подлежащие оплате суммы штрафов, пени и неустоек отра­ жаются бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62, 76) - - при начислении сумм, подлежащих оплате за нарушение условий

договоров;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62, 76) и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные сче­ та» - при перечислении средств в счет оплаты;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - при отнесении сумм оплаченных санкций в состав убытков.

333

Уплаченные организацией различные штрафы, пени и неус­ тойки списываются на финансовый результат бухгалтерскими за­ писями:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - при оплате; дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - при отнесении

штрафных санкций в состав убытков.

Уплаченные организацией штрафы, пени и неустойки и эко­ номические санкции за нарушение сроков платежей в бюджет списываются бухгалтерской записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - при оплате.

ПРИМЕР 1

В соответствии с договором от поставщика поступила партия материалов, стоимость которых 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб., на условиях аккредитивной формы оплаты. На осно­ вании документов материалы оприходованы в организации и от­ ражены на счетах учета материальных ценностей. При сортиров­ ке материалов на складе организации обнаружен бракованный

материал,	покупная (учетная) стоимость которого без НДС
15 000 руб.	На стоимость бракованного материала предъявлена

претензия поставщику. НДС по предъявляемой претензии - 2700 руб. За несоблюдение условий договора начислен штраф поставщику (признанный плательщиком) - 600 руб.

	Поставщик признал претензию в полном объеме и перечислил
на	расчетный счет				покупателя		сумму выставленной претензии
и штрафа.
	РЕШЕНИЕ
		51				60/1				10/1
Дебет			Кредит			Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн			Сн
7)18300			1)472000			1)472000	2)472000		2)400000		4)15000

334

	18/32				76/3				68/2
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн						Сн
2)72000		3)72000		4)15000				3)72000		5) 2700
				5) 2700
				6)600		7)18300

92/1

92/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

6)600

8)600

8)600

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебе­

кре­

руб.

та

дита

1

60/1

51

472000

Перечислена поставщику предоплата за приобре­

таемые материалы

2

10

400000

Оприходованы материалы в организации без НДС

18/32

60/1

72000

Обособленно учтен входящий НДС, включенный в

стоимость материалов и оплаченный поставщику

при приобретении

3

68/2

18/32

72000

Списана сумма оплаченного НДС, принимаемого к

вычету при расчетах с бюджетом

4

76/3

10/1

15000

Списание в претензию поставщику стоимости бра­

кованных материалов

5

76/3

68/2

2700

Начислен НДС от суммы выставленной претензии

6

76/3

92/1

600

Отражена выставленная сумма штрафа поставщику

за несоблюдение условий договоров

7

51

76/3

18300

Поступление на расчетный счет суммы удовлетво­

ренной поставщиком претензии

8

92/9

99

600

Списан на финансовые результаты штраф, посту­

пивший от поставщика, определенный сопоставле­

нием оборотов по дебету и кредиту по субсчетам

92 счета

ПРИМЕР 2

Организация приобрела у поставщика партию пиломатериа­ лов, стоимость которых 889 720 руб., в том числе НДС - 135 720 руб. Материалы на сумму 339 000 руб. переданы в ос­ новное производство. Часть переданных в производство материа­ лов на сумму 248 000 руб. оказалась бракованной и повлекла за собой изготовление бракованной продукции.

335

Поставщику предъявлена претензия на сумму затрат по устра­ нению брака в размере 635 000 руб. Поставщик признал претен­ зию в частичном объеме, в размере стоимости бракованных мате­ риалов - 248 000 руб. и НДС по этим материалам - 44 640 руб. Арбитражный суд, куда был направлен иск, отказал во взыскании оставшейся суммы претензии с поставщика.

Учет материалов ведется по первому методу, без использова­ ния счетов 15 и 16.

РЕШЕНИЕ

				51										60/1							10/1
		Дебет				Кредит									Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
		Сн													Сн					Сн
	8)292640					1)889720								1)889720			2)889720		2)754000			4)339000
				18/32										68/2							20
		Дебет				Кредит								Дебет			Кредит			Дебет		Кредит
		Сн															Сн			Сн
	2)135720					3)135720								3)135720			7)44640			4)339000		5)635000
																				10)342360
				28										76/3
		Дебет				Кредит							Дебет				Кредит
		Сн = 635000											Сн
		9)342360				6)635000							6)635000				8)292640
		5)635000				10)342360							7) 44640				9)342360
		№		Счет		Счет		Сумма,									Содержание операции
			дебета		кредита			руб.
		1		60/1		51		889720							Перечислена поставщику предоплата за приобретае­
															мые материалы
		2		10		60/1		754000							Оприходованы материалы в организации без НДС
				18/32				135720							Отражен обособленно оплаченный НДС
		3		68/2		18/32		135720							Списана сумма оплаченного НДС, принимаемого к
															вычету при расчетах с бюджетом
		4		20		10		339000							Списана стоимость материалов, переданных со скла­
															да в эксплуатацию
		5		28		20		635000							Отражен выявленный брак в производстве

336

				Окончание табл.
6	76/3	28	635000	Списана в претензию поставщику стоимость брако­
				ванной продукции, возникшей из-за поставки брако­
				ванных материалов, и затрат по устранению брака
7	76/3	68/2	44640	Начислен НДС от стоимости бракованных материа­
				лов в стоимости выставленной претензии
8	51	76/3	292640	Поступила на расчетный счет сумма удовлетворен­
				ной поставщиком претензии, стоимости бракованных
				материалов и НДС по ним
9	28	76/3	342360	Списаны суммы неудовлетворенных претензий, не
				подлежащие взысканию с поставщиков, если суд
				отказал, на счет, с которого они были приняты на
				учет
10	20	28	342360	Списаны суммы затрат по устранению брака в из­
				держки производства

13.7. Учет расчетов по имущественному страхованию

Организация в своей деятельности может осуществлять имущественное страхование своей собственности. Страхование осуществляется на случай уничтожения или порчи производст­ венных запасов в результате аварий, пожаров, стихийных бедст­ вий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями (фирмами), имеющими лицензии на проведение страховой дея­ тельности.

Для обобщения информации по имущественному страхова­ нию предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с раз­ ными дебиторами и кредиторами», на котором открывают спе­ циальный субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отра­ жается следующими записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кре­ дит субсчета 76/2 «Расчеты но имущественному и личному стра­ хованию» - по отражению начисления страховых платежей при страховании имущества и персонала в капитальном строительстве;

337

дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ ное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Об­ служивание производства и хозяйств» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - при на­ числении сумм страховых платежей по обязательному страхова­ нию имущества и персонала в производствах.

Перечисление сумм страховых платежей страховым компа­ ниям отражается в бухгалтерии записью:

дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках».

При наступлении страховых случаев взаиморасчеты (начис­ ление сумм, причитающихся к получению, и их возмещение) со страховой компанией отражаются бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредит счета 10 «Материалы» - списание по­ терь производственных запасов по страховым случаям;

дебет счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по иму­ щественному и личному страхованию» - поступление сумм стра­ хового возмещения от страховых организаций в соответствии с до­ говорами страхования.

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списыва­ ют бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхова­ нию» - списание стоимости уничтоженного или испорченного имущества, не признанного страховой компанией и некомпенсиро­ ванного.

ПРИМЕР

Автотранспортная организация застраховала партию нефте­ продуктов, стоимость которой 250 000 руб. На основании дого­ вора страховой взнос составляет 12 500 руб. (5% от стоимости застрахованного имущества), начисляется и перечисляется стра-

338

ховой компании с расчетного счета. За время страхового периода произошел несчастный случай и часть застрахованного топлива на сумму 70 000 руб. сгорела. По заключению комиссии страхо­ вая компания признала и возместила потери топлива в размере 60 000 руб. Потеря топлива на сумму 10 000 руб., не признанная страховой компанией, списана в состав внереализационных рас­ ходов предприятия.

РЕШЕНИЕ

20

76/2

51

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

-

Сн

Сн

1) 12500

2)12500

1)12500

4)60000

2)12500

Сн

3) 70000

4)60000

92/9

5)10000

Дебет

Кредит

6)10000

10/3

92/2

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 250000

Сн

Сн

3)70000

5). 10000

6) 10000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

де­

кре­

руб.

бета

дита

1

20

76/2

12500

Начислен страховой компании взнос по застрахован­

ному имуществу

2

76/2

51

12500

Перечислен страховой взнос

3

76/2

10/3

70000

Списана стоимость сгоревшего топлива

4

51

76/2

60000

Поступило страховое возмещение на расчетный счет

5

92/2

76/2

10000

Списана стоимость сгоревшего топлива, не компен­

сированного страховой компанией, в состав внереа­

лизационных расходов

6

99

92/2

10000

Списание

стоимости сгоревшего некомпенсирован­

ного топлива на финансовые результаты организации

339

13.8. Учет формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности субъ­ екты хозяйствования проводят инвентаризацию всех средств, ис­ точников их образования, дебиторской и кредиторской задол­ женности. На основании инвентаризации производится анализ стоимости материальных ценностей, в результате которого может быть выявлено отклонение в стоимости средств в обороте (сырья, материалов и т.д.), отраженной в бухгалтерском учете, от их ры­ ночной стоимости. В условиях рыночной экономики в соответст­ вии с МСФО в балансе должна быть отражена фактическая стои­ мость активов организации.

Субъекты хозяйствования имеют право отражать в бухгал­ терском балансе и отчетности производственные запасы по ры­ ночным ценам. Для этого Типовым планом счетов предусматри­ вается возможность формирования уточняющего контрактивного счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ ностей», на котором отражается резерв на покрытие отклонения в стоимости материалов.

При выявлении отклонений в стоимости производственных запасов (сырья, материалов и т.д.) на разность между фактиче­ ской стоимостью приобретения и рыночной ценой формируется резерв за счет операционных расходов и отражается бухгалтер­ ской записью:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета I 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­ стей» - на величину формирования резерва.

Определение рыночной стоимости обесценивающихся акти­ вов требует наличия достоверных, объективных источников ин- I формации.

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, для которых был образован резерв, сумма резерва

340

восстанавливается (списывается), увеличивая операционные доходы организации бухгалтерской записью:

дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости матери­ альных ценностей» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ ды» - на величину восстановления резерва и включения этой сум­ мы в состав финансовых результатов по мере использования мате­ риалов.

ПРИМЕР

На складе организации имеется доска-вагонка 100 куб. м, стоимость которой, отраженная в учете (на 31.12) - 600 000 руб. Цена 1 куб. м - 6000 руб. Рыночная цена 1 куб. м (на 31.12) - 5200 руб. На предприятии (31.12) формируется резерв под сни­ жение стоимости материальных ценностей на сумму 80 000 руб. (800 руб. • 100 куб. м). В году, следующем за отчетным, 20 фев­ раля, в производство передано 35 куб. м доски-вагонки на сумму 210 000 руб. (6000 руб. • 35 куб. м). 20 февраля списывается сум­ ма резерва при отпуске в производство материалов - 28 000 руб. (800 руб. • 35 куб. м). На конец года, следующего за отчетным, остаток материалов на складе, для которых был сформирован ре­ зерв, составляет 390 000 руб.(6000 руб. • 65 куб. м). Резерв под снижение их стоимости - 52 000 руб. Если на основании инвен­ таризации на конец следующего года рыночная стоимость мате­ риалов осталась за 1 куб. м - 5200 руб., сумма резерва остается неизменной. Если на основании инвентаризации на конец сле­ дующего года рыночная стоимость материалов за 1 куб. м стала равна их фактической стоимости - 6000 руб., сумма резерва вос­ станавливается.

РЕШЕНИЕ

	14			91/2					91/9
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн = 0		Сн = 0						Сн = 0
		1)80000		1)80000						2)80000
		Ск = 80000		Ск = 80000						Ск = 80000
4)28000								5)28000
6)52000								7)52000
		Ск = 0						Ск = 80000

341