10.3. Облік зношення основних засобів

До основних засобів відносяться, згідно з П(С)БО 7, об’єкти служби терміном понад один рік. Основні засоби в процесі експлуатації зношуються. Грошове вираження і втрати об’єктами своїх фізичних техніко-економічних якостей називається зношенням основних засобів. Тому їх вартість слід систематично і раціонально розподіляти протягом терміну корисного використання (його банк визначає самостійно) на витрати шляхом щомісячного нарахування амортизації.

Її нарахування починається з першого числа місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію, і припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта.

Згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України» затвердженою Постановою НБУ № 475 від 11 грудня 2000 р. (з наступними змінами), для нарахування амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки застосовують такі п’ять методів: 1) прямолінійний; 2) зменшення залишкової вартості; 3) прискорений; 4) кумулятивний; 5) виробничий.

Оскільки завданням цього підручника і теми основних засобів є не техніка бухгалтерського обліку, а економічний зміст господарських операцій, то ми розглянемо тільки останнє, надаючи можливість студенту за необхідності самостійно ознайо­митися з технікою нарахування амортизації за вказаними методами, викладеною у зазначеній Інструкції або в П(С)БО 7 «Основні засоби».

На нарахування амортизації за об’єктами виробничого призначення складається бухгалтерське проведення:

Д-т 742 «Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів», рахунок четвертого порядку 7423 «Амор­тизація»;

К-т 4409 «Знос основних засобів».

Нарахування амортизації за об’єктами невиробничого призначення здійснюється за рахунок власного прибутку, що залишається у розпорядженні банку:

Д-т 5020 «Загальні резерви»;

К-т 4409 «Знос основних засобів».

10.4. Облік вибуття об’єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатне передання

Облік ліквідації неповністю зношених основних засо- бів. На їх списання з балансу складаються бухгалтерські проведення:

а) на суму зношення:

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

К-т 4400 «Основні засоби»;

б) на залишкову (за вирахуванням зносу) балансову вартість:

Д-т 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» або

3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

К-т 4400 «Операційні основні засоби».

Одержані від ліквідації різні види матеріалів або запчастин обліковуються поза балансом, а у разі їх реалізації виручка зараховується до непередбачених доходів бухгалтерським проведенням:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України»;

К-т 6809 «Інші непередбачені доходи».

У процесі діяльності банку основні засоби можуть вибувати в результаті ліквідації через непридатність до подальшої експлуатації або реалізації чи безоплатного передання.

Облік реалізації основних засобів.Під час реалізації може виникати різниця між балансовою вартістю і ціною реалізації основних засобів.

У випадку перевищення виручки над балансовою вартістю об’єкта сума перевищення зараховується на кредит рахунка 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів», а за перевищення балансової вартості над виручкою різниця відноситься на дебет рахунка 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів». Розглянемо це на прикладах.

1. Випадок перевищення виручки від реалізації над балансовою вартістю об’єктів.На реалізацію автомобіля за 15 000 грн за його первісної вартості 10 000 грн і зношення 2000 грн складають бухгалтерські проведення:

а) на списання зношення автомобіля, що підлягає реалізації:

Д-т 4409 «Знос основних засобів» 2000 грн.

К-т 4400 «Основні засоби» 2000 грн;

б) виходячи з залишкової (балансової) вартості об’єкта основних засобів (10 000 – 2000 = 8000 грн) і ціни реалізації дебітора-покупця (15 000 грн), визначається сума перевищення реалізації і відображається за кредитом рахунка 6490 «Позитивний результат від продажу основних засобів»:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» 15 000 грн.

К-т 4400 «Основні засоби» 8000 грн.

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу основних засобів» 7000 грн.

в) на надходження грошей від дебітора-покупця:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 15 000 грн.

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» 15 000 грн.

При перевищенні балансової вартості над виручкою від реалізації об’єкта різниця відноситься на рахунок 7490 таким бухгалтерським проведенням:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 10 000 грн.

Д-т 4409 «Знос основних засобів» 1000 грн.

Д-т 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» 4000 грн.

К-т 4400 «Основні засоби» 15 000 грн.

Безоплатне передання основних засобів відображається такими ж бухгалтерськими проведеннями, як і їх реалізація.