- •Розділ 5 Облік кредитних операцій
- •5.1. Сутність кредитних операцій. Документальне оформлення видачі кредиту
- •5.2. Характеристика балансових рахунків кредитних операцій
- •5.3. Організація обліку погашення кредиту та процентів за користування кредитом
- •5.4. Форми забезпечення повернення кредиту
- •5.5. Облік окремих кредитних операцій
- •5.6. Облік формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України
- •5.7. Контроль за використанням і погашенням кредиту
- •Розділ 6 Облік касових операцій
- •6.1. Організація касової роботи
- •6.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •6.3. Облік операцій видаткових кас
- •6.4. Інкасація грошової виручки
- •6.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •6.6. Ревізія цінностей
- •6.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Розділ 7 Облік депозитних та інших зобов’язань банку
- •7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку
- •Баланс банку (фрагмент)
- •Кошти клієнтів (примітка до річного балансу)
- •Класифікація зобов’язань банку
- •Структура зобов’язань у Плані рахунків бухгалтерського обліку комерційного банку
- •7.2. Облік банківських депозитів
- •Баланс комерційного банку на 1 квітня 2004 р.
- •Звіт про фінансові результати банку за і квартал 2004 р.
- •7.3. Облік міжбанківських кредитів
- •Розділ 8 Облік операцій з цінними паперами
- •8.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •8.2. Облік операцій з цінними паперами
- •8.2.1. Особливості відображення операцій з цінними паперами в плані рахунків комерційного банку
- •8.2.2. Облік вкладень банку в цінні папери
- •8.2.3. Облік цінних паперів, емітованих банком
- •8.2.4. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
- •8.2.5. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними паперами
- •Розділ 9 Облік валютних операцій
- •9.1. Сутність валютних операцій
- •9.2. Загальні вимоги до обліку операцій в іноземній валюті
- •9.3. Облік обмінних операцій з іноземною валютою
- •9.3.1. Безготівкові операції купівлі-продажу іноземної валюти
- •9.3.2. Операції купівлі-продажу готівкової іноземної валюти
- •9.4. Особливості роботи з готівковою іноземною валютою та платіжними документами в іноземній валюті
- •9.5. Операції з іменними та дорожніми чеками в іноземній валюті, що емітовані нерезидентами
- •1. Розглянемо основні етапи розрахунків з використанням іменних чеків.
- •1.1. Інкасо іменних чеків.
- •1.2. Виплата коштів за іменними чеками.
- •2. Облік операцій з продажу та купівлі (сплати) дорожніх чеків:
- •2.1. Продаж фізичним та юридичним особам дорожніх чеків, що раніше куплені в емітента, відображається таким бухгалтерським проведенням:
- •2.2. Операції з купівлі (сплати) дорожніх чеків у фізичної особи:
- •2.3. Сплачені дорожні чеки відправляються платникам для отримання відшкодування за ними:
- •9.6. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток
- •Додатки
- •Заява про купівлю іноземної валюти № _________
- •Заява (*) про продаж іноземної валюти № ______
- •Розділ 10 Облік основних засобів, нематеріальних активів та матеріалів
- •10.1. Документальне забезпечення обліку
- •10.2. Облік надходження, переоцінки та ремонту основних засобів
- •10.3. Облік зношення основних засобів
- •10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання
- •10.5. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •10.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •10.7. Облік нематеріальних активів
- •10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Розділ 11 Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача
- •Облік операцій за витратами лізингоотримувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача
Зміст операції |
Облік операцій у лізингодавця |
Облік операцій у лізингоотримувача |
Сума | ||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | ||
Передання об’єкта у фінансовий лізинг |
4400.1 |
4400.2 |
9840 |
9910 |
65 000,00 |
Нарахування лізингових платежів (плати) |
3578 |
6395 |
7395 |
3678 |
2000,00 |
Отримання (сплата) лізингових платежів |
Коррахунок |
3578 |
3678 |
Коррахунок |
2000,00 |
Нарахування амортизації |
7423 |
4409.1 |
|
|
333,00 |
Після закінчення терміну дії лізингової угоди |
|
|
|
|
|
на вартість поверненого автомобіля |
4400.2 |
4400.1 |
|
|
65 000,00 |
на суму нарахованого зносу |
4409.1 |
4409.2 |
|
|
4000,00 |
Примітки:
4400.1 — «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг»;
4400.2 — «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;
4409.1 — «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг»;
4409.2 — «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби».
Витрати, понесені лізингоотримувачем, визнаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного терміну корисної служби автомобіля чи решти строку лізингу (залежно від того, який із цих періодів коротший) і відносяться на витрати з нарахуванням амортизації (табл. 11.5).
Лізингоотримувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень — чотири роки. Оскільки цей термін коротший, ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на чотири роки.
Таблиця 11.5
Облік операцій за витратами лізингоотримувача
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума | |
Дебет |
Кредит | ||
Передоплата робіт |
3511 |
Кор. рах |
15 000,00 |
Прийняті і виконані роботи |
4530 |
3511 |
1500,00 |
На суму завершеного ремонту |
4500 |
4530 |
15 000,00 |
Щорічна сума амортизаційних відрахувань 15 000 / 4 = 3750 грн |
|
|
|
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань 3750 / 12 = 312 грн |
|
|
|
На суму зносу (в кожному місяці) |
7423 |
4509 |
312,00 |
Після закінчення строку лізингу |
991 |
9840 |
65 000,00 |
11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у фінансовий лізинг дохід від продажу визнається:
у розмірі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча або дорівнює балансовій вартості проданого необоротного активу;
у розмірі балансової (залишкової) вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) перевищує балансову вартість проданого необоротного активу. Сума, перевищення вартості продажу включається продавцем-лізингоотримувачем до складу доходів майбутніх періодів, а також відноситься до доходу відповідного звітного періоду протягом строку фінансового лізингу. Водночас балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоотримувача з відображенням у складі витрат з реалізації необоротних активів. В обліку здійснюються такі записи:
виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу: Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»;
відображення доходу від продажу необоротного активу:
— сума вартості продажу необоротного активу:
Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;
К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;
— сума вартості продажу, що перевищує балансову:
К-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;
надходження коштів в оплату проданих необоротних активів:
Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;
відображення зобов’язання з фінансового лізингу (оренди) за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою — за справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю мінімальних лізингових (орендних) платежів:
Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;
Д-т 4400 «Основні засоби»;
К-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;
нарахування процентів за отриманим фінансовим лізингом (орендою):
Д-т 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;
К-т 3678 «Інші нараховані витрати»;
сплата лізингової (орендної) плати та процентів:
Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;
Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
нарахування амортизації на об’єкт фінансового лізингу (оренди):
Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»;
К-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів»;
К-т 4409 «Знос основних засобів»;
включення до складу доходу звітного періоду частини суми вартості продажу, що перевищує балансову, на час продажу необоротного активу:
Д-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;
К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».
Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:
за вартістю продажу необоротного активу, якщо ця вартість продажу необоротного активу дорівнює його справедливій вартості (або є меншою); у розмірі справедливої вартості продажу необоротного активу, якщо ця вартість вища, ніж його справедлива вартість, а справедлива вартість продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань із доходу) вища, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу, що перевищує справедливу вартість продажу необоротного активу, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоотримувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);
за балансовою (залишковою) вартістю необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість і (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) балансова (залишкова) вартість, а справедлива вартість проданого активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість. Вартість продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоотримувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);
за вартістю продажу необоротного активу, якщо вартість продажу активу вища, ніж його справедлива вартість, але (після врахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість.
Одночасно балансова (залишкова) вартість продажу необоротного активу виключається з балансу лізингоотримувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів, крім тих випадків, коли майбутні лізингові (орендні) платежі, що є заниженими порівняно з ринковими, компенсують втрати від продажу необоротного активу. Втрати, що компенсуються зниженими лізинговими (орендними) платежами, виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого необоротного активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів із включенням їх до витрат відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди).
В обліку здійснюються такі проведення:
виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу;
Д-т рахунків: 3500 «Витрати майбутніх періодів» (на суму компенсації витрат зниження лізингової (орендної) плати);
Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;
Д-т 4409 «Знос основних засобів»;
Д-т 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» (залишкова вартість зменшена на суму витрат, що компенсуються);
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи»;
К-т 4400 «Основні засоби»;
відображення доходу від продажу необоротного активу:
Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;
К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;
надходження коштів в оплату проданого необоротного активу:
Д-т рахунків: 1200 «Кореспондентський рахунок»;
Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;
нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) та їх сплата:
а) Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»;
К-т 3678 «Інші нараховані витрати»;
б) Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
включення до складу витрат звітного періоду частини витрат, раніше відображених як витрати майбутніх періодів:
Д-т 7499 «Інші небанківські операційні витрати»;
К-т 3500 «Витрати майбутніх періодів»;
відображення поза балансом вартості необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг за вартістю, що зазначена в угоді про лізинг:
Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що при- йняті в оперативний лізинг (оренду)»;
К-т 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».
Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоотримувачем з укладанням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду) здійснює такі проведення:
за фінансовим лізингом (орендою):
Д-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;
Д-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»;
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
за оперативним лізингом (орендою):
Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;
Д-т 4400 «Основні засоби»;
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».
Зазначимо, що лізинговий бізнес в Україні перебуває нині тільки на стадії зародження. Ухвалення спеціального Закону «Про лізинг» певною мірою активізувало лізингові процеси. Так, уже діє понад 30 структур, які проводять лізингові операції.
Розвиток лізингу в Україні передусім залежатиме від надійності гарантій, що зменшують фінансові ризики, яких можуть зазнати учасники лізингових операцій. На користь лізингу свідчать його значні переваги порівняно з іншими формами бізнесу, пов’язаними з простим набуттям майна у власність.
Зі свого боку, банки як лізингодавці зацікавлені у своєчасному погашенні основної суми боргу за лізингом та процентів за надання об’єктів у лізинг. Отже, добре відпрацьована система обліку є важливим елементом загального процесу здійснення лізингової операції.
1 Банківські операції: Підручник. — 2-ге вид., випр. і доп. / А. М. Мороз, М. І. Савлук, М. Ф. Пуховкіна та ін.; За ред. А. М. Мороза. — К.: КНЕУ, 2002. — 476 с.