Баланс банку (фрагмент)

	ПАСИВИ
	ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
12	Кошти банків	23 239	9 139
13	Кошти клієнтів	96 082	53 088
14	Інші депозити	0	0
15	Боргові цінні папери, емітовані банком	0	0
16	Нараховані витрати до сплати	1 048	632
17	Інші зобов’язання	2 049	1 921
18	Усього зобов’язань	122 418	64 780

Наприклад, стаття «Кошти клієнтів» включає такі джерела: депозити до запитання, строкові депозити, ощадні вклади, кредити, отримані від міжнародних та інших фінансових організацій, кредиторську заборгованість за операціями з клієнтами.

Таблиця 7.2

Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)

Рядок	Найменування статті	Звітний рік	Попередній рік
1	Кошти суб’єктів господарської діяльності
1.1	Кошти до запитання
1.2	Строкові кошти
2.	Кошти фізичних осіб
2.1	Кошти до запитання
2.2	Строкові кошти
3	Кошти бюджету, позабюджетних фондів та інші кошти клієнтів, що утримуються з бюджету
4	Інші зобов’язання перед клієнтами
5	Усього (1 + 2 + 3 + 4)

Такий підхід щодо розкриття зобов’язань застосований і до інших статей зобов’язань. Проте вказані джерела мають суттєві особливості в аспекті їх походження, можливостей доступу до них з боку банку, їх стабільності та вартості для банку.

Для вирішення завдань аналізу ресурсної бази потрібно використовувати інформацію щодо зобов’язань, яка розкривається в примітках до балансу в річному фінансовому звіті, щоденному балансі, а також в додаткових формах статистичної звітності за депозитними операціями та іншими зобов’язаннями. Додаткові форми звітності складаються за даними аналітичного обліку.

Для прикладу розглянемо розкриття в примітках інформації щодо статті балансу «Кошти клієнтів» (табл. 7.2).

На підставі бухгалтерських рахунків для обліку зобов’язань, передбачених у плані рахунків, можна подати таку класифікацію та структуру зобов’язань комерційного банку (табл. 7.3).

Таблиця 7.3

Класифікація зобов’язань банку

Зобов’язання банку
Депозитні залучення	Запозичення	Інші зобов’язання
Депозити до запитання Депозити строкові Відсоткові витрати за депозитами до сплати	Міжбанківські позики Кредити, отримані від небанківських фінансових установ Боргові цінні папери власної емісії Зобов’язання за зворотними операціями РЕПО Субординований борг Нараховані відсоткові витрати до сплати	Резерви (забезпечення) Дивіденди до сплати Кредиторська заборгованість за податком на прибуток Інші зобов’язання

Депозитні та позичені кошти— це основні види зобов’язань банку. Вони становлять левову частку зобов’язань банку і відносяться до категоріїфінансових зобов’язань.Зобов’язання виникають унаслідок здійснення банком операцій, що пов’язані з залученням депозитів та отриманням кредитів, а також деяких інших господарських операцій. Мобілізацію грошових коштів (фінансових ресурсів) банк здійснює, пропонуючи кредиторам банківські продукти у вигляді різноманітних фінансових інструментів, а саме: різні види депозитних вкладів, власні ощадні сертифікати та облігації; різні типи запозичень у формі кредитів. Наслідком здійснення операцій з такими фінансовими інструментами є виникнення у банку контрактного зобов’язання, яке підлягає погашенню грошовими коштами. Такі зобов’язання класифікують як фінансові зобов’язання.

Зобов’язання — це заборгованість банку, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому призведе до зменшення ресурсів банку, що забезпечують економічні вигоди.

У правовому аспекті зобов’язання виникає у банку на дату підписання угоди між суб’єктами й означає, що банк бере на себе обов’язок або відповідальність діяти у певний спосіб. Воно має юридичну силу і класифікується як цивільно-правове (юридичне) зобов’язання. Його сутність полягає в тому, що воно підлягає виконанню у майбутньому. Тобто договори, угоди, контракти — це основні документи, в яких передбачені права та обов’язки сторін і які є підставами для виникнення економічних зобов’язань. Проте потрібно звернути увагу на те, що юридичні й економічні (бухгалтерські) аспекти визнання зобов’язання не збігаються.

У бухгалтерському обліку зобов’язання реєструється і відображається у балансі банку лише тоді, коли у зв’язку з ним виникає заборгованість, тобто сума боргу (економічнезобов’язан­ня) банку перед суб’єктом (контрагентом), з яким підписано угоду.

Банк 14 вересня 2003 р. підписує депозитну угоду з фірмою «Еталон» на залучення 10 000 грн у депозит терміном на шість місяців за відсотковою ставкою 15 % річних і сплатою відсотків одночасно з поверненням депозиту на наступний день по закінченні строку дії угоди; фірма «Еталон» зобов’язується перерахувати кошти в банк 16 вересня 2003 р. Підписання угоди означає, що банк зобов’язався діяти таким способом: сплатити відсотки від суми депозиту 1000 грн за ставкою 15 % річних; зберегти кошти, що залучені в депозит, і повернути їх фізичній особі разом з відсотками на дату, узгоджену в депозитній угоді. Відповідно до підписаної угоди юридична особа зобов’язалася вкласти в банк на депозитний рахунок 10 000 грн. На дату підписання депозитної угоди 14 вересня 2003 р. таке зобов’язання не відображається в бухгалтерському обліку, тому що виникнення юридичного зобов’язання не супроводжується рухом грошових коштів і виникненням заборгованості. Заборгованість (борг) банку на суму 10 000 грн виникає тільки після перерахування 16 вересня 2003 р. фірмою «Еталон» грошових коштів на депозитний рахунок і одер­жаннябанком права використання цих коштів.

Отже, 16 вересня є датою виникнення зобов’язання у банку. На цю дату заборгованість за депозитом підлягає реєстрації в бух­галтерському обліку та відображається в щоденному балансі банку. Разом з тим невиконання укладеної угоди банком може призвести до штрафних санкцій, заборгованість за якими також має відображатись у бухгалтерському обліку. Повернення банком суми депозиту і відсотків веде до зменшення його наявних грошових коштів (ресурсів) і означає погашення зобов’язання (боргу).

Сутнісними ознаками будь-якого зобов’язання є:

• суб’єкти або особи, між якими підписана угода;

• об’єкт або те, на що спрямовані права та обов’язки суб’єктів (їхні дії);

• зміст зобов’язання, який визначає певний вид або тип зобов’язання.

Такі ознаки дають змогу ідентифікувати зобов’язання у кожному конкретному випадку і враховуються під час побудови механізму обліку зобов’язань та їх відображення у балансі.

Розглянемо структуру бухгалтерських рахунків щодо обліку зобов’язань та їх розміщення у плані рахунків комерційного банку (табл. 7.4).

Розміщення бухгалтерських рахунків для обліку зобов’язань підпорядковано таким принципам:

• за суб’єктами (контрагентами);

• за видами зобов’язань;

• за термінами розпорядження коштами.

Основні суб’єкти — кредитори, від яких банк отримує грошові кошти для формування ресурсної бази. Це: 1) інші банки; 2) дер­жавні установи та установи органів місцевого самоврядування; 3) су­б’єкти господарювання; 4) фізичні особи; 5) небанківські фінансові установи. Так, наприклад, на рахунку другого порядку за номером 16 «Кошти інших банків» показується загальна сума заборгованості комерційного банку за отриманими грошовими коштами у вигляді депозитів та кредитів перед іншими комерційними банками.

Синтетичний облік зобов’язань банку ведеться окремо за кожною групою суб’єктів (банки; суб’єкти господарювання; органи державного та місцевого самоврядування; бюджетні та позабюджетні кошти; фінансові установи — небанки; фізичні особи) на певних бухгалтерських синтетичних рахунках другого та третього порядку.

Таблиця 7.4