1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных

и неимущественных прав, переданных организации

в целях увеличения размера чистых активов

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ От налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных│

│и неимущественных прав, полученных от акционеров (участников), а также в│

│виде сумм дивидендов, не востребованных акционерами (пп. 3.4 п. 1 ст. 251│

│НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В соответствии с новым пп. 3.4, введенным в п. 1 ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ, имущество, имущественные и неимущественные права (в размере их денежной оценки), которые переданы хозяйственному обществу или товариществу его акционерами или участниками в целях увеличения стоимости чистых активов, не включаются в доходы этого общества или товарищества, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Новое правило применяется также при увеличении стоимости чистых активов хозяйственного общества (товарищества) путем формирования добавочного капитала или фондов.

Действие этой новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Кроме того, новая норма распространяется на случаи увеличения стоимости чистых активов хозяйственного общества (товарищества), которое происходит с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства этого общества (товарищества) перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение размера чистых активов:

- осуществляется в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством РФ или учредительными документами хозяйственного общества (товарищества);

- явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества (товарищества).

Обратите внимание! Освобождение от налогообложения, в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, применяется вне зависимости от размера доли в уставном капитале организации, которой владеет акционер (участник) (Письма ФНС России от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@, Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257).

Новая норма распространяется и на случаи получения имущества от иностранных акционеров (участников) (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015048@).

Кроме того, при применении этой нормы не действует правило, аналогичное тому, которое предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в части необходимости признания дохода в случае передачи полученного имущества третьим лицам.

Таким образом, стоимость полученного в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ имущества не облагается налогом на прибыль, даже если полученное от участника (акционера) имущество впоследствии передается организацией третьим лицам (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).

* * *

Согласно новому пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ у хозяйственного общества (товарищества) не возникает налогооблагаемого дохода и в том случае, если в составе его нераспределенной прибыли были восстановлены суммы дивидендов, не востребованных акционерами или участниками данного общества (товарищества), либо восстановлена часть ранее распределенной прибыли этого общества (товарищества).

Эта норма также распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В Письме Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/1/106 разъясняется, что восстановленные после 1 января 2007 г. в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды не включаются в доходы независимо от того, что они были начислены акционерам до указанной даты.

Если данные суммы были в предыдущие годы учтены в доходах, то возникшую переплату по налогу на прибыль можно отразить или в периоде ее образования (подать уточненные декларации за соответствующие периоды, когда указанные доходы были включены в налоговую базу), или в любом последующем периоде в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате (см. Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/178, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/123).