levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

РЕШЕНИЕ

92/2

(расходы)

10

92/3 (НДС)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн

Сн = 0

1) 238000

1)238000

2)42840

Ск = 238000

Ск = 42840

68/2

92/9 (сальдо)

99 (прибыль/убыток)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн = 0

Сн = 0

2)42840

3)280840

3)280840

Ск = 280840

Ск = 280840

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебе­

кре­

руб.

та

дита

1

92/2

10

238000

Списание покупной стоимости передаваемых мате­

риалов

2

92/3

68/2

42840

Начисление НДС в бюджет при безвозмездном вы­

бытии материалов

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 92 и их урав­ нивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д-т 92/2 (238 000) + Д-т 92/3 (42 840) = К-т 92/9 (280 840) - убыток.

3	99	92/9	280840	Отражен убыток от безвозмездной передачи мате­
				риалов

13.9.4. Отражение в учете передачи материалов в уставный фонд другой организации

Стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования имущества подлежит от­ ражению в качестве финансового вложения по счету 58 «Финан­ совые вложения» по рыночной стоимости, на котором преду­ смотрен специальный субсчет 58/1 «Паи и акции». В бухгалтерии взносы материалов в уставный фонд другого субъекта хозяйство­ вания отражаются бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных

1

ценностей» - списание учетной (покупной) стоимости материалов при передаче в качестве вклада в уставный фонд;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - переда­ ча материалов в уставный фонд по рыночной стоимости (оценке комиссии);

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) - списа­ ние финансового результата от передачи материалов.

ПРИМЕР

При создании акционерного общества «Орбита» предприятие «Комета» выступает одним из учредителей. В качестве взноса в уставный фонд акционерного общества предприятие «Комета» передает материалы, приобретенные ранее для нужд собственно­ го производства, покупная стоимость которых 268 400 руб. Учет материалов на предприятии «Комета» ведется с использованием уточняющих счетов 15 и 16. Средневзвешенный процент откло­ нений составляет 4% от покупной стоимости материалов. В слу­ чае списания материалов сумма отклонений присоединяется к их покупной стоимости материалов и равна 10 736 руб. (268 400 х х 4 % = 10 736). Рыночная стоимость передаваемых материалов 300 000 руб.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по передаче материалов в качестве вклада в уставный фонд акционерного об­ щества.

РЕШЕНИЕ

	91/2				10				16
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн				Сн
1)268400						1)268400				2)10736
2)10736
	58/3				91/2				91/9
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн		Сн
3)300000						3)300000		4)20864

2 Бухгалтерский учет	353

	99
Дебет			Кредит
			Сн
		4)20864
№	Счет		Счет		Сумма,		Содержание операции
	дебета		кре­		руб.
			дита
1	91/2		10		268400		Списание покупной (учетной) стоимости передавае­
							мых в качестве взноса материалов
2	91/2		16		10736		Списание отклонений в стоимости передаваемых в
							качестве взноса материалов
3	58/1		91/1		300000		Передача в качестве взноса материалов по рыночной
							стоимости
4	91/9		99		20864		Списание финансового результата от передачи мате­
							риалов по рыночной стоимости

13.10. Инвентаризация и ее отражение при учете материальных ресурсов

Инвентаризация является одним из действенных средств контроля и состояния сохранности материальных ценностей. Она проводится с целью установления соответствия фактического на­ личия материальных ценностей данным бухгалтерского учета. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится не менее одного раза в год с таким расчетом, чтобы перед состав­ лением годового отчета инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При проведении инвентаризации выявленные излишки, не­ достачи, повреждения, порча материальных ценностей должны тщательно анализироваться и по ним должны приниматься реше­ ния, предотвращающие такие случаи. Стоимость выявленных из­ лишков материальных ценностей приходуются на счета по учету материалов, а недостачи списываются в дебет счета 94 «Недо­ стачи и потери от порчи ценностей». При этом недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на счета издержек производства, а сверх норм - на счета конкретных виновных лиц. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во

354

взыскании с них, суммы недостач погашаются за счет результа­ тов финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйство­ вания.

Перед началом инвентаризации материально ответственные лица письменно подтверждают, что они сдали все документы и что неоприходованных или несписанных ценностей за ними не числится.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризацион­ ных описях. Описи должны составляться четко, без помарок и неоговоренных исправлений. На основании описей для выявле­ ния результатов инвентаризации работники бухгалтерии состав­ ляют сличительные ведомости результатов инвентаризации. В них заносят только те материальные ценности, по которым име­ ются расхождения. При наличии расхождений материально от­ ветственные лица должны дать письменные объяснения о причи­ нах недостачи или излишков.

Независимо от причин возникновения все недостачи по фак­ тической себестоимости относят в дебет активного счета 94 «Не­ достачи и потери от порчи ценностей» до принятия решения о способах погашения недостач. Указанное решение оформляется приказом директора организации, который является основным до­ кументом по списанию недостач. Недостачи могут списываться:

•на затраты производства (себестоимость) - в пределах норм ес­ тественной убыли;

•на счет конкретного виновника;

•на счет внереализационных расходов.

Отражение недостач материалов, выявленных в результате проведения инвентаризации, до принятия решения о погашении в учете отражается следующими записями:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонения в стои­ мости материальных ценностей» - списание фактической стоимо­ сти недостающих материалов (отраженной в учете);

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68/2 «Налоги,

355

уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, ра­ бот, услуг» - на сумму НДС, начисляемого в бюджет и рассчиты­ ваемого от суммы недостачи.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94 «Недо­ стачи и потери от порчи ценностей» по разным направлениям в

зависимости от источника погашения бухгалтерскими записями:

дебет счета 20 «Основное производство (издержки)» и кре­ дит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — спи­ сание недостач в пределах норм естественной убыли по фактиче­ ской себестоимости (без НДС);

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ ностей» - списание недостач при наличии конкретных виновников в недостаче ценностей;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит- счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостач при отсутствии конкретных виновников в недостаче ценностей или если суд отказал во взыскании с них.

Стоимость излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации, приходуется бухгалтерской записью:

дебет счета 10 «Материалы» и кредит субсчета 92/1 «Вне­ реализационные доходы» - на сумму выявленных излишков по оценке комиссии.

ПРИМЕР

При проведении инвентаризации в организации выявлены: недостача материалов в основном производстве на сумму 524 000 руб.; недостача строительных материалов на складе на 427 000 руб.;

излишки полуфабрикатов покупных на складе на сумму 43 200 руб.

По решению комиссии недостачу материалов в основном про­ изводстве, стоимость которых 524 000 руб., удержать с виновного лица. Сумма НДС от стоимости материалов, подлежащих взы­ сканию с виновников, - 93 420 руб. Недостача строительных ма­ териалов на складе на сумму 34 000 - в пределах норм естествен-

356

ной убыли. Недостачу строительных материалов в размере 200 000 руб. удержать с материально ответственного лица. Сумма НДС от стоимости строительных материалов, подлежащих

взысканию с	материально	ответственного лица, -	36 000 руб.
(200 000 руб.	• 18 %).	Оставшуюся недостачу	в размере

193 000 руб. (427 000 - 34 000 - 200 000 = 193 000)'списать за счет собственных источников. Сумма НДС от стоимости строитель­ ных материалов, списанных на финансовые результаты, - 34 740 руб. (193 000 руб. • 18%). Излишки покупных полуфабрикатов приходуются на складе.

РЕШЕНИЕ

	94				20				68/2
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет			Кредит
Сн				Сн						Сн
1)524000		3)617420				1)524000				2) 93420
2)93420		5)34000		5) 34000						7) 36000
4)427000		6)200000								9)34740
		8)193000
	73/2				10/8				92/2
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет			Кредит
Сн				Сн				Сн
3)617420						4)427000		8)193000
6)200000
7)36000
	92/3				10/2				92/1
Дебет		Кредит		Дебет		' Кредит		Дебет			Кредит
Сн				Сн						Сн
9)34740				10)43200						10) 43200

92/9

Дебет Кредит

Сн

12)43200 11)227740

99

Дебет Кредит

Сн

11)227740 12)43200

№	Счет	Счет кре­	Сумма,		Содержание операции
	дебета	дита	руб.
1		20	524000	Списана недостача материалов в основном про­
	94			изводстве
2		68/2	93420	Начислен НДС в бюджет от суммы недостач
3	73/2	94	617420	Списана	недостача	материалов,		подлежащая
				взысканию с конкретного виновника
4	94	10/8	427000	Списана недостача строительных материалов со
				склада
5	20	94	34000	В издержки производства списана недостача
				строительных материалов в пределах норм есте­
				ственной убыли
6		94	200000	Списана	недостача	строительных		материалов,
				подлежащая взысканию с конкретного винов­
	73/2			ника
7		68/2	36000	Начислен НДС в бюджет от суммы недостачи,
				подлежащей взысканию с виновника
8	92/2	94	193000	В состав внереализационных расходов списана
				оставшаяся недостача строительных материалов
9	92/3	68/2	34740	Начислен НДС в бюджет от суммы недостачи,
				списанной в состав внереализационных расхо­
				дов
10	10/2	92/1	43200	Оприходованы излишки			покупных	полуфабри­
				катов на складе
11	99	92/9	227740	Списана в убыток некомпенсированная сумма
				недостачи	строительных		материалов, опреде­
				ленная сопоставлением оборотов по субсчетам
				92/2 и 92/3
12	92/9	99	43200	Списана в состав прибыли стоимость выявлен­
				ных излишков, определенная уравниванием обо­
				ротов по субсчету 92/1

13.11. Учет движения топлива

Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусматри­ вается ведение текущего учета и движения топлива на активном синтетическом счете 10 «Материалы» по субсчету 10/3 «Топли­ во». Данный субсчет предназначен для учета топлива, приобре­ тенного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зда­ ний (уголь, дрова, бензин, газ, нефть, мазут и др.)-

При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета топлива по видам могут предусмотреть к субсчету 10/3 «Топливо» дополни­ тельные субсчета:

358

-10/31 «Нефтепродукты»;

-10/32 «Твердое топливо»;

-10/33 «Другие виды топлива».

На субсчете 10/31 «Нефтепродукты» ведется учет всех ви­ дов нефтепродуктов (нефть, мазут, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, используемых для экс­ плуатации транспортных средств, технологических нужд произ­ водства, выработки энергии и отопления.

Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по месту их хранения: на складах, в баках транспортных средств, на маг­ нитных носителях и т.д. В связи с этим субсчет «Нефтепродук­ ты» на предприятиях с большим объемом операций может быть подразделен на субсчета:

-10/311 «Нефтепродукты на складе»;

-10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств»;

-- 10/313 «Нефтепродукты на магнитных носителях» (для за­ правки топлива по магнитным карточкам) и др.

На субсчете 10/32 «Твердое топливо» учитываются уголь, торф, дрова и другое твердое топливо. На этом же субсчете учи­ тываются отходы производства и вторсырье, используемые как твердое топливо.

На субсчете 10/33 «Другие виды топлива» учитываются все виды газообразного топлива, с подразделением по следующим субсчетам: «Сжиженный газ на складе», «Сжиженный газ в бал­ лонах транспортных средств», «Сжатый газ на складе», «Сжатый газ в баллонах транспортных средств» с детализаци­ ей по местам хранения.

Аналитический учет топлива ведется дифференцированно по маркам топлива, местам их хранения и по материально ответст­ венным лицам.

По дебету субсчета «.Топливо» отражается стоимость посту­ пающего топлива без НДС. Поступление нефтепродуктов в орга­ низацию и заправка баков транспортных средств нефтепродукта­ ми со склада оформляется бухгалтерскими записями по схеме:

дебет субсчета 10/311 «Нефтепродукты на складе» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение стоимости поступившего топлива без НДС;

359

дебет субсчета 18/31 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, ус­ лугам (начисленный)» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщи­ ками и подрядчиками» - отражение суммы НДС, включенной в стоимость приобретаемого топлива и подлежащей оплате;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - оплата поставщику стоимо­ сти приобретенного топлива.

Налог на добавленную стоимость, включенный в стоимость топлива и оплаченный при приобретении, в бухгалтерии учиты­ вается отдельно от стоимости топлива по дебету субсчета 18/32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарноматериальным ценностям, работам, услугам (оплаченный)» и

принимается к вычету при расчетах с бюджетом, что отражается бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 18/32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, ус­ лугам (оплаченный)» и кредит субсчета 18/31 «Налог на добавлен­ ную стоимость по приобретенным товарно-материальным цен­ ностям, работам, услугам (начисленный)» - отражение НДС после оплаты поставщику стоимости приобретенного топлива;

дебет субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг» и кредит субсчета 18/32 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарноматериальным ценностям, работам, услугам (оплаченный)» - списание суммы НДС, направляемого к вычету при расчетах с бюджетом.

Заправка топлива в баки транспортных средств отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 10/312 «Нефтепродукты в баках транспорт­ ных средств» и кредит субсчета 10/311 «Нефтепродукты на складе» - отражение стоимости заправленного в баки топлива.

ПРИМЕР

Организация 6 марта получила с нефтебазы 800 л бензина по 354 руб. за 1 л, в том числе НДС - 54 руб. Оплата производилась после поступления топлива на склад организации. В баки транс­ портных средств при выезде на линию заправлено топливо (со склада) 420 л.

360

РЕШЕНИЕ

РАСЧЕТ

Наименование

Расчет

Сумма, руб.

Стоимость поступившего бензина с учетом НДС

354 р • 800 л

283200

Стоимость 1 литра без НДС

354 - 54

300

Стоимость поступившего бензина без НДС

300 р•800 л

240000

Сумма НДС в стоимости приобретенного бензина

54р • 800 л

43200

Стоимость бензина, заправленного в баки транспорт­

300 р • 420 л

126000

ных средств (без НДС)

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

10/311

18/31

60

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

1)240000

4)126000

1) 43200

3)43200

2)283200

1)283200

51

18/32

10/312

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

2)283200

3)43200

5)43200

4)126000

68/2

Дебет

Кредит

Сн

5)43200

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

10/311

240000

Поступление топлива в организацию без НДС

60

18/31

43200

Отражен НДС, включенный в стоимость топлива,

подлежащий оплате

2

60

51

283200

Перечислена поставщику стоимость поступивше­

го топлива с НДС

3

18/32

18/31 .

43200

Отражен НДС, оплаченный поставщику и подле­

жащий вычету

4

10/312

10/311

126000

Заправлено топливо в баки транспортных средств

(без НДС)

5

68/2

18/32

43200

Списан принимаемый к вычету НДС при расче­

тах с бюджетом

361