Материалы на складах принимает материально ответственное лицо. Оприходование материалов (принятие на учет) производят, как правило, оформлением приходного ордера, в котором фикси руют фактическое количество и качество материалов. Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или качест ва принимаемого груза, оформляют специальный акт, в котором указывают размеры недостачи или порчи материалов. В состав лении акта должен принимать участие представитель поставщика или независимой организации. Этот акт используется затем для предъявления претензии поставщику. Акт примерно такой же формы составляется и на материалы, поступающие без докумен тов поставщика (так называемые неотфактурованные поставки).
Материалы, поступающие в организацию от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (со ставленными подотчетными лицами), в которых отражаются: да та и место покупки; наименование, количество и цена материа лов. К акту прилагаются товарные чеки. Акт прилагается к аван совому отчету подотчетного лица.
При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборные кар ты и требования. Основными реквизитами этих документов явля ется наименование и количество отпущенных складом материа лов.
Лимитно-заборные карты - это накопительные документы, которыми оформляют расход материалов, систематически отпус каемых на производственные цели.
Требования - разовые документы для оформления однократ ного, редко повторяющегося отпуска какого-либо материала.
13.4.Учет материалов на складе
ив бухгалтерии
Учет материалов, который ведет материально ответственное лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.
Одним из основных принципов складского учета является его ведение в количественном выражении. Для этого применяют
специальные карточки складского учета материалов, записи в которых производят только по количеству материалов на основа нии приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала.
Все первичные документы по приходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет материалов в стоимостном выражении по учетным ценам. Бух галтерия систематически производит сверку данных оперативно го количественного учета на складах и стоимостного учета в бух галтерии.
Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету кото рого отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) со ответствующих материалов.
Для отражения операций приобретения материалов у по ставщиков предназначен журнал-ордер № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов по ставщиков.
Ведение журнала-ордера № 6 дает возможность судить о со стоянии расчетов с каждым поставщиком.
Для синтетического учета расчетов с поставщиками предна значен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с по ставщиками за материальные ресурсы, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и др., а также для расчетов с под рядчиками за потребленные или полученные услуги по перевоз ке, связи и др. независимо от времени оплаты за них.
В зависимости от принятой в организации учетной политики отражение поступления и списания материалов может осущест вляться по одному из двух вариантов:
•с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;
• с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом варианте фактическая себестоимость поступив ших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покуп ная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспон денции с кредитом следующих счетов:
-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
-71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-- 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
-86 «Целевое финансирование»;
-98 «Доходы будущих периодов» и т.д.,
взависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов
ворганизацию.
Сущность второго метода заключается в том, что организа ции для учета поступающих материалов используют вспомога тельные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных цен ностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготов ление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз, и т.д.) (рис. 13.8). После этого в де бет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопрово дительных документах организаций поставщиков, в корреспон денции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение ма териальных ценностей». Разница между фактической стоимо стью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобре тения (фактурным) составляет отклонение в стоимости и списы вается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение мате риальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимо-
emu материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.
Рис. 13.8. Поступление материалов на предприятие с использованием дополнительных счетов
При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактической стоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.
Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списа нию с кредита этого счета пропорционально стоимости мате риалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию и присое динению к покупной (фактурной) цене каждого материала, опре деляется с помощью средневзвешенного процента, который от ражает долю транспортно-заготовительных расходов от покупной цены материалов.
Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:
То + Тп
-100%,
где То - сумма отклонений в стоимости на начало месяца (Сн16); Тп - сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16); Мо - сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн10); Мп - сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).
Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортнозаготовительных расходов, подлежащих списанию в себестои мость с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материаль ных ценностей», определяется по формуле:
Мфс-Х ТЗР = ————— ,
100
где Мфс - фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство; Х- средневзвешенный процент, рассчитанный выше.
Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:
Мф = Мфс + ТЗР.
Материалы отпускаются в производство в пределах установ ленных лимитов в соответствии с нормами расхода материальных ценностей.
Отпуск товарно-материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов.
Если в организации учет движения материальных ценностей организован по второму варианту, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списа ние материалов со склада отражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы», в дебет одного из затратных счетов в за висимости от направления использования:
-20 «Основное производство» - при отпуске материалов на выра ботку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;
-23 «Вспомогательные производства» - при отпуске материалов во вспомогательное производство;
-25 «Общепроизводственные расходы» — при отпуске материа лов на содержание машин, оборудования производственных це хов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
-26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
- 28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устра-
'нение брака;
-29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.
Одновременно со списанием со склада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствую щей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из следующих счетов:
-20 «Основное производство»;
-23 «Вспомогательные производства»;
-25 «Общепроизводственные расходы»;
-26 «Общехозяйственныерасходы»;
-28 «Брак в производстве»;
-29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.
Сгруппированные данные первичных документов на дату движения материалов заносятся в ведомость № 12 «Учет затрат цехов основного производства (вспомогательных производств)» и в ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и платежей», а также отражаются в журналеордере № 10 - в части расхода материалов на производственные нужды и журнале-ордере № 10/1 - в части расхода на непроиз водственные нужды.
13.5. Отражение в учете поступления материалов
Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топ ливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие производственные запасы по ступают в организацию в результате:
•внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд ор ганизации;
•приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хо зяйствования;
•поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;
•оприходования запасных частей и прочих материалов от спи сания пришедших в негодность основных средств;
« поступления материалов из собственных производств (изго товленных или возвратных отходов);
•получения по договору дарения от других субъектов хозяйство вания и физических лиц безвозмездно;
•поступления (приобретения) материалов в качестве целевого i финансирования.
Врезультате проведения инвентаризации могут быть выяв лены излишки материалов, которые приходуются в организации в I составе материальных ценностей (рис. 13.9).
В бухгалтерии учет поступления материалов ведется в де нежном измерении и в зависимости от источника поступления отражается бухгалтерскими записями по разным схемам. Рас смотрим на примерах.
Рис. 13.9. Поступление материальных ценностей
13.5.1. Приобретение материалов за плату от постащиков с использованием счетов 15 и 16
ПРИМЕР
В соответствии с договором в отчетном месяце поступила партия металла, стоимость которого 637 200 руб., в том числе НДС - 97 200 руб. Форма расчетов акцептная.
Организация несет затраты, связанные с приобретением и доставкой металла:
за перевозку металла начислено автотранспортной организа ции 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.); командировочные расходы лиц, сопровождавших груз, - 5000 руб.;
начислена заработная плата грузчикам, за разгрузку и штабе лирование металла - 15 000 руб.;
начислены сборы и отчисления на заработную плату по став кам, существующим в настоящий период времени: отчисления органам социального страхования - 5250 руб., единый налог от суммы начисленной заработной платы - 750 руб., отчисле ния в Белгосстрах - 150 руб.
С расчетного счета оплачена кредиторская задолженность подрядчикам за перевозку.
В основное производство со склада передана партия металла, покупная (фактурная) стоимость которого (без отклонений) 230 000 руб.
Величина ТЗР, связанных с приобретением металла в органи зации на начало отчетного периода (Сн по 16 счету), составила 10 000 руб. Стоимость металла, находящегося на складе на нача ло отчетного периода (Сн по 10 счету), - 120 000 руб.
Определить сумму отклонений в стоимости материалов (ТЗР) и отразить их.списание при передаче в производство.
РЕШЕНИЕ
|
15 |
|
|
60 |
|
18/31 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)540000 |
|
7) 540000 |
|
11)637200 |
|
1)637200 |
|
1)97200 |
|
12)97200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2)30000 |
|
8)56150 |
|
13)35400 |
|
2)35400 |
|
2)5400 |
|
14)5400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4)15000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5)5250 |
|
|
|
|
71 |
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6) 150 |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)5000 |
|
|
|
4) 15000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
