|
|
|
|
Окончание табл. |
8 |
16 |
15 |
56150 |
Списаны отклонения в стоимости поступившего |
|
|
|
|
металла |
|
|
|
|
|
9 |
|
10 |
230000 |
Передан металл в производство по закупочной |
|
|
|
|
(фактурной) стоимости |
|
20 |
|
|
|
10 |
|
23000 |
Списаны в себестоимость отклонения в стоимости |
|
|
16 |
|
металла (T3P при передаче металла в производство) |
|
|
|
|
(расчет приведен ниже) |
|
|
|
|
|
11 |
60 |
51 |
637200 |
Оплачена поставщику стоимость металла |
|
|
|
|
|
12 |
18/32 |
18/31 |
97200 |
Отражение оплаченного НДС после перечисления |
|
|
|
|
поставщику денежных средств |
|
|
|
|
|
13 |
60 |
51 |
35400 |
Оплачены услуги автотранспортного предприятия |
|
|
|
|
по перевозке металла |
|
|
|
|
|
14 |
18/32 |
18/31 |
5400 |
Отражение оплаченного НДС после перечисления |
|
|
|
|
автотранспортному предприятию денежных средств |
|
|
|
|
|
РАСЧЕТ
Расчет суммы отклонений в стоимости металла, подлежащих списанию в себестоимость:
Средневзвешенный процент (X) ТЗР в стоимость металла:
10000 |
+ 56150 |
66150 |
|
Х = |
|
|
100% = |
|
-100% = 10%. |
|
|
|
120000+540000 |
|
660000 |
Сумма отклонения (ТЗР), подлежащая списанию в себестои мость:
ТЗР = 230 000 • 10 % = 23 000 руб.
Фактическая стоимость металла, переданного в производство, равна:
Мф = Мфс + ТЗР = 230 000 + 23 000 = 253 000 руб.
13.5.2. Безвозмездное поступление материалов
Безвозмездные поступления материалов могут быть в преде лах одного собственника и от других субъектов хозяйствования.
Рыночная стоимость материалов, поступающих безвозмездно
в пределах одного собственника отражается с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмот рен специальный субсчет 83/3 «Собственные источники увеличе ния стоимости имущества».
При безвозмездном поступлении материалов от других субъ ектов хозяйствования рыночная стоимость материалов учитыва ется изначально по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступ ления».
При использовании материалов для нужд производства или иных целей стоимость безвозмездно поступивших материалов списывается в состав внереализационных доходов по смете спи сания их на счета учета затрат на производство (расходов на реа лизацию) в суммах, равных стоимости израсходованных мате риалов.
В бухгалтерии безвозмездные поступления материалов от других субъектов хозяйствования и списание материалов отра жают следующими записями:
дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 98 «Доходы бу дущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» -
безвозмездное поступление материалов по рыночной стоимости или оценке комиссии;
дебет счета 20 «Основное производство» (08, 23, 26, 44,..) и кредит счета 10 «Материалы» - списание со склада материалов при использовании их для нужд производства или иных целей;
дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - включение в состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно поступивших материалов по мере их расходования, т.е. использования на нужды организации.
ПРИМЕР
Организация в январе получила безвозмездно от другой фир мы материалы, стоимость которых, по оценке комиссии, 729 000 руб. Отпуск материалов со склада в основное производ ство производился следующим образом: в феврале на сумму 127 000 руб., в марте на сумму 43 000 руб. и т.д.
РЕШЕНИЕ
|
98/2 |
|
|
10 |
|
|
20 |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Сн |
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) 127000 |
|
1)729000 |
|
1)729000 |
|
2)127000 |
|
2)127000 |
|
|
6) 43000 |
|
|
|
|
|
5)43000 |
|
5)43000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
92/1 |
|
|
|
92/9 |
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
.Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Си |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)127000 |
|
|
|
4)127000 |
|
|
|
|
|
4)127000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6)43000 |
|
|
|
7)43000 |
|
|
|
|
|
7)43000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
|
|
|
Содержание операции |
|
|
|
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 |
|
98/2 |
729000 |
|
Безвозмездное поступление материалов в организа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
цию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
20 |
|
10 |
127000 |
|
Списание материалов со склада в основное производ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ство в феврале |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
98/2 |
|
92/1 |
127000 |
|
Списание в состав внереализационных доходов стои |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мости безвозмездно поступивших материалов в сум |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мах, равных стоимости материалов, переданных в |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство в феврале |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
, 92/9 |
|
99 |
127000 |
|
Отражение прибыли в феврале, определяемой путем |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сопоставления оборотов по синтетическому счету 92 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
20 |
|
10 |
43000 |
|
Списание материалов со склада в основное производ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ство в марте |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
98/2 |
|
92/1 |
43000 |
|
Списание в состав внереализационных доходов стои |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мости безвозмездно поступивших материалов в сум |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мах, равных стоимости материалов, переданных в |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производство в марте |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
92/9 |
|
99 |
43000 |
|
Огражение прибыли в марте, определяемой путем |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сопоставления оборотов по синтетическому счету 92, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13.5.3. Поступление материалов в порядке учредительного взноса
Взнос вкладов учредителей при формировании уставного фонда в имущество организации в виде материалов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкла дам в уставный фонд» - на стоимость полученных от учредителей материалов.
Материалы, внесенные учредителями, отражаются и учиты ваются в бухгалтерии по стоимости, отраженной в первичных до-
кументах, подтверждающих их стоимость, или по оценке экс пертной комиссии.
ПРИМЕР
Зарегистрирована организация с уставным фондом 540 000 руб. Один из учредителей в качестве взноса в уставный фонд передает партию пряжи, стоимость которой 368 000 руб. (без НДС).
РЕШЕНИЕ
|
80 |
|
|
|
|
|
75/1 |
|
|
|
10 (15) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
Сн = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)540000 |
|
|
|
1)540000 |
2)368000 |
|
|
2)368000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
Счет |
Счет |
|
Сумма, |
|
Содержание операции |
|
|
|
дебета |
кре |
|
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
75/1 |
80 |
|
540000 |
Отражение величины |
уставного фонда с одновре |
|
|
|
|
|
|
|
|
менным |
отражением |
дебиторской |
задолженности |
|
|
|
|
|
|
|
|
учредителей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
10(15) |
75/1 |
|
368000 |
Поступление материалов от учредителей в качестве |
|
|
|
|
|
|
|
|
взноса в уставный фонд организации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13.5.4. Целевое поступление материалов
ДЛЯ отражения целевых поступлений предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование» и счет 83, к которому может быть
предусмотрен |
специальный |
субсчет 83/3 |
«Собственные источ |
ники увеличения |
стоимости |
имущества». |
Схема бухгалтерских |
записей при отражении целевых поступлений денежных средств и приобретении производственных запасов за счет целевых по ступлений следующая:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) и кредит счета 86 «Целевое финансирование» - целевое поступление денежных средств;
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) - перечисление де нежных средств поставщику для приобретения производственных запасов;
дебет счета 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобрете ние материальных ценностей») и кредит счета 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками» - поступление материалов (без НДС), приобретенных за счет целевых средств;
дебет субсчета 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, ус лугам» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками» - отражение сумм НДС, относящихся к стоимости приобре тенных материалов;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества»
- списание в состав добавочного фонда стоимости материалов без НДС, приобретенных за счет целевых средств и оприходованных в организации;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товар но-материальным ценностям, работам, услугам» - списание нало га на добавленную стоимость, оплаченного при приобретении ма териалов за счет средств целевого финансирования.
ПРИМЕР (целевое поступление)
Организация в марте получила денежные средства в качестве целевого финансирования для приобретения материалов в сумме 646 640 руб. За счет целевых средств организация приобрела в апреле материалы, стоимость которых 646 640 руб., в т.ч. НДС 98 640 руб. Со склада в основное производство отпуск материа
лов |
производился |
|
следующим |
образом: |
|
в мае |
на |
|
сумму |
83 000 руб., в июне на сумму 87 000 руб. и т.д. |
|
|
|
В |
бухгалтерии |
отражаются. следующие |
записи |
по целевому |
поступлению средств и списанию при их использовании. |
|
|
РЕШЕНИЕ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
51 |
|
|
|
86 |
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)646640 |
|
2)646640 |
|
|
4)548000 |
|
1)646640 |
|
|
2)646640 |
|
3)646640 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5)98640 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
18/32 |
|
|
83/3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)548000 |
|
6)83000 |
|
|
|
3)98640 |
|
5)98640 |
|
|
|
4)548000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7)87000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6) 83000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7)87000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
Счет |
|
Счет |
Сумма, |
|
|
|
Содержание операции |
|
|
|
де |
|
кре |
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
бета |
|
дита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
51 |
|
86 |
646640 |
|
|
Поступление денежных средств в качестве целевого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
финансирования для приобретения материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
60 |
|
51 |
646640 |
|
|
Перечисление средств поставщику для приобретения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 |
|
60 |
548000 |
|
|
Поступление материалов на предприятие без НДС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18/32 |
|
|
|
98640 |
|
|
Отражение оплаченного НДС, включенного в стои |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мость материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
83/3 |
548000 |
|
|
Списание в состав добавочного фонда целевых посту |
|
86 |
|
|
|
|
|
|
|
|
плений, использованных на приобретение материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(без НДС) в апреле |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
|
|
18/32 |
98640 |
|
|
Списание НДС, оплаченного при приобретении мате |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
риалов за счет средств целевого финансирования |
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
20 |
|
10 |
83000 |
|
|
Списание материалов со склада в основное производ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ство в мае |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
20 |
|
10 |
87000 |
|
|
Списание материалов со склада в основное производ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ство в июне |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13.5.5. Неотфактурованные поставки материалов
На практике бывают случаи, когда материалы поступают в организацию раньше, чем расчетные документы на них. Это так называемые неотфактурованные поставки. Прием таких мате-
риалов производится по специальному акту, а в бухгалтерии до поступления документов их наличие будет отражено по дебету
активного счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет поступления этих материалов будет осущест вляться по схеме:
дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10 «Материалы) и кредит счета 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками», субсчет 60/2 «По неотфактуро ванным поставкам» - поступление материалов на условную (опре деленную с помощью экспертов) сумму;
дебет субсчета 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, ус лугам» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками», субсчет 60/2 «По неотфактурованным поставкам» - от ражение суммы НДС, определенной с помощью экспертов, отно сящейся к поступившим материалам;
дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10 «Материалы»), дебет субсчета 18/3 «Налог на до бавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и кредит счета 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками», субсчет 60/2 «По неотфактуро ванным поставкам» - сторнирование ранее сделанной (условной) записи при поступлении сопроводительных документов от постав щика (красным цветом);
дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (10 «Материалы») и кредит счета 60 «Расчеты с по ставщиками и подрядчиками», субсчет 60/1 «По акцептованным платежным документам» - оприходование материалов на факти ческую сумму, предъявленную поставщиком;
дебет субсчета 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, ус лугам» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками, субсчет 60/1 «По акцептованным платежным докумен там» - отражение суммы НДС по документам, предъявленным по ставщиками материалов.
ПРИМЕР
Организация «Восход» приобретает пряжу. На основании до говора организация перечислила поставщику предоплату за счет собственных средств в размере 500 000 руб. В организацию по ступила партия пряжи, документы по которой задержались в пу ти. Организация «Восход», предварительно оплатив автотранс портной организации за перевозку пряжи 106 200 руб., в том чис ле НДС 16 200 руб., доставила ее с железнодорожной станции на склад. При перевозке пряжи использована полиэтиленовая плен ка со склада на 11 000 руб. Партия пряжи, оцененная экспертами на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., оприходо вана в организации. За разгрузку и укладку пряжи на складе на числена зарплата грузчикам - 40 000 руб. Произведены отчисле ния по социальному страхованию в размере 14 000 руб., отчисле ния в Белгосстрах - 400 руб.
Спустя неделю после оприходования пряжи поступили доку менты от поставщика, в которых указана стоимость пряжи - 625 400 руб., в том числе НДС, включенный в стоимость металла и подлежащий оплате, - 95 400 руб.
Через 7 дней организация «Восход» рассчиталась с поставщи ком за счет полученного в банке краткосрочного кредита на сум му 125 400 руб. В производственный цех передана пряжа на сум му 370 000 руб. (Сн по 16 счету = 3000 руб., а стоимость пряжи на начало месяца Сн по 10 счету = 200 000 руб.).
РЕШЕНИЕ
|
51 |
|
|
60/1 |
|
|
10/6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)500000 |
|
1)500000 |
|
|
|
|
|
4) 11000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2)106200 |
|
2)106200 |
|
3)106200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13)125400 |
|
14)125400 |
|
14)125400 |
|
10)625400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Окончание табл. |
6 |
|
70 |
40000 |
Включена заработная плата рабочих в затраты по |
|
|
|
|
приобретению пряжи |
|
|
|
|
|
7 |
15 |
69/1 |
14000 |
Включены отчисления на социальное страхование в |
|
|
|
затраты по приобретению пряжи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
|
76/2 |
400 |
Включены отчисления в Белгосстрах от начисленной |
|
|
|
|
заработной платы в затраты по приобретению пряжи |
|
|
|
|
|
9 |
15 |
|
500000 |
Сторнирование записи, отраженной ранее по оценке |
|
|
60/2" |
|
комиссии при поступлении расчетных документов на |
|
|
|
пряжу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18/32 |
|
90000 |
Сторнирование отраженного ранее НДС |
|
|
|
|
|
10 |
15 |
|
530000 |
Акцептован счет поставщика за пряжу при поступле |
|
|
60/1 |
|
нии сопроводительных документов |
|
|
|
|
|
18/32 |
95400 |
Отражен НДС, включенный в стоимость материалов |
|
|
|
|
|
|
и отраженный в сопроводительных документах |
|
|
|
|
|
11 |
10/1 |
15 |
530000 |
Оприходована в организации пряжа по закупочной |
|
|
|
|
(учетной) стоимости |
|
|
|
|
|
12 |
16 |
15 |
157400 |
Списаны отклонения в стоимости поступившей пря |
|
|
|
|
жи |
|
|
|
|
|
13 |
51 |
66/1 |
125400 |
Поступление на расчетный счет краткосрочного кре |
|
|
|
|
дита банка |
|
|
|
|
|
14 |
60/1 |
51 |
125400 |
Погашение кредиторской задолженности поставщику |
|
|
|
|
за счет средств краткосрочного кредита банка |
|
|
|
|
|
15 |
|
10 |
370000 |
Списана пряжа при передаче со склада в основное |
|
|
|
|
производство |
|
20 |
|
|
|
16 |
16 |
81400 |
Списаны отклонения в стоимости материалов при |
|
|
|
|
передаче пряжи в производство (расчет приведен |
|
|
|
|
ниже) |
|
|
|
|
|
РАСЧЕТ-
Расчет суммы отклонений в стоимости пряжи, подлежащей списанию в себестоимость:
Средневзвешенный процент (X) ТЗР от стоимости пряжи:
Сумма отклонения (транспортно-заготовительных расходов), подлежащая списанию в себестоимость:
ТЗР = 370 000 • 22 % = 81 400 руб.
