- •Годовой отчет 2011 т.Л.Крутякова
- •Глава 3 - это обзор спорных и сложных вопросов, связанных с исчислением налогов при общем режиме налогообложения, которые традиционно вызывают затруднения на практике.
- •Полные и сокращенные наименования документов, использованных в книге
- •Глава 1. Изменения налогового законодательства 2011 года
- •1.1. Налог на прибыль
- •1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
- •1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать
- •1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов
- •1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами
- •1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов
- •1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам
- •1.1.8. Перенос убытков прошлых лет
- •1.1.9. Применение нулевой ставки по доходам
- •1.1.10. Нулевая ставка для образовательных
- •1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных
- •1.1.12. Налогообложение участников проекта "Сколково"
- •1.1.13. Расходы, связанные с обеспечением безопасности
- •1.1.14. Учет доходов и расходов бюджетными организациями
- •1.1.15. Налогообложение грантов
- •1.1.16. Доходы некоммерческих организаций
- •1.1.17. Учет доходов и расходов страховыми организациями
- •1.1.18. Учет субсидий
- •1.1.19. Доверительное управление имуществом
- •1.1.20. Определение расчетной стоимости ценных бумаг
- •1.2. Налог на добавленную стоимость
- •1.2.1. Условные единицы и суммовые разницы
- •1.2.2. Корректировка стоимости отгруженных товаров
- •1.2.3. Уступка права требования, вытекающего из договора
- •1.2.3.1. Первый кредитор
- •1.2.3.2. Новый (второй) кредитор
- •1.2.4. Место реализации работ (услуг)
- •1.2.5. Нулевая ставка
- •1.2.6. Не облагаемые ндс операции
- •1.2.7. Раздельный учет "входного" ндс
- •1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств
- •1.2.7.2. Правило "пяти процентов"
- •1.2.8. Восстановление "входного" ндс
- •1.2.8.1. Общие правила восстановления
- •1.2.8.2. Специальные правила восстановления ндс
- •1.2.9. Вычеты
- •1.2.10. Налоговые агенты
- •1.2.11. Учет "входного" ндс банками
- •1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
- •1.2.13. Применение ставки ндс 10%
- •1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности
- •1.3. Налог на доходы физических лиц
- •1.3.1. Возврат излишне удержанного налога
- •1.3.1.1. Общий порядок
- •1.3.1.2. Возврат налога в связи с предоставлением работнику
- •1.3.1.3. Возврат налога в связи с изменением налогового
- •1.3.2. Регистры налогового учета
- •1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл
- •1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •1.5. Пособия по временной нетрудоспособности
- •1.6. Транспортный налог
- •1.7. Земельный налог
- •1.8. Налог на имущество
- •1.9. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность 2011 года
- •2.1. Общие требования к годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Сроки, порядок и адреса представления
- •2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
- •2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
- •2.4.1. Бухгалтерский баланс
- •2.4.1.1. Внеоборотные активы (раздел I)
- •2.4.1.1.1. Нематериальные активы
- •2.4.1.1.2. Результаты исследований и разработок
- •2.4.1.1.3. Основные средства
- •2.4.1.1.3.1. Принятие к учету объектов основных средств
- •2.4.1.1.3.2. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4.1.1.3.3. Особенности принятия к учету
- •2.4.1.1.3.4. Особенности отражения операций
- •2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
- •2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
- •2.4.1.1.3.7. Учет объектов, которые решено продать
- •2.4.1.1.3.8. Отражение информации
- •2.4.1.1.3.9. Авансы, выданные в связи со строительством
- •2.4.1.1.3.10. Отражение информации о переоценке
- •2.4.1.1.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы
- •2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
- •2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
- •2.4.1.2.1. Запасы
- •2.4.1.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •2.4.1.2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4.1.2.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.2.5. Денежные средства
- •2.4.1.2.6. Прочие оборотные активы
- •2.4.1.2.7. Расходы будущих периодов: что с ними делать?
- •2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)
- •2.4.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV)
- •2.4.1.4.1. Заемные средства
- •2.4.1.4.2. Отложенные налоговые обязательства
- •2.4.1.4.3. Резервы под условные обязательства
- •2.4.1.4.4. Прочие обязательства
- •2.4.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V)
- •2.4.1.5.1. Заемные средства
- •2.4.1.5.2. Кредиторская задолженность
- •2.4.1.5.3. Доходы будущих периодов
- •2.4.1.5.4. Резервы предстоящих расходов
- •2.4.1.5.4.1. Резерв на оплату отпусков
- •1 Января 2011 г.:
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011 г.:
- •2.4.1.5.5. Прочие обязательства
- •2.4.2. Информация о забалансовых счетах
- •2.4.3. Отчет о прибылях и убытках
- •2.4.3.1. Текущий налог на прибыль, пно, пна, оно, она
- •2.4.3.2. Строка "Прочее"
- •2.4.3.3. Особенности заполнения при корректировке
- •2.4.3.4. Справочная информация
- •2.4.4. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2011 г. Будет заполнен следующим образом:
- •2.4.5. Отчет о движении денежных средств
- •2.4.6. Пояснения к балансу
- •1. Нематериальные активы и расходы на (ниокр)
- •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
- •1.2. Первоначальная стоимость нма,
- •1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
- •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
- •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
- •2. Основные средства
- •2.1. Наличие и движение основных средств
- •2.2. Незавершенные капитальные вложения
- •2.3. Изменение стоимости ос в результате достройки,
- •2.4. Иное использование ос
- •3. Финансовые вложения
- •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
- •3.2. Иное использование финансовых вложений
- •4. Запасы
- •4.1. Наличие и движение запасов
- •4.2. Запасы в залоге
- •5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
- •5.2. Просроченная дебиторская задолженность
- •5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
- •5.4. Просроченная кредиторская задолженность
- •6. Затраты на производство
- •7. Оценочные обязательства
- •8. Обеспечения обязательств
- •9. Государственная помощь
- •2.4.7. Пояснительная записка
- •2.4.7.1. Информация о доходах и расходах
- •2.4.7.2. Информация о внеоборотных активах
- •2.4.7.3. Информация о выполняемых ниокр
- •2.4.7.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.7.5. Финансовые вложения
- •2.4.7.6. Займы (кредиты) полученные
- •2.4.7.7. Информация об оценочных значениях
- •2.4.7.10. События после отчетной даты
- •2.4.7.11. Оценочные обязательства, условные обязательства
- •2.4.7.12. Информация по сегментам
- •2.4.7.14. Информация о совместной деятельности
- •2.4.7.15. Информация об исправлении существенных
- •2.4.7.16. Отчет о движении денежных средств
- •Глава 3. Спорные и сложные вопросы
- •3.1. Налог на прибыль
- •3.1.1. Доходы
- •3.1.1.1. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
- •3.1.1.2. Признание выручки при продаже
- •3.1.1.3. Доходы в виде безвозмездно полученных товаров
- •3.1.1.3.1. Безвозмездно полученное имущество
- •3.1.1.3.2. Прощение долга
- •3.1.1.3.3. Безвозмездно полученные имущественные права
- •3.1.1.3.4. Беспроцентные займы
- •3.1.1.4. Признание доходов по длительным договорам
- •3.1.2. Расходы
- •3.1.2.1. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.2.2. Амортизационная премия
- •3.1.2.3. Расходы на оплату труда
- •3.1.2.3.1. Возмещение затрат работников на уплату
- •3.1.2.3.2. Оплата отпусков
- •3.1.2.3.3. Страхование работников
- •3.1.2.3.4. Выплаты работникам при увольнении
- •3.1.2.4. Расходы на командировки
- •3.1.2.4.1. Документальное подтверждение
- •3.1.2.4.2. Командировки надомников
- •3.1.2.4.3. Более ранний выезд в командировку
- •3.1.2.4.4. Расходы по зарубежным командировкам
- •3.1.2.5. Проценты по займам и кредитам
- •3.1.2.6. Списание (утилизация) просроченных
- •3.1.2.7. Сомнительная и безнадежная задолженность.
- •3.1.2.7.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.1.2.7.2. Списание безнадежных долгов
- •3.1.2.7.2.1. Какие долги признаются безнадежными
- •3.1.2.7.2.2. Долги с истекшим сроком исковой давности
- •3.1.2.7.2.3. Ликвидация должника
- •3.1.2.7.2.4. Постановление об окончании
- •3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
- •3.1.2.7.2.6. Период списания
- •3.1.2.7.3. Прощение долга
- •3.1.2.8. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.1.2.9. Расходы при отсутствии доходов
- •3.1.3. Учет курсовых разниц при совершении операций
- •3.1.4. Перенос убытков прошлых лет
- •3.2. Налог на добавленную стоимость
- •3.2.1. Налоговые агенты
- •3.2.2. Выполнение смр для собственного потребления
- •3.2.3. Вычеты - это право, а не обязанность
- •Глава 21 нк рф предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым ндс, на суммы налоговых вычетов.
- •3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Компенсация расходов
- •3.3.2. Возмещение затрат, связанных с исполнением
- •3.3.2.1. Возмещение командировочных расходов
- •3.3.2.2. Компенсация за использование личного автомобиля
- •3.3.3. Стандартные вычеты
- •3.3.4. Имущественный вычет
- •3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов
- •Изменения на 2012 год
- •1. Налог на прибыль
- •1.1. Расходы
- •1.1.1. Расходы на программы для эвм
- •1.1.2. Расходы на социальную рекламу
- •1.1.3. Расходы некоммерческих организаций
- •1.1.4. Расходы на ниокр
- •1.1.5. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
- •1.1.6. Расходы на страхование
- •1.2. Доходы
- •1.3. Учет доходов и расходов страховыми
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Операции, не облагаемые ндс
- •2.2. Заявительный порядок возмещения ндс
- •3. Налог на имущество
- •4. Налог на доходы физических лиц
- •4.1. Выплаты, не облагаемые ндфл
- •4.2. Представление формы 2-ндфл
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Основные требования к учетной политике
- •4. Определение (выбор) способов оценки
- •5. Учетная политика малого предприятия.
- •Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Содержание учетной политики
- •Исправление ошибок
- •1. Исправление ошибок в исчислении налогов
- •1.1. Два подхода к применению пункта 1 статьи 54 нк рф
- •1.2. Исправление ошибок с учетом позиции Минфина России
- •2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
По статье "Прочие внеоборотные активы" может отражаться информация:
1) о вложениях во внеоборотные активы, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 08 (за исключением субсчета "Строительство объектов основных средств"). Это могут быть, например, учтенные на счете 08 затраты на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР;
2) о стоимости оборудования, требующего монтажа (данные по счету 07);
3) об учтенных в составе расходов будущих периодов <1> суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007).
--------------------------------
<1> О проблеме под названием "расходы будущих периодов" см. с. 214.
И не забывайте о том, что информация о том, какие конкретно активы нашли свое отражение по статье "Прочие внеоборотные активы", должна быть обязательно расшифрована (либо путем введения расшифровочных строк в саму форму баланса, либо в пояснениях к балансу).
В типовой форме Пояснений к балансу предусмотрена таблица 1.5 (см. с. 275), в которой можно расшифровать информацию о незавершенных НИОКР и незавершенных вложениях в НМА. Эту таблицу при желании можно расширить, дополнив ее сведениями о движении иных видов внеоборотных активов.
2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
2.4.1.2.1. Запасы
По статье "Запасы" отражается следующая информация:
1) о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (данные со счетов 10, 14, 15, 16).
При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды.
По общему правилу учет сырья, материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости.
Однако это не единственно возможный вариант.
Материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что должно быть обязательно прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Учетные цены можно определять по-разному:
- исходя из цены, указанной в договоре;
- по планово-расчетным ценам;
- по ценам предыдущего месяца и т.п.
Учет материалов по учетным ценам ведется с применением счетов 15 и 16.
При поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10 по учетным ценам проводкой Д-т счета 10 К-т счета 15.
При этом по дебету счета 15 отражаются все фактические затраты организации на приобретение материалов.
По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета 15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной.
После того как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 в данном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным (выбывшим) в данном месяце материалам).
Порядок расчета суммы отклонений определен в п. п. 87 и 88 Методических указаний по учету МПЗ.
Суммы отклонений списываются со счета 16 на те же счета, на которые были списаны материалы.
Примечание. В целях налогообложения прибыли возможность списания материалов на расходы по учетным ценам с последующей корректировкой величины расходов на сумму отклонений учетных цен от фактической себестоимости не предусмотрена. Поэтому бухгалтерский учет материалов с использованием счетов 15 и 16 может привести к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета (особенно в случае использования упрощенных вариантов списания сумм отклонений).
Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Этот резерв образуется в конце года за счет финансовых результатов организации.
Резервирование применяется ко всем материально-производственным запасам (материалам (счет 10), товарам (счет 41), готовой продукции (счет 43)), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо их текущая рыночная стоимость и (или) стоимость продажи снизилась.
На конец года организация определяет величину снижения стоимости МПЗ до их текущей рыночной стоимости по каждой единице учета и начисляет резерв.
Суммы созданного резерва отражаются по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих расходов.
В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается. Для этого делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91 (см. комментарий к счету 14 Плана счетов).
Таким образом, в результате уценки материалов их стоимость на счете 10 не меняется. Но в активе баланса на конец года стоимость материалов показывается по статье "Запасы" за вычетом суммы созданного резерва.
Кредитовое сальдо счета 14 в балансе отдельно не отражается;
2) готовой продукции и товарах для перепродажи (данные, отраженные на счетах 41, 42, 43, 14, 15, 16).
Готовая продукция и товары для перепродажи являются частью МПЗ.
Правила их бухгалтерского учета регулируются ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по учету МПЗ.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, которая включает сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Общие правила определения фактической себестоимости товаров ничем не отличаются от правил определения фактической себестоимости материалов.
Организациям торговли предоставлено право формировать фактическую себестоимость товаров без учета расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) (п. 13 ПБУ 5/01).
Транспортно-заготовительные расходы в этом случае списываются непосредственно в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Принятый организацией торговли порядок учета транспортно-заготовительных расходов должен быть отражен в приказе об учетной политике.
Организациям розничной торговли разрешено оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
В этом случае торговые наценки учитываются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары".
Выбранный вариант оценки товаров должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.
В конце года создается резерв под снижение стоимости МПЗ, и в активе баланса данные о стоимости готовой продукции и товаров показываются за вычетом суммы созданного резерва (см. с. 202 - 203);
3) товарах отгруженных (данные по счету 45).
В частности, здесь отражается стоимость объектов недвижимости, переданных покупателям, по которым еще не осуществлена регистрация перехода права собственности (см. с. 185);
4) незавершенном производстве (данные по счету 20);
5) расходах на продажу (данные по счету 44).
Учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией (товарами). В этом случае остаток по счету 44 на конец года включается в состав данных для заполнения статьи "Запасы".
В балансе 2011 г. информация о запасах приводится единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов.
Данные о движении запасов по видам и группам следует раскрыть в пояснениях к балансу.
В типовой форме Пояснений для этих целей предусмотрена таблица 4.1 (см. с. 280), в которой помимо себестоимости запасов на начало и конец отчетного периода, данных об их поступлении и выбытии за отчетный период отражаются следующие сведения по видам (группам) запасов за отчетный и предыдущий годы:
- о величине резерва под снижение стоимости запасов;
- об убытках от снижения стоимости запасов;
- об обороте запасов между их видами (группами).
В таблице 4.2 "Запасы в залоге" (см. с. 280) отражаются данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на 31 декабря 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.