Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)

№	Зміст операції	На балансі лізингодавця		На балансі лізингоотримувача		Сума
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Надання комп’ютерного обладнання у фінансовий лізинг
	1.1 списання переданих основних засобів	7490	4400			125 000
	1.2 відображення заборгованості лізингоотримувача	1525	6490			125 000
2	Відображено вартість об’єк­тів, отриманих у фінансовий лізинг			4400*	3615	125 000
3	Нараховано
	3.1 з лізинговими платежами	3578	1525			26 933
	3.2 за фінансовим доходом (процентні платежі)	1528	6018			125 000
4	Нараховано фінансові витрати			7028	3678	12 500
5	Сплачено фінансові платежі
	5.1 зменшено кредиторську заборгованість			3615	1200	26 933
	5.2 погашено фінансові витрати			3678	1200	12 500
6	Отримано платежі
	6.1 за лізинговою заборгованістю	1200	3578			26 933
	6.2 процентні доходи	1200	1528			12 500
7	Нараховано амортизацію (прямолінійний метод)			7423	4409*	17 857
8	Після закінчення строку оренди:
	8.1 перехід права власності			4400**	4400**	125 000
	8.2 одночасно на суму зносу			4409*	4409*	71 428

Примітки:

4400* — основні засоби, аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

4400** — основні засоби, аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

4409* — знос основних засобів, аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг»;

4409** — знос основних засобів, аналітичний рахунок «Фінансовий лізинг».

11.3. Облік операцій з оперативного лізингу

Відображення операцій лізингодавцем. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку «Оперативний лізинг (оренда)» балансових рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби». При цьому здійснюються такі проведення:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Влас­ні основні засоби».

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»; 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».

Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг. В обліку цій операції відповідає запис:

Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».

Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, які обліковуються на рахунку 3578 «Інші нараховані доходи», що відображається записом Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи», К-т рахунка 6395 «Доходи від оперативного лізингу (оренди). На суму отриманих лізингових (орендних) платежів лізингодавець здійснює таке проведення:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».

Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізинго- отримувачем, лізингодавець відображає записом:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Влас­ні нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»,

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,

одночасно

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Влас­ні основні засоби».

Відображення операцій лізингоотримувачем. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоотримувачем на позабалансовому рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)» за балансовою вартістю лізингодавця, яка зазначається в угоді з оперативного лізингу. При цьому виконується проведення:

Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що при- йняті в оперативний лізинг (оренду)»,

К-т 9910 «Контррахунки» (для рахунків розділів 96—98).

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки з обліку основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоотримувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоотримувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об’єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення), опри- бутковуються в частині вартості на рахунку 9840 «Основ- ні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оператив- ний лізинг (оренду)». За зміни лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума відображена рахунком 9840 не змінюється.

Лізингоотримувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються за рахунком 3678 «Інші нараховані витрати», через бухгалтерське проведення:

Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати», а сума сплачених лізингових платежів:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 2600 «Поточний рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Якщо лізингоотримувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об’єкта лізингу, то відповідні витрати він ураховує як капітальні вкладення й обліковує їх за paxyнком 4430 «Капітальні вкладення за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». Після закінчення робіт протягом періоду лізингу витрати враховуються на рахунках 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоотримувач нараховує амортизацію.

Амортизація вартості поліпшення об’єкта оперативного лізингу нараховується із застосуванням прямолінійного або виробничого методів. Амортизовані суми поліпшення відображаються на рахунку 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи». Процедурі поліпшення об’єкта оперативного лізингу відповідають такі проведення:

попередня оплата:

Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних основних засобів»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

незавершене поліпшення:

Д-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;

завершення робіт з поліпшення:

Д-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи»,

К-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)».

Якщо об’єкт оперативного лізингу повертається лізингодавцеві у зв’язку з достроковим припиненням угоди лізингу, а також у зв’язку з неможливістю відокремити створений об’єкт від об’єкта лізингу (оренди), то недоамортизована частина витрат на поліпшення об’єкта лізингу (оренди) відображається на рахунку 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)», через таке проведення:

Д-т 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»,

К-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи».

Розглянемо приклад.

Відповідно до угоди банк «А» передав банкові «К» в оперативний лізинг автомобіль на умовах оперативного лізингу терміном на 10 років. Вартість автомобіля — 65 000,00 грн. Термін корисного використання — 15 років. Визначена ліквідаційна вартість автомобіля — 5000 грн. Угодою передбачено, що лізингоотримувач може здійснювати поліпшення автомобіля, отриманого в лізинг. Лізингодавець витрат не враховує. Угодою визначена щорічна лізингова плата у розмірі 24 000 грн. Відобразимо дану операцію оперативного лізингу в бухгалтерському обліку з позиції лізингоотримувача та лізингодавця (табл. 11.4).

Спочатку визначаємо розмір щомісячних платежів:

24 000,00 / 12 = 2000,00 грн.

Розраховуємо суму річних амортизаційних відрахувань:

(65 000 – 5000) / 15 = 4000,00 грн.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань становить:

4000 / 12 = 333,00 грн.

Припустимо, що через рік лізингоотримувач здійснив капітальний ремонт автомобіля. Вартість виконаних робіт 1500,00 грн. Оскільки угодою передбачено, що всі витрати, пов’язані з капітальними вкладеннями, несе лізингоотримувач, лізингодавець лізингову плату не переглядає.

Таблиця 11.4