- •Годовой отчет 2011 т.Л.Крутякова
- •Глава 3 - это обзор спорных и сложных вопросов, связанных с исчислением налогов при общем режиме налогообложения, которые традиционно вызывают затруднения на практике.
- •Полные и сокращенные наименования документов, использованных в книге
- •Глава 1. Изменения налогового законодательства 2011 года
- •1.1. Налог на прибыль
- •1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов
- •1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать
- •1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов
- •1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами
- •1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов
- •1.1.7. Расходы в виде процентов по валютным займам
- •1.1.8. Перенос убытков прошлых лет
- •1.1.9. Применение нулевой ставки по доходам
- •1.1.10. Нулевая ставка для образовательных
- •1.1.11. Доходы в виде имущества, имущественных
- •1.1.12. Налогообложение участников проекта "Сколково"
- •1.1.13. Расходы, связанные с обеспечением безопасности
- •1.1.14. Учет доходов и расходов бюджетными организациями
- •1.1.15. Налогообложение грантов
- •1.1.16. Доходы некоммерческих организаций
- •1.1.17. Учет доходов и расходов страховыми организациями
- •1.1.18. Учет субсидий
- •1.1.19. Доверительное управление имуществом
- •1.1.20. Определение расчетной стоимости ценных бумаг
- •1.2. Налог на добавленную стоимость
- •1.2.1. Условные единицы и суммовые разницы
- •1.2.2. Корректировка стоимости отгруженных товаров
- •1.2.3. Уступка права требования, вытекающего из договора
- •1.2.3.1. Первый кредитор
- •1.2.3.2. Новый (второй) кредитор
- •1.2.4. Место реализации работ (услуг)
- •1.2.5. Нулевая ставка
- •1.2.6. Не облагаемые ндс операции
- •1.2.7. Раздельный учет "входного" ндс
- •1.2.7.1. Раздельный учет в отношении основных средств
- •1.2.7.2. Правило "пяти процентов"
- •1.2.8. Восстановление "входного" ндс
- •1.2.8.1. Общие правила восстановления
- •1.2.8.2. Специальные правила восстановления ндс
- •1.2.9. Вычеты
- •1.2.10. Налоговые агенты
- •1.2.11. Учет "входного" ндс банками
- •1.2.12. Суммы, связанные с расчетами по оплате товаров
- •1.2.13. Применение ставки ндс 10%
- •1.2.14. Освобождение от исполнения обязанности
- •1.3. Налог на доходы физических лиц
- •1.3.1. Возврат излишне удержанного налога
- •1.3.1.1. Общий порядок
- •1.3.1.2. Возврат налога в связи с предоставлением работнику
- •1.3.1.3. Возврат налога в связи с изменением налогового
- •1.3.2. Регистры налогового учета
- •1.3.3. Доходы, не облагаемые ндфл
- •1.4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •1.5. Пособия по временной нетрудоспособности
- •1.6. Транспортный налог
- •1.7. Земельный налог
- •1.8. Налог на имущество
- •1.9. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и отчетность 2011 года
- •2.1. Общие требования к годовой бухгалтерской отчетности
- •2.2. Сроки, порядок и адреса представления
- •2.3. Ответственность за нарушение правил ведения
- •2.4. Формирование бухгалтерской отчетности
- •2.4.1. Бухгалтерский баланс
- •2.4.1.1. Внеоборотные активы (раздел I)
- •2.4.1.1.1. Нематериальные активы
- •2.4.1.1.2. Результаты исследований и разработок
- •2.4.1.1.3. Основные средства
- •2.4.1.1.3.1. Принятие к учету объектов основных средств
- •2.4.1.1.3.2. Стоимостный критерий отнесения имущества
- •2.4.1.1.3.3. Особенности принятия к учету
- •2.4.1.1.3.4. Особенности отражения операций
- •2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
- •2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
- •2.4.1.1.3.7. Учет объектов, которые решено продать
- •2.4.1.1.3.8. Отражение информации
- •2.4.1.1.3.9. Авансы, выданные в связи со строительством
- •2.4.1.1.3.10. Отражение информации о переоценке
- •2.4.1.1.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.1.5. Отложенные налоговые активы
- •2.4.1.1.6. Прочие внеоборотные активы
- •2.4.1.2. Оборотные активы (раздел II)
- •2.4.1.2.1. Запасы
- •2.4.1.2.2. Налог на добавленную стоимость
- •2.4.1.2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4.1.2.4. Финансовые вложения
- •2.4.1.2.5. Денежные средства
- •2.4.1.2.6. Прочие оборотные активы
- •2.4.1.2.7. Расходы будущих периодов: что с ними делать?
- •2.4.1.3. Капитал и резервы (раздел III)
- •2.4.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV)
- •2.4.1.4.1. Заемные средства
- •2.4.1.4.2. Отложенные налоговые обязательства
- •2.4.1.4.3. Резервы под условные обязательства
- •2.4.1.4.4. Прочие обязательства
- •2.4.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V)
- •2.4.1.5.1. Заемные средства
- •2.4.1.5.2. Кредиторская задолженность
- •2.4.1.5.3. Доходы будущих периодов
- •2.4.1.5.4. Резервы предстоящих расходов
- •2.4.1.5.4.1. Резерв на оплату отпусков
- •1 Января 2011 г.:
- •31 Января 2011 г.:
- •28 Февраля 2011 г.:
- •2.4.1.5.5. Прочие обязательства
- •2.4.2. Информация о забалансовых счетах
- •2.4.3. Отчет о прибылях и убытках
- •2.4.3.1. Текущий налог на прибыль, пно, пна, оно, она
- •2.4.3.2. Строка "Прочее"
- •2.4.3.3. Особенности заполнения при корректировке
- •2.4.3.4. Справочная информация
- •2.4.4. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел 2 Отчета об изменениях капитала за 2011 г. Будет заполнен следующим образом:
- •2.4.5. Отчет о движении денежных средств
- •2.4.6. Пояснения к балансу
- •1. Нематериальные активы и расходы на (ниокр)
- •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
- •1.2. Первоначальная стоимость нма,
- •1.3. Нма с полностью погашенной стоимостью
- •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
- •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
- •2. Основные средства
- •2.1. Наличие и движение основных средств
- •2.2. Незавершенные капитальные вложения
- •2.3. Изменение стоимости ос в результате достройки,
- •2.4. Иное использование ос
- •3. Финансовые вложения
- •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
- •3.2. Иное использование финансовых вложений
- •4. Запасы
- •4.1. Наличие и движение запасов
- •4.2. Запасы в залоге
- •5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
- •5.2. Просроченная дебиторская задолженность
- •5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
- •5.4. Просроченная кредиторская задолженность
- •6. Затраты на производство
- •7. Оценочные обязательства
- •8. Обеспечения обязательств
- •9. Государственная помощь
- •2.4.7. Пояснительная записка
- •2.4.7.1. Информация о доходах и расходах
- •2.4.7.2. Информация о внеоборотных активах
- •2.4.7.3. Информация о выполняемых ниокр
- •2.4.7.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.7.5. Финансовые вложения
- •2.4.7.6. Займы (кредиты) полученные
- •2.4.7.7. Информация об оценочных значениях
- •2.4.7.10. События после отчетной даты
- •2.4.7.11. Оценочные обязательства, условные обязательства
- •2.4.7.12. Информация по сегментам
- •2.4.7.14. Информация о совместной деятельности
- •2.4.7.15. Информация об исправлении существенных
- •2.4.7.16. Отчет о движении денежных средств
- •Глава 3. Спорные и сложные вопросы
- •3.1. Налог на прибыль
- •3.1.1. Доходы
- •3.1.1.1. Кредиторская задолженность с истекшим сроком
- •3.1.1.2. Признание выручки при продаже
- •3.1.1.3. Доходы в виде безвозмездно полученных товаров
- •3.1.1.3.1. Безвозмездно полученное имущество
- •3.1.1.3.2. Прощение долга
- •3.1.1.3.3. Безвозмездно полученные имущественные права
- •3.1.1.3.4. Беспроцентные займы
- •3.1.1.4. Признание доходов по длительным договорам
- •3.1.2. Расходы
- •3.1.2.1. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.2.2. Амортизационная премия
- •3.1.2.3. Расходы на оплату труда
- •3.1.2.3.1. Возмещение затрат работников на уплату
- •3.1.2.3.2. Оплата отпусков
- •3.1.2.3.3. Страхование работников
- •3.1.2.3.4. Выплаты работникам при увольнении
- •3.1.2.4. Расходы на командировки
- •3.1.2.4.1. Документальное подтверждение
- •3.1.2.4.2. Командировки надомников
- •3.1.2.4.3. Более ранний выезд в командировку
- •3.1.2.4.4. Расходы по зарубежным командировкам
- •3.1.2.5. Проценты по займам и кредитам
- •3.1.2.6. Списание (утилизация) просроченных
- •3.1.2.7. Сомнительная и безнадежная задолженность.
- •3.1.2.7.1. Резерв по сомнительным долгам
- •3.1.2.7.2. Списание безнадежных долгов
- •3.1.2.7.2.1. Какие долги признаются безнадежными
- •3.1.2.7.2.2. Долги с истекшим сроком исковой давности
- •3.1.2.7.2.3. Ликвидация должника
- •3.1.2.7.2.4. Постановление об окончании
- •3.1.2.7.2.5. Документальное оформление
- •3.1.2.7.2.6. Период списания
- •3.1.2.7.3. Прощение долга
- •3.1.2.8. Деление расходов на прямые и косвенные
- •3.1.2.9. Расходы при отсутствии доходов
- •3.1.3. Учет курсовых разниц при совершении операций
- •3.1.4. Перенос убытков прошлых лет
- •3.2. Налог на добавленную стоимость
- •3.2.1. Налоговые агенты
- •3.2.2. Выполнение смр для собственного потребления
- •3.2.3. Вычеты - это право, а не обязанность
- •Глава 21 нк рф предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым ндс, на суммы налоговых вычетов.
- •3.2.4. Аванс и отгрузка в одном квартале
- •3.3. Налог на доходы физических лиц
- •3.3.1. Компенсация расходов
- •3.3.2. Возмещение затрат, связанных с исполнением
- •3.3.2.1. Возмещение командировочных расходов
- •3.3.2.2. Компенсация за использование личного автомобиля
- •3.3.3. Стандартные вычеты
- •3.3.4. Имущественный вычет
- •3.3.5. Исполнение обязанности налоговых агентов
- •Изменения на 2012 год
- •1. Налог на прибыль
- •1.1. Расходы
- •1.1.1. Расходы на программы для эвм
- •1.1.2. Расходы на социальную рекламу
- •1.1.3. Расходы некоммерческих организаций
- •1.1.4. Расходы на ниокр
- •1.1.5. Расходы на возмещение затрат работников по уплате
- •1.1.6. Расходы на страхование
- •1.2. Доходы
- •1.3. Учет доходов и расходов страховыми
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •2.1. Операции, не облагаемые ндс
- •2.2. Заявительный порядок возмещения ндс
- •3. Налог на имущество
- •4. Налог на доходы физических лиц
- •4.1. Выплаты, не облагаемые ндфл
- •4.2. Представление формы 2-ндфл
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Основные требования к учетной политике
- •4. Определение (выбор) способов оценки
- •5. Учетная политика малого предприятия.
- •Учетная политика для целей налогообложения на 2012 год
- •1. Внесение дополнений
- •2. Внесение изменений
- •3. Содержание учетной политики
- •Исправление ошибок
- •1. Исправление ошибок в исчислении налогов
- •1.1. Два подхода к применению пункта 1 статьи 54 нк рф
- •1.2. Исправление ошибок с учетом позиции Минфина России
- •2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
2.4.1.1.3.5. Учет пошлины за регистрацию прав
на недвижимость при определении первоначальной
стоимости объектов
В бухгалтерском учете с 2011 г. пошлина, уплачиваемая в связи с регистрацией прав на объекты недвижимости, в первоначальную стоимость включаться не должна.
Ведь с 1 января 2011 г. факт государственной регистрации права собственности, равно как и факт подачи документов на госрегистрацию права собственности, не является условием принятия объекта недвижимости к учету в составе основных средств (см. подробнее с. 179).
Поэтому уплата госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости никак не связана с приобретением недвижимости как основного средства, соответственно нет никаких оснований включать ее в первоначальную стоимость объекта.
С налоговым учетом ситуация иная.
В соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
То есть факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности является обязательным условием включения объекта недвижимости в состав амортизируемого имущества. Поэтому расходы на уплату госпошлины за госрегистрацию права собственности на недвижимость можно в целях налогообложения прибыли квалифицировать как расходы, связанные с приобретением основного средства.
Минфин России в разное время давал разные ответы на вопрос о порядке учета госпошлины за регистрацию права собственности в целях налогообложения прибыли.
Например, в Письме Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116 говорится о том, что в целях налогообложения прибыли госпошлина за регистрацию прав на недвижимость не включается в первоначальную стоимость основного средства, а учитывается в составе прочих расходов.
А в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 сделан противоположный вывод. В нем указано, что в налоговом учете пошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество учитывается в первоначальной стоимости основного средства.
Последние Письма Минфина России позволяют сделать вывод, что этой точки зрения чиновники придерживаются и на сегодняшний день (см. Письма Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195).
Примечание. Госпошлина за регистрацию объекта недвижимости в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а в налоговом - относится на увеличение первоначальной стоимость объекта.
2.4.1.1.3.6. Учет процентов по займам (кредитам),
привлеченным для приобретения основных средств
Порядок бухгалтерского учета процентов регулируется нормами ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
По общему правилу, установленному п. 7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.
Исключение из этого правила есть только одно. Оно касается порядка учета процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. Проценты по таким займам (кредитам) подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Определение понятия "инвестиционный актив" дается в п. 7 ПБУ 15/2008.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Из этого определения очевидно, что, в первую очередь, под инвестиционными активами следует понимать объекты капитального строительства. Если организация строит объект основных средств, проценты по привлеченным заемным средствам, используемым на финансирование строительства, должны включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта.
Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов.
Что касается объектов, требующих монтажа, то и их можно назвать инвестиционными активами далеко не всегда. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива.
При этом нужно иметь в виду, что поскольку в ПБУ 15/2008 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более шести месяцев.
Примечание. При приобретении объекта основных средств бухгалтеру нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.
Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать <1>.
--------------------------------
<1> В целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам всегда учитываются в составе внереализационных расходов.
Если объект является инвестиционным активом, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение (сооружение, изготовление), следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (дебет счета 08).
При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. п. 12, 13 ПБУ 15/2008):
1) с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива;
2) с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до момента завершения работ по его приобретению (сооружению, изготовлению)).
После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.
Пример 2.3. Организация решила приобрести 10 новых компьютеров для бухгалтерии. Для приобретения компьютеров в банке был взят кредит в размере 400 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых.
Сумма кредита поступила на счет организации 17 апреля. 20 апреля организация оплатила счет поставщика. В мае компьютеры были получены от поставщика и приняты к учету в составе основных средств.
Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.
В данном случае проценты по кредиту в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов. Приобретение компьютеров отражается следующими проводками.
Апрель:
Д-т счета 51 К-т счета 66 - 400 000 руб. - получен кредит;
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 400 000 руб. - компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 91 К-т счета 66 - 2850 руб. - проценты по кредиту за апрель отражены в составе прочих расходов.
Май:
Д-т счета 08 К-т счета 60 - 400 000 руб. - поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 08 К-т 70 (69, другие счета) - отражены затраты по установке и наладке компьютеров;
Д-т счета 01 К-т счета 08 - компьютеры приняты к учету в составе основных средств;
Д-т счета 91 К-т счета 66 - 6795 руб. - проценты по кредиту за май отражены в составе прочих расходов.
В дальнейшем (июнь, июль) проценты по кредиту также отражаются в составе прочих расходов.
В налоговом учете проценты по кредиту будут учтены в составе внереализационных расходов. То есть в данном случае порядок отражения процентов в бухгалтерском учете такой же, как и в налоговом.
Итак, если организация приобретает объекты основных средств, признаваемые инвестиционными активами, то проценты по заемным средствам, использованным на их приобретение, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенных объектов.
Невключение процентов в первоначальную стоимость объектов, являющихся инвестиционными активами, без сомнения приводит к занижению налоговой базы по налогу на имущество.
При этом заметим, что отсутствие в бухгалтерском законодательстве четкого определения понятия "инвестиционный актив" может обернуться спором с налоговой инспекцией по вопросу правильности формирования налоговой базы по налогу на имущество.
Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114 - наглядный тому пример. В этом Письме чиновники фактически ставят знак равенства между понятиями "инвестиционный актив" и "основное средство".
Организация, которая приобретает основные средства (железнодорожные вагоны) и использует для их приобретения кредитные средства, задает вопрос о том, куда относить проценты по этим кредитным средствам, начисленные до даты ввода вагонов в эксплуатацию: на увеличение первоначальной стоимости объектов или в состав прочих расходов. Рассказав всю историю про инвестиционные активы (см. выше), Минфин приходит к выводу о том, что "проценты по займам, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на приобретение, сооружение и (или) изготовление основного средства, включаются в стоимость основного средства в течение срока займа (кредитного договора), до ввода в эксплуатацию объекта инвестиций".
Обратите внимание! Организации, являющие субъектами малого предпринимательства (далее - малые предприятия) <1>, имеют возможность избежать всех изложенных выше проблем.
--------------------------------
<1> Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства приведены на с. 468.
Примечание. В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 <2> с 2010 г. малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
--------------------------------
<2> В редакции изменений, внесенных Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета малое предприятие вправе закрепить в ней положение, согласно которому расходы по всем займам и кредитам, включая проценты по займам (кредитам), привлеченным для приобретения (создания) инвестиционного актива, признаются прочими расходами (дебет счета 91).
Такая учетная политика позволит убить сразу двух зайцев.
Во-первых, снимается риск спора с налоговым органом по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество.
Во-вторых, максимально сближаются данные бухгалтерского и налогового учета.
* * *
Помимо процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, организация может нести и иные (дополнительные) расходы по займам и кредитам.
Дополнительными расходами являются (п. 3 ПБУ 15/2008):
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В частности, к иным расходам относятся расходы по оплате банковской комиссии за открытие и ведение ссудного счета при получении кредита.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражаются дополнительные расходы по займам и кредитам? Должны ли они включаться в первоначальную стоимость основного средства?
На наш взгляд, нет.
Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 все расходы по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете прочими расходами за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
При этом, согласно тому же п. 7 ПБУ 15/2008, включению в стоимость инвестиционного актива подлежат не все расходы по займам (кредитам), а лишь проценты по ним.
Таким образом, дополнительные расходы по займам и кредитам всегда включаются в состав прочих расходов, независимо от того, на какие цели используются полученные заемные средства.
Включение дополнительных расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств бухгалтерским законодательством не предусмотрено.
Заметим, что Минфин России придерживается по этому вопросу аналогичной точки зрения.
В Письме Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77 указано, что банковская комиссия по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива, должна быть учтена как прочий расход, поскольку к процентам она не относится.
Примечание. Согласно нормам ПБУ 15/2008 в стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам и кредитам, а только проценты по ним.