levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Для обобщения информации о процессе реализации и списа­ ния нематериальных активов, принадлежащих организации, пре­ дусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

А 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

-91/2 «Операционные расходы» - активный;

-91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

-91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - ак­ тивный;

-91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активнопассивный.

К	счету	04	«Нематериальные активы» вводится специаль­
ный	субсчет	04/9	«Выбытие нематериальных активов», преду­

смотренный Инструкцией по применению Типового плана сче­ тов, на котором отражается формирование остаточной стоимости нематериальных активов, выводимых из эксплуатации.

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете от­ ражается следующими записями:

дебет субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» и кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списание первона­ чальной стоимости выбывающего объекта нематериальных акти­ вов на специальный субсчет;

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» -

списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов.

При реализации и списании объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» - списание оста­ точной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов при реализации и списании вследствие морального износа (рис. 12.6).

272

Дополнительные расходы организации, связанные с выбыти­ ем нематериальных активов, например комиссионные сборы, вознаграждения, в бухгалтерском учете отражаются записями (рис. 12.6.):

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - при начислении суммы комиссионного сбора и вознаграждения (без НДС).

Субсчет 91/2 «Операционные расходы» сальдо конечное имеет по дебету

Рис. 12.6. Операционные расходы

Выбытие нематериальных активов связано с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Респуб­ лики Беларусь. В бухгалтерском учете начисление налогов и сбо­ ров, связанных с выбытием нематериальных активов, отражается следующими записями:

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - при начисле­ нии налога на добавленную стоимость, рассчитанного в соответст­ вии с законодательством Республики Беларусь, от недоамортизированной части нематериальных активов или договорной цены при реализации (рис. 12.7);

273

дебет субсчета 91/4 «Налоги и сборы из операционных дохо­ дов» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - при на­ числении прочих налогов и сборов из операционных доходов (рис. 12.8).

Рис. 12.7. Налог на добавленную стоимость

Рис. 12.8. Прочие налоги и сборы из выручки

Передача объектов нематериальных активов покупателям по продажной стоимости в бухгалтерском учете отражается сле­ дующей записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» (рис. 12.9).

Рис. 12.9. Операционные доходы

Поступление средств от покупателя при продаже нематери­ альных активов в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ ками».

Ежемесячно определяются результаты от реализации и спи­ сания объектов нематериальных активов (прибыль или убыток) путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсче­ там 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 и от­ ражаются в бухгалтерском учете записями (рис. 12.10):

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (от-

275

ражении) прибыли от реализации в том периоде, к которому отно­ сится выбытие нематериальных активов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (спи­ сании) убытков от реализации и прочего списания в том периоде, к которому относится выбытие нематериальных активов.

Рис. 12.10. Синтетический счет «Операционные доходы и расходы»

ПРИМЕР 1 (продажа)

Предприятие, имеющее на своем балансе нематериальные ак­ тивы в виде права на изобретение, приняло решение о продаже этого права. Первоначальная стоимость продаваемого объекта

276

нематериальных активов, отраженная в балансе - 780 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту реализации, соста­ вила 530 000 руб. Договорная цена при реализации составила 400 000 руб. Форма оплаты - предоплата 100 %.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по продаже не­ материальных активов.

РЕШЕНИЕ

62

51

04/4

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Си

Сн

Сн

5)400000

1)400000

1)400000

2)780000

04/9

05

91/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

3)530000

Сн

Сн

2)780000

4) 250000

3)530000

4)250000

91/1

91/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)400000

6)150000

6) 150000

№

Счет

Счет

. Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

51

62

400000

Поступление на расчетный счет предоплаты от

покупателя нематериальных активов

2

04/9

04/4

780000

Списание первоначальной стоимости

реали­

зуемых нематериальных активов

3

05

04/9

530000

Списание амортизации по выбывающему объ­

екту нематериальных активов

4

91/2

04/9'

250000

Списание остаточной стоимости нематериаль­

ных активов

5

62(76)

91/1

400000

Передача права собственности на изобретение

предприятию - покупателю (вместе с объектом

нематериальных активов, т.е. документации по

изобретению) с

одновременным погашением

кредиторской задолженности

6

91/9

99

150000

Отражение финансового результата (прибыли)

от продажи нематериальных активов

277

ПРИМЕР 2 (списание)

На предприятии числятся нематериальные активы - авторское право на издание книги по ведению бухгалтерского учета на ком­ пьютере, приобретенное ранее. Первоначальная стоимость этих нематериальных активов - 425 000 руб. В отчетном периоде предприятие списывает авторское право по причине его полного морального износа (при переходе на новый план счетов). Сумма амортизации нематериальных активов, начисленной к моменту списания, - 384 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по списанию нематериальных активов.

РЕШЕНИЕ

	04/4				04/9				05
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн		2)384000				Сн
		1)425000		1) 425000		3)41000		2)384000

91/2

91/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)41000

4) 41000

4) 41000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

04/9

04/4

425000

Списание первоначальной стоимости

выбываю­

щих нематериальных активов

2

05

04/9

384000

Списание амортизации по выбывающему объек­

ту нематериальных активов

3

91/2

04/9

41000

Списание остаточной

стоимости нематериаль­

ных активов

.4

99

91/9

41000

Отражение финансового результата (убытка) от

списания нематериальных активов

ПРИМЕР 3 (ликвидация)

На предприятии числятся нематериальные активы - право на промышленные образцы, приобретенные в феврале 2003 г. сро­ ком на 3 года (36 месяцев). На 01.01.04 г. стоимость нематериаль­ ных активов, отраженная на балансе предприятия, - 86 400 руб. Амортизация этих нематериальных активов, отраженная на ба-

278

лансе на 01.01.04 г. - 55 200 руб. Нематериальные активы ис­ пользовались на предприятии до 25 марта 2004 г., после чего на основании заключения комиссии больше не используются и спи­ сываются с баланса предприятия. Рассчитать и отразить начис­ ление амортизации за три месяца (январь, февраль и март) и отра­ зить списание нематериальных активов.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по списанию нематериальных активов.

РЕШЕНИЕ

20					05			04/4
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн = 55200		Сн = 86400
1) 7200				3)62400		1)7200				2) 86400

	04/9				91/2				91/9
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн = 0		3)62400		Сн						Сн
2)86400		4) 24000		4)24000						5) 24000

	99
Дебет			Кредит
Сн
5)24000
№	Счет			Счет		Сумма,	Содержание операции
	дебета			кредита		руб.
1	20			05		7200	Начисление амортизации	нематериальных акти­
							вов, применяемых в основном производстве еже­
							месячно, в течение срока использования до списа­
							ния (январь, февраль, март2400 • 3 = 7200 руб.)
2	04/9			04/4		86400	Списание первоначальной	стоимости выбываю­
							щих нематериальных активов
3	05			04/9		62400	Списание амортизации по выбывающему объекту
							нематериальных активов
4	91/2			04/9		24000	Списание остаточной стоимости нематериальных
							активов
5	99			91/9		24000	Отражение финансового результата (убытка) от
							списания нематериальных активов

279

Списание результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ, результаты которых были признаны нематериальными активами и использовались для производственных либо управленческих целей субъекта хозяйст­ вования, при прекращении их использования отражается в бух­ галтерии записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - списание сумм расходов, не отне­ сенных на расходы по основным видам деятельности;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - отражение убытков

в части расходов научно-исследовательских, опытно-конструктор­ ских и технологических работ, не отнесенных на расходы по ос­ новным видам деятельности.

При безвозмездной передаче объектов нематериальных акти­ вов в учете используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

-92/1 «Внереализационные доходы»;

-92/2 «Внереализационные расходы»;

-92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

-92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Отражение операций на субсчетах 92 счета аналогично отра­ жению операций на субсчетах счета 91.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость немате­ риальных активов списывается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» (рис. 12.11.).

Начисление НДС производится в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, и отражается бухгал­ терской записью:

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кре­ дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» (рис. 12.12).

280

Рис. 12.11. Внереализационные расходы (при безвозмездном выбытии нематериальных активов)

Рис. 12.12. Налог на добавленную стоимость

28