- •Розділ 5 Облік кредитних операцій
- •5.1. Сутність кредитних операцій. Документальне оформлення видачі кредиту
- •5.2. Характеристика балансових рахунків кредитних операцій
- •5.3. Організація обліку погашення кредиту та процентів за користування кредитом
- •5.4. Форми забезпечення повернення кредиту
- •5.5. Облік окремих кредитних операцій
- •5.6. Облік формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України
- •5.7. Контроль за використанням і погашенням кредиту
- •Розділ 6 Облік касових операцій
- •6.1. Організація касової роботи
- •6.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •6.3. Облік операцій видаткових кас
- •6.4. Інкасація грошової виручки
- •6.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •6.6. Ревізія цінностей
- •6.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Розділ 7 Облік депозитних та інших зобов’язань банку
- •7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
- •Баланс банку (фрагмент)
- •Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)
- •Класифікація зобов’язань банку
- •Структура зобов’язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •7.2. Облік банківських депозитів
- •Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
- •Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
- •7.3. Облік міжбанківських кредитів
- •Розділ 8 Облік операцій з цінними паперами
- •8.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •8.2. Облік операцій з цінними паперами
- •8.2.1. Особливості відображення операцій з цінними паперами в плані рахунків комерційного банку
- •8.2.2. Облік вкладень банку в цінні папери
- •8.2.3. Облік цінних паперів, емітованих банком
- •8.2.4. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
- •8.2.5. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними паперами
- •Розділ 9 Облік валютних операцій
- •9.1. Сутність валютних операцій
- •9.2. Загальні вимоги до обліку операцій в іноземній валюті
- •9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти
- •9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •9.4. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •9.5. Операції з іменними та дорожніми чеками в іноземній валюті, що емітовані нерезидентами
- •1. Розглянемо основні етапи розрахунків з використанням іменних чеків.
- •1.1. Інкасо іменних чеків.
- •1.2. Виплата коштів за іменними чеками.
- •2. Облік операцій з продажу та купівлі (сплати) дорожніх чеків:
- •2.1. Продаж фізичним та юридичним особам дорожніх чеків, що раніше куплені в емітента, відображається таким бухгалтерським проведенням:
- •2.2. Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків у фізичної особи:
- •2.3. Сплачені дорожні чеки відправляються платникам для отримання відшкодування за ними:
- •9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток
- •Додатки
- •Заява про купівлю іноземної валюти № _________
- •Заява (*) про продаж іноземної валюти № ______
- •Розділ 10 Облік основних засобів, нематеріальних активів та матеріалів
- •10.1. Документальне забезпечення обліку
- •10.2. Облік надходження, переоцінки та ремонту основних засобів
- •10.3. Облік зношення основних засобів
- •10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання
- •10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •10.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •10.7. Облік нематеріальних активів
- •10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Розділ 11 Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача
- •Облік операцій за витратами лізингоотримувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
Назви статей |
Сума, грн |
Активи |
|
Коррахунок в НБУ |
2 000 000 |
Усього активи |
2 000 000 |
Пасиви |
|
Зобов’язання |
|
Строкові депозити |
2 000 000 |
Нараховані проценти за депозитом |
500 000 |
Усього зобов’язання Капітал |
2 050 000 |
Результат поточного року (збитки) |
(50 000) |
Усього зобов’язання та капітал |
2 000 000 |
Доходи та витрати |
|
Доходи |
0 |
Витрати |
50 000 |
Результат діяльності (збитки) |
(50 000) |
У наведеному прикладі сплата процентів здійснюється одночасно з поверненням депозиту. Запам’ятайте, проценти за користування депозитом банк починає нараховувати з наступного дня після зарахування коштів на депозитний рахунок. Тому між датою виникнення депозиту та його поверненням сума заборгованості банку за процентами, які ще не сплачені фірмі, накопичується і показується на рахунку «Нараховані проценти за строковими коштами суб’єктів господарської діяльності». Ця заборгованість погашається тільки після сплати банком суми процентів. Тобто в нашому прикладі — після перерахування 75 000 грн на поточний рахунок фірми. Після перерахування банком суми процентів залишок на рахунку «Нараховані проценти за строковими коштами СГД» дорівнює нулю (табл. 7.9).
Таблиця 7.9
Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
Найменування статті |
Сума, грн |
Процентні доходи |
0 |
Процентні витрати |
50 000 |
Чистий процентний дохід |
(50 000) |
Результат поточного року (збиток) |
(50 000) |
Далі розглянемо особливості відображення в обліку депозитних операцій при використанні методу сплати процентів за користування депозитом авансом.
Припустимо, що банк 1 травня залучає депозит від приватної особи громадянина С. М. Петренка на суму 5000 грн на три місяці за ставкою 20 % річних зі сплатою процентів авансом. Обчислення процентів відбувається за методом «30/360» із використанням номінальної процентної ставки.
Розрахуємо суми процентів, що підлягають сплаті:
Операції щодо залучення вказаного короткострокового депозиту відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (табл. 7.10):
Таблиця 7.10
Назви рахунків та зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Залучення 1 травня депозиту від Петренка С. М. готівкою: 1001 «Банкноти та монети в касі банку» 2630 «Короткострокові депозити фізичних осіб» |
5000 |
5000 |
Сплата 1 травня авансом суми процентів за депозитом Петренка С. М.: 3500 «Витрати майбутніх періодів» 1001 «Банкноти та монети в касі банку» |
250 |
250 |
30 травня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: 7041 «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» 3500 «Витрати майбутніх періодів» |
83,3 |
83,3 |
Закінчення табл. 7.10
Назви рахунків та зміст операції |
Дебет |
Кредит |
30 червня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: 7041 «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» 3500 «Витрати майбутніх періодів» |
83,3 |
83,3 |
30 липня банк амортизує щомісячну суму понесених процентних витрат: 7041 «Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб» 3500 «Витрати майбутніх періодів» |
83,4 |
83,4 |
1 серпня банк повертає номінал депозиту Петренкові С. М. готівкою: 2630 «Короткострокові депозити фізичних осіб» 1001 «Банкноти та монети в касі банку» |
5000 |
5000 |
Отже, друге бухгалтерське проведення ілюструє, що проценти на суму 250 грн, які банк сплачує авансом на дату залучення депозиту, розглядаються як відкладені витрати та обліковуються за дебетом рахунка «Витрати майбутніх періодів». Тобто згідно з бухгалтерським принципом відповідності доходів та витрат сплачені банком авансом (наперед) проценти не можна показувати як поточні витрати. Вони відображаються як інші активи банку і підлягають щомісячній амортизації протягом трьох місяців дії депозитної угоди. Амортизація відкладених витрат (витрат майбутніх періодів) означає їх віднесення поетапно частинами на поточні витрати банку. У нашому прикладі відповідно до облікової політики банку кожного місяця 30 числа на поточні витрати банку відноситься одна третина від суми сплачених авансом процентів (250 : 3 = 83,3).