levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	08/6	98/2	1730000	Поступление нематериальных активов на предпри­
				ятие от головной организации
2	04	08/6	1730000	Оприходование на предприятии нематериальных ак­
				тивов
3	20	"05	36042	Ежемесячное начисление амортизации по безвоз­
				мездно поступившему объекту нематериальных ак­
				тивов, используемому в основном производстве
4	98/2	92/1	36042	Ежемесячное отнесение в состав внереализационных
				доходов сумм начисленной амортизации

12.3. Учет амортизации

Нематериальные активы в течение срока полезного исполь­ зования (расчетного срока действия) переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы или услуги) посредством начисления амортизации. Величина амортизации по нематери­ альным активам начисляется ежемесячно и рассчитывается по нормам амортизации, устанавливаемым самой организацией ис­ ходя из амортизируемой стоимости объектов нематериальных ак­ тивов и срока полезного их использования или предполагаемого ресурса. Субъекты хозяйствования самостоятельно определяют амортизационную политику с применением различных способов и методов начисления амортизации, определяют сроки использо­ вания объектов нематериальных активов и отражают их в учет­ ной политике.

Сроки полезного использования нематериальных активов оп­ ределяются исходя из:

•срока действия лицензии или патента;

•ожидаемого срока использования, в течение которого органи­ зация может получать выгоды.

При невозможности определения нормативных сроков служ­ бы по некоторым объектам нематериальных активов, которые не подвержены моральному износу, нормы амортизации по ним ус­ танавливаются на срок:

262

•20 лет - по товарным знакам (знакам обслуживания), в сочета­ нии с наименованием организации, фирменным наименование ям и другим обозначениям, подтвержденным свидетельствами

орегистрации (амортизация по ним начисляется только линей­ ным методом - п. 21 и 41 Положения1);

•10 лет - по другим объектам (но не более срока деятельности организации);

•определяется экспертным путем.

По окончании срока полезного использования начисление амортизации по ним прекращается.

Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется в соответствии с Положением один из следующих методов (рис. 12.3):

•линейный метод, когда в основу расчета берутся нормы, на­ численные организацией на основе срока полезного использо­ вания нематериальных активов;

•нелинейный метод заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полез­ ного использования объекта нематериальных активов;

•производительный метод, когда списание стоимости немате­ риальных активов производится пропорционально объему про­ дукции (работ, услуг).

Рис. 12.3. Методы начисления амортизации

' Положение о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериаль­ ным активам, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь. Ми­ нистерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Респуб­ лики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, в ред. от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5, с изм. и доп. от 28 июля 2005 г. № 136/96/102/31, 9 октября 2006 г. № 172/124/155/24 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 118. 8/7522; 2004. № 77. 8/10972: 2005. № 127. 8/13013; 2006. № 184. 8/15212.

263

Методика расчета амортизации нематериальных активов од­ ним из предлагаемых выше методов аналогична методике расчета амортизации по основным средствам, описанной в подтеме 10.3 «Учет износа и расчет амортизации основных средств» темы 3.

Выбранные методики и способы начисления амортизации по группам и видам нематериальных активов должны быть закреп­ лены в учетной политике субъекта хозяйствования.

Стоимость некоторых нематериальных активов погашается без начисления амортизации. Так, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результа­ ты которых используются для производственных либо управлен­ ческих нужд, учитываются обособленно, а их стоимость погаша­ ют путем уменьшения стоимости нематериальных активов по

кредиту субсчета 04/6 ««Научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» в дебет счетов по учету затрат ежемесячно в зависимости от направления исполь­ зования:

-20 «Основное производство»;

-23 «Вспомогательное производство»;

-26 «Общехозяйственные расходы»;

-29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Сальдо конечное по субсчету 04/6 «Научно-исследова­ тельские, опытно-конструкторские и технологические работы»

показывает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.

Стоимость отдельных видов нематериальных активов может не погашаться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается либо использование которых приносит постоянную прибыль (товарные знаки, ноу-хау).

Стоимость некоторых нематериальных активов, используе­ мых в предпринимательской деятельности, не превышающая ус­ тановленного лимита, списывается на издержки обращения еди­ новременным платежом в случаях, если нематериальные активы:

•не ограничены сроком действия;

•не относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с Положением.

264

Для учета амортизации нематериальных активов предназна­ чен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебе­ ту - списание амортизации при выбытии нематериальных акти­ вов (рис. 12.4).

Рис. 12.4. Амортизация нематериальных активов

265

Начисление амортизации по нематериальным активам, ис­ пользуемым в предпринимательской деятельности, производится ежемесячно с включением сумм амортизации в затраты произ­ водства (издержки) в зависимости от направления использования объектов. В бухгалтерии начисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с одновременным включением этих сумм в дебет сче­ тов по учету затрат;

-20 «Основное производство»;

-23 «Вспомогательное производство»;

-26 «Общехозяйственные расходы»;

-29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

-44 «Расходы на реализацию» и др.

Начисление амортизации по нематериальным активам, не ис­ пользуемым в предпринимательской деятельности, производится за счет собственных источников, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных акти­ вов к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа ме­ сяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объ­ екта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

ПРИМЕР 1

На балансе предприятия числятся нематериальные активы - лицензия на право заниматься аудиторской деятельностью - сро­ ком на 5 лет. Первоначальная стоимость нематериальных активов 180 000 руб. Определить норму амортизации. Определить месяч­ ную сумму амортизации при применении линейного метода и отразить начисление амортизации нематериальных активов за один месяц.

266

В бухгалтерии отражаются следующие записи по начислению амортизации нематериальных активов.

РЕШЕНИЕ

1. Годовая норма амортизации:

где СПИ - срок полезного использования нематериальных акти­ вов - 5 лет.

2. Сумма амортизации за год:

Агод =

180000-20= 36 000 руб.

100

3. Сумма амортизации за месяц:

Амес. =

36000

= 3000 руб.

12

20

05

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

1) 3000

1) 3000

№

Счет

Счет

Сум­

Содержание операции

дебета

кредита

ма,

руб.

1

20

05

,3000

Начисление амортизации по нематериальным акти­

вам, используемым в основном виде деятельности

ПРИМЕР 2

Издательство приобрело авторское право на издание учебного пособия стоимостью 2 600 000 руб. Предполагаемый объем вы­ пуска пособий - 10 000 штук. В отчетном периоде (месяце) вы­ пуск учебных пособий составил 3000 штук. Определить сумму амортизации за отчетный месяц при применении производи­ тельного метода и отразить начисление амортизации нематери­ альных активов за отчетный период.

В бухгалтерии отражаются следующие записи по начислению амортизации нематериальных активов.

РЕШЕНИЕ

		20					05
Дебет				Кредит			Дебет			Кредит
Сн									Сн
1) 780000									1)780000
№		Счет		Счет	Сумма,					Содержание операции
		дебета		кредита	руб.
1		20		05	780000			Начисление		амортизации по нематериальным
								активам, используемым в основном виде дея­
								тельности

Амортизация нематериальных активов начисляется незави­ симо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она от­ носится. Если объект нематериальных активов, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности, в от­ четном периоде не эксплуатировался, то сумма начисленной по нему амортизации относится на внереализационные расходы.

ПРИМЕР 3

Строительная организация приобрела лицензию на право за­ нятия розничной торговлей - 2 160 000 руб. сроком на 1,5 года, однако в течение указанного периода розничная торговля не осуществлялась. Определить сумму амортизации за месяц при использовании линейного метода и отразить начисление амор­ тизации нематериальных активов.

В бухгалтерии отражаются следующие проводки по приве­ денным выше операциям.

РЕШЕНИЕ

Годовая норма амортизации:

1 1

На fa — — 1 0 0 % = — 100 % = 66,67 %,

где СПИ - срок полезного использования нематериальных акти­ вов - 1,5 года.

268

Сумма амортизации за год:

Сумма амортизации за месяц:

		92/2						05
Дебет				Кредит		Дебет			Кредит
Сн									Сн
1)120000									1)120000
№		Счет		Счет	Сумма,				Содержание операции
		дебета		кредита	руб.
1		92/2		05	120000			Ежемесячное включение амортизации немате­
								риальных активов, предназначенных для ис­
								пользования в предпринимательской деятель­
								ности, в состав внереализационных расходов

Типовым планом счетов вводится забалансовый счет по эк­ ранному отражению сумм амортизационных отчислений:

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематери­ альных активов».

Отражение записей на этом счете производится по простой однократной форме, т.е. метод двойной записи не используется.

Формирование счета 013 «Амортизационный фонд воспроиз­ водства нематериальных активов» производится по нематери­ альным активам, используемым в предпринимательской деятель­ ности, ежемесячно с учетом удельного веса амортизационных от­ числений в составе полной себестоимости реализованной про­ дукции (методика расчета изложена в Положении) и отражается записью:

Счет дебета

Содержание операции

013- На сумму амортизационных отчислений по нематериальным акти­ вам, используемым в предпринимательской деятельности, в составе полной себестоимости реализованной продукции

269

ПРИМЕР

В январе начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в управлении производством, - 4 1 300 руб. Себе­ стоимость изготовленной в январе продукции - 1 650 000 руб. (себестоимость (обороты), отраженная по дебету счета 20 «Ос­ новное производство»).

Полная себестоимость реализованной в январе продукции - 1 824 000 руб. (себестоимость, 'отраженная по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость реализации»).

Расчет сумм для формирования амортизационного фонда вос­ производства нематериальных активов:

Удельный вес (к) рассчитывается по формуле:

где Аморт. (К-т 05) - величина амортизации по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, начисленная за отчетный месяц; Себест. (Д-т 20) - величина се­ бестоимости изготовления продукции за отчетный месяц.

Величина амортизационного фонда воспроизводства немате­ риальных активов, формируемого в январе (Ам.ф.н.а.):

Ам.ф.н.а = Себест. реал. • к = 1824 000 • 2,5 % = 45 600 руб.,

где Себест. реал. (Д-т 90/2) - величина себестоимости реализо­ ванной за отчетный месяц продукции.

В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебета	кредита	руб.
1	26	05	41300	Амортизация по нематериальным активам, исполь­
				зуемым в управлении производством
2	013		45600	На сумму амортизационных отчислений по немате­
				риальным активам, в составе полной себестоимости
				реализованной продукции

270

Использование средств амортизационного фонда производит­ ся при направлении средств фонда на приобретение новых вне­ оборотных активов и отражается в учете следующей записью:

Счет кредита	Содержание хозяйственной операции
013	На стоимость приобретенных внеоборотных активов

12.4. Учет выбытия

Выбытие нематериальных активов в организации имеет ме­ сто при продаже, списании по причине морального износа или недостач, внесении в качестве вклада в уставный фонд другой ор­ ганизации и безвозмездной передаче (рис. 12.4).

Рис. 12.5. Виды выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы, которые не используются для про­ изводства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат списанию с баланса субъек­ та хозяйствования.

271