10.7. Облік нематеріальних активів

Згідно з «Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку» 8 «Нематеріальні активи» у складі нематеріальних активів відображаються придбані банком права користування землею, водою, іншими природними ресурсами, місцем на фондовій біржі, об’єктами інтелектуальної власності на інші подібні майнові права, програмне забезпечення ЕОМ тощо.

Характерною особливістю об’єктів нематеріальних активів є тривалий період їх використання і поступове передання вартості через нарахування зношування на витрати банку за нормами, визначеними банком, експертним шляхом, ураховуючи термін їх використання. Якщо цей термін визначити неможливо, то норми зношення запроваджуються з розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності установи банку). Для їх обліку передбачено активний рахунок 4300 «Нематеріальні активи».

Аналітичний облік ведеться в книзі пооб’єктного обліку нематеріальних активів стосовно показників: початкової вартості, строку корисного використання, суми щомісячно нараховуваного зношення і залишкової вартості об’єкта.

Нематеріальні активи можуть купуватися, отримуватися безкоштовно, а також безоплатно передаватися і реалізовуватися, що в обліку відображається відповідними бухгалтерськими проведеннями. Розглянемо їх.

Придбання об’єктів нематеріальних активів за гроші. В їх вартість входить і податок на додану вартість, який згідно з чинним законодавством не відшкодовується банкам з бюджету, як це здійснюється для торгівлі й виробничих підприємств, а покривається за рахунок власного прибутку. Тому:

• якщо це об’єкт виробничого призначення, то на його величину зменшується вартість об’єкта, що включається до складу основних засобів, щоб не завищувати в подальшому нарахування зношення, які відносять на собівартість банківських послуг;

• якщо це об’єкт невиробничого характеру, призначений для культурно-побутового і соціального обслуговування працівників банку, то ПДВ включається у вартість об’єкта цих основних засобів. При цьому нараховувана надалі амортизація буде віднесена за рахунок власного прибутку.

Придбання в обліку відображають так:

а) наприклад, продавцеві здійснено передоплату згідно з угодою за програмне забезпечення ЕОМ:

Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;

К-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України»;

б) при надходженні від продавця програмного забезпечення ЕОМ згідно з рахунком-фактурою або накладною, вартість якого включає і податок на додану вартість:

Д-т 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами»;

К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;

в) програмне забезпечення вводиться в експлуатацію і зараховується до складу нематеріальних активів (оприбуткування в межах основних засобів):

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4310 «Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами».

Безоплатне придбання нематеріальних активів.Нематеріальні активи можуть надходити у вигляді дарунка від фізичних та юридичних осіб. Безоплатне отримання їх ураховується за цінами, визначеними експертним шляхом, чи за даними документів приймання-передавання.

На підставі акта приймання-передавання вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів відображається проведенням:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок);

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».

Облік зношення нематеріальних активів у системі рахунків бухгалтерського обліку. Згідно П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» їх амортизація нараховується щомісячно прямолінійним методом, тобто виходячи із вартості об’єкта під час зарахування на баланс і встановленого банком терміну його служби, але не більше 20 років. Наприклад, вартість програмного забезпечення ЕОМ становить 12 000 грн з терміном використання 10 років. Звідси місячна норма амортизації:

12 000 : 10 років : 12 місяців = 100 грн.

Нарахування зношення припиняється за досягнення її рівня до балансової вартості об’єкта нематеріальних активів. Для нарахування зношення складають проведення:

Д-т 742 «Витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів», субрахунок 7423 «Амортизація»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів».

Облік вибуття об’єктів нематеріальних активів. Вибуває повністю амортизований (зношений) об’єкт, розмір зношення якого досяг балансової вартості об’єкта:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок).

Списання з балансу неповністю зношеного об’єкта нематеріальних активів (наприклад, програмного забезпечення ЕОМ):

а) на суму зношення:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

б) на залишкову (за вирахуванням зносу) балансову вартість:

Д-т 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»

або 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи».

Реалізація нематеріальних активів. Тут може виникати різниця між балансовою вартістю і ціною реалізації на перевищення виручки (як доходу). Наприклад, якщо реалізовано об’єкт за 1500 грн за балансової вартості 1000 грн і зношення 200 грн, то складається бухгалтерське проведення:

а) на суму зношення:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів» 200 грн.

К-т 4300 «Нематеріальні активи» 200 грн.

б) на суму перевищення:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» 1500 грн.

К-т 4300 «Нематеріальні активи» 800 грн.

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» 700 грн;

в) на надходження оплати:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 1500 грн.

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» 1500 грн.

Якщо ж виручка нижча балансової вартості, то вона відображається на рахунку 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів». Наприклад, якщо балансова вартість об’єкта становить 1 500 грн, зношення — 400 грн, а виручка — 1000 грн, то складається бухгалтерське проведення такого змісту:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 1000 грн.

Д-т 4309 «Зношення нематеріальних активів» 400 грн.

Д-т 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» 100 грн.

К-т 4300 «Нематеріальні активи» 1500 грн.

Безоплатне передання нематеріальних активів відображається такими самими бухгалтерськими проведеннями, як і їх реалізація.

За безкоштовного передання нематеріальних активів операції відображаються через реалізацію з нарахуванням, згідно з чинним законодавством, податку на додану вартість із залишкової вартості.