55

–договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

–договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов,

атакже других сотрудников аудируемого лица;

–договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

–любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.1.6.Оценка стоимости аудиторских услуг

Внашей стране применяются следующие формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг:

1. Аккордная оплата.

2. Повременная оплата.

3. Сдельная оплата.

4. Оплата по результатам.

5. Комбинированная оплата.

При аккордной оплате сумма определяется и фиксируется в договоре на проведение аудита до ее начала. Самый распространенный способ в данное время.

Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа или дня работы аудитора определенной квалификации.

Сдельная оплата применяется при оказании сопутствующих и прочих услуг. Например, при восстановлении бухучета. Стоимость услуг может быть определена исходя из стоимости 1 операции и количества операций для выполнения работы.

Оплата по результатам. При такой системе аудитор отказывается от заранее определенной суммы за оказание услуг, а определяет в виде доли от сэкономленных для клиентов финансовых ресурсов, выявленных в результате нахождения аудитором ошибок в оформлении документации, ведения регистров бухучета и налогового учета. Сумма в данном случае определяется в процентах от экономии.

Комбинированная оплата – разновидность комбинаций из рассмотренных выше способов оплаты аудиторских услуг.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Назовите общее в подходах к ведению переговоров между аудиторской организацией и клиентом.

56

2.На какие моменты обращает внимание в первую очередь аудируемое лицо при выборе аудиторской организации?

3.Какие задачи решает аудиторская фирма в процессе переговоров?

4.На основании каких критериев аудиторская организация принимает решение о заключении договора с клиентом?

5.Какие условия влияют на стоимость договора?

6.Какие факторы могут привести к невозможности заключения договора?

7.Какие условия повышают риски, связанные с заключением договора, и как аудитор их может снизить?

8.Для каких целей предназначено Письмо о проведении аудита?

9.Каким документом регламентируется порядок составления Письма о проведении аудита?

10.Как осуществляется сбор информации о финансово-хозяйственной деятельности клиента?

11.Каковы основные условия договора на оказаниеаудиторских услуг?

12.В чем отличие договора на оказание аудиторских услуг от договора подряда?

13.Когда возникает необходимость в приглашении эксперта?

14.В каких ситуациях возникает необходимость оказания сопутствующих услуг?

15.Какие организационные вопросы согласуются с клиентом на стадии предварительного планирования?

2.2.Организация и планирование аудита

2.2.1.Этапы планирования аудита

Планирование аудита должно производиться с учетом требований Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита».

30-40% трудоемкости аудита добавляется при проведении первой проверки у клиента.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы должно способствовать выявлению областей бухучета, внутреннего контроля, которые требуют особого внимания, так как там могут содержаться существенные ошибки.

В ходе планирования распределяется работа между членами группы специалистов аудиторской фирмы, а также порядок документального оформления рабочих документов. Правильное планирование позволяет выполнить работу качественно, с оптимальными затратами, в сроки, согласованные с клиентом.

57

Можно выделить три этапа: предварительное планирование, составление общего плана аудита, составление программы аудита.

2.2.2. Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита служит руководством при разработке программы аудита.

Форма и содержание общего плана аудита в настоящее время жестко не регламентированы.

Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности клиента, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план аудита должен содержать информацию об объекте аудита. В общем плане указываются руководитель проверки, состав аудиторской группы, уровень существенности, аудиторский риск. Все это отражается обычно во вводной части. Основная часть плана имеет вид таблицы. В ней указываются основные виды работ, подлежащие выполнению, планируемые сроки и выполнение этих работ.

Виды работ. Оценка бухучета и внутреннего контроля, предварительный обзор бухгалтерской отчетности клиента, перечень работ, тесно связанных с бухучетом

иаудитом (аудит учредительных документов, расчетов с учредителями). Последовательность работ может быть организована по существенности либо по отражению их в отчетности.

Обычно общий план занимает 2-3 страницы.

ВСтандарте № 3 «Планирование аудита» дается перечень факторов, которые необходимо принимать во внимание аудитору при составлении общего плана аудита (п. 8-9 стандарта):

«8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов

испецифики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

–общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

58

–особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

–общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

–учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

–влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица;

–планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

–ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

–установление уровней существенности для аудита;

–возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

–выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

–относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

–влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

–существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

–привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

–привлечение экспертов;

–количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

–количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

–возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

–обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

59

–особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

–срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

–форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания».

Общий план, как правило, составляется руководителем проверки, подписывается лицами, осуществляющими планирование. Как правило, план утверждается руководителем аудиторской фирмы.

2.2.3. Программа проведения аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является как инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, так и средством контроля надлежащего выполнения аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении проверки по существу.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Процесс планирования можно рассматривать как непрерывный.

Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. Эти документы должны быть распечатаны и подписаны.

Аудиторы вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с должностными лицами аудируемого лица.

Аудиторская программа содержит в себе аудиторские процедуры двух ви-

дов:

1)тесты средств контроля;

2)процедуры по существу.

Тесты средств контроля предназначены для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета клиента. Назначение этих тестов в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля аудируемого лица.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

2.3. Оценка существенности и аудиторского риска

60

2.3.1. Оценка существенности

Порядок оценки существенности в аудите регламентирован Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе бухгалтерской отчетности.

Существенность имеет качественную и количественную стороны. Качественная – это оценка того, носит ли нарушение существенный харак-

тер в случае отсутствия стоимостной оценки. Например, искажение учетной политики.

В соответствии со стандартом аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности. Порядок жестко не регламентирован и зависит от профессионального суждения аудитора.

Приемлемый уровень существенности – это то конкретное предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь такой отчетности с большой вероятностью уже не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Уровень существенности может быть рассчитан на основе некоторых базовых показателей, от которых берется определенная доля, процент и определяется среднее арифметическое полученных значений. В качестве базовых показателей могут быть взяты следующие:

–объем реализации товаров, работ, услуг;

–себестоимости реализованной продукции;

–бухгалтерская прибыль до налогообложения;

–валюта баланса;

–внеоборотные активы;

–чистая прибыль.

Доля, или процент, жестко не установлена, но обычно берется в интервале от 0,5 до 10 процентов.

Например:

		Базовые показатели	Сумма	Доля в %	Расчетное
			в тыс. руб.		значение
		1	2	3	4
	1.	Выручка от реализации продукции,	135000	2%	2700
	товаров, работ, услуг
	2.	Себестоимость проданных товаров,	130000	2%	2600
	продукции, работ, услуг
	3.	Валюта баланса	105000	2%	2100
	4. Прибыль(убыток) доналогообложения		40000	5%	2000
	5.	Чистая прибыль	21000	5%	1050

	61
6. ИТОГО			10450
7. Среднее арифметическое значение
(стр. 1 гр. 4 / общее количество базо-			2090
вых показателей)

При условии, что среднее значение сильно отличается от расчетных базовых показателей (более 30%), то требуется корректировка. Можно выполнить ее несколькими способами. Например, исключить значение показателя по чистой прибыли (1050) из расчета среднего. Итог изменится:

(1+2+3+4)=9400/4=2350.

Обычно устанавливается более жесткий уровень. Для нахождения приемлемого уровня существенности найденное значение может быть уточнено в пределах 20%. Можно установить уровень существенности около 2000.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однородных хозяйственных операций.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

1)определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2)оценке последствий искажения отчетности.

При оценке достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оп-

ределить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения, выявленные аудитором, в том числе искажения, выявленные и не исправленные по результатам прошлого аудита, наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозные ошибки).

Внекоторых учебниках понятие существенность переведено как «матери-

альность».

2.3.2.Аудиторский риск и его составляющие

Всистеме международных стандартов аудита в настоящее время сформировался так называемый риск-ориентированный подход к аудиту. В рамках данного подхода в соответствии с МСА 200 целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии

спредпосылками подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен планировать и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности.

62

Профессиональный скептицизм означает, что аудитор критически и с определенной долей сомнения оценивает вескость полученных аудиторских доказательств и настороженно относится к аудиторским доказательствам, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов, ответов на запросы и прочей информации, полученной от руководства субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями. Например, профессиональный скептицизм необходим в ходе аудита для снижения риска необнаружения необычных обстоятельств, риска неоправданных обобщений в выводах, основанных на аудиторских наблюдениях; риска использования ошибочных допущений при определении характера, сроков выполнения и масштаба аудиторских процедур и при оценке их результатов. При составлении запросов и выполнении прочих аудиторских процедур аудитор не может быть удовлетворен неубедительными аудиторскими доказательствами, основывающимися на предположении, что руководство субъекта и лица, наделенные руководящими полномочиями, честны и порядочны. Соответственно, заявления руководства субъекта не являются заменой необходимости получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудитор должен получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это концепция, относящаяся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности имеет отношение ко всему процессу аудита в целом.

Существуют, однако, присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений, в связи с чем аудитор не может получить абсолютной уверенности. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:

•Использование тестирования.

•Ограничения, присущие любым системам внутреннего контроля (например, возможность сговора или превышение руководством субъекта своих полномочий).

•Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе скорее доводами в подтверждение определенного вывода и не носят характера заключения.

Кроме того, работа, выполняемая аудитором для формирования мнения, предполагает профессиональные суждения, в частности, в отношении:

а) сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, сроков выполнения и масштаба аудиторских процедур;

б) подготовки выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, в ходе оценки разумного характера расчетных оценок, сделанных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой отчетности.

63

Соответственно, по причине вышеописанных факторов аудит не гарантирует, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, так как абсолютную уверенность невозможно получить.

Аудиторское мнение не гарантирует ни будущую жизнеспособность субъекта, ни эффективность управления субъектом, осуществляемого руководством субъекта.

Аудируемое лицо разрабатывает стратегии для достижения своих целей, и в зависимости от характера его деятельности и отрасли, законодательства и нормативных актов, размеров и сложности их структуры, оно подвержено различным предпринимательским рискам. Руководство аудируемого лица несет ответственность за выявление таких рисков и принятие ответных действий. Однако не все риски связаны с подготовкой финансовой отчетности.

Аудитора интересуют только те риски, которые могут повлиять на финансовую отчетность.

Аудитор получает и оценивает аудиторские доказательства для получения разумной уверенности в том, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах, в соответствии с предпосылками подготовки финансовой отчетности.

Концепция разумной уверенности допускает существование риска ненадлежащего аудиторского мнения. Риск выражения аудитором ненадлежащего мнения в случае, если финансовая отчетность существенно искажена, называется «ауди-

торским риском».

Аудитор должен планировать и выполнять аудит с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, соответствующего цели ау-

дита. Аудитор снижает аудиторский риск посредством разработки и выполнения аудиторских процедур для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Разумная уверенность считается полученной в случае, если аудитор снизил аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска существенных искажений в финансовой отчетности (или просто «риск существенного искажения») (т.е. риск того, что финансовая отчетность содержала существенные искажения до аудита) и риска того, что аудитор не обнаружит такие искажения («риск необнаружения»). Аудитор выполняет аудиторские процедуры для оценки риска существенных искажений и стремится ограничить риск необнаружения путем выполнения дополнительных аудиторских процедур, основанных на этой оценке.

Аудитор должен уделять внимание существенным искажениям, но он не несет ответственности за обнаружение искажений, являющихся несущественными по отношению к финансовой отчетности в целом. Аудитор определяет, будет ли влияние, оказываемое выявленными неисправленными искажениями, по отдельно-

64

сти и в совокупности, существенным по отношению к финансовой отчетности в целом. Существенность и аудиторский риск связаны друг с другом.

С целью разработки аудиторских процедур для определения существенности искажений в отношении финансовой отчетности в целом аудитор рассматривает риск существенных искажений с двух точек зрения:

–в отношении всей финансовой отчетности;

–в отношении классов операций, сальдо счетов, раскрытий и связанных утверждений.

Аудитор рассматривает риск существенных искажений на уровне финансовой отчетности в целом, что подразумевает риск существенных искажений, связанных с финансовой отчетностью в целом, которые потенциально могут оказать влияние на многие утверждения. Риски такого рода обычно связаны с контрольной средой субъекта (хотя эти риски могут также быть связаны и с другими факторами, такими как ухудшающиеся экономические условия), и не всегда их можно связать с определенным утверждением на уровне класса операций, сальдо по счету или раскрытий. Скорее, такой общий риск представляет собой обстоятельства, которые увеличивают риск существования существенных искажений в любых утверждениях, например, игнорирование руководством аудируемого лица системы внутреннего контроля. Часто такие риски возникают при вероятности существенных искажений в связи с мошенничеством. Ответные действия аудитора на риск существенных искажений на уровне всей финансовой отчетности включают изучение знаний, навыков

испособностей персонала, наделенного значительными полномочиями, включая вопрос привлечения экспертов; надлежащий уровень надзора; рассмотрение возможности существования условия или события, которые могут подвергнуть значительному сомнению способность аудируемого лица соответствовать допущению о непрерывности деятельности.

Аудитор также рассматривает риск существенных искажений по классу операций, сальдо счетов и раскрытиям, так как это напрямую помогает в определении характера, сроков выполнения и масштаба будущих аудиторских процедур на уровне утверждений. Аудитор стремится получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по классу операций, сальдо счетов и раскрытиям таким образом, чтобы он после завершения аудита смог выразить мнение о финансовой отчетности в целом при приемлемо низком уровне аудиторского риска. Аудиторы используют различные подходы для достижения этой цели.

Риск существенных искажений на уровне утверждений состоит из следующих компонентов:

«Неотъемлемый риск» – это подверженность утверждения искажениям, которые могут быть существенными либо по отдельности, либо в совокупности с другими искажениями при допущении отсутствия соответствующих средств контроля. Риск такого искажения более велик для некоторых утверждений и связанных классов операций, сальдо счетов и раскрытий, чем для других. Например, сложные

65

расчеты больше подвержены искажениям, чем простые. Счета, содержащие суммы, полученные на основе расчетных оценок, которым присуща значительная неопределенность при расчете, более подвержены рискам, чем счета, содержащие сравнительно простые, фактические данные. Внешние обстоятельства, вызывающие биз- нес-риски, также могут повлиять на неотъемлемый риск. Например, технологическое развитие может привести к устареванию определенного продукта, тем самым запасы становятся более подверженными риску завышения стоимости. В дополнение к обстоятельствам, присущим определенным утверждениям, факторы риска, имеющиеся в самом аудируемом лице и его среде, которые связаны с несколькими или всеми классами операций, сальдо счетов или раскрытиями, могут повлиять на неотъемлемый риск, связанный с определенным утверждением. Эти факторы включают в себя, например, недостаток оборотного капитала для продолжения деятельности или снижение отраслевых показателей, характеризующееся большим числом банкротств.

«Риск средств контроля» – это риск того, что искажение, которое могло возникнуть в утверждении и которое может быть существенным либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля аудируемого лица. Этот риск зависит от эффективности разработки и функционирования системы внутреннего контроля при достижении целей аудируемого лица, связанных с подготовкой финансовой отчетности. Некоторые риски контроля будут существовать всегда по причине ограничений, присущих системе внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля являются рисками аудируемого лица; они существуют вне зависимости от аудита финансовой отчетности. Аудитор должен оценить риск существенных искажений на уровне утверждений в качестве основы для дальнейших аудиторских процедур, хотя такая оценка является суждением, а не точной оценкой риска. Если аудиторская оценка риска существенных искажений включает в себя ожидание того, что средства контроля функционируют эффективно, то аудитор должен выполнить тестирование средств контроля для обоснования оценки риска. МСА обычно рассматривают неотъемлемый риск и риск средств контроля не по отдельности, а как объединенный «риск существенных искажений».

«Риск необнаружения» – это риск того, что аудитор не обнаружит искажения, имеющиеся в утверждении, которые могут оказаться существенными либо по отдельности, либо в совокупности с другими искажениями. Риск необнаружения зависит от эффективности аудиторских процедур и их применения аудитором.

Риск необнаружения не может быть снижен до нуля, так как аудитор, как правило, не проверяет все классы операций, сальдо счетов или раскрытия, а также по ряду других причин. Эти причины включают в себя возможность того, что аудитор может выбрать ненадлежащую аудиторскую процедуру, неправильно применить соответствующую аудиторскую процедуру или неправильно

66

трактовать результаты аудита. Эти факторы обычно могут быть устранены посредством правильного планирования, соответствующего назначения персонала в команду по проекту, применения принципа профессионального скептицизма, надзора и проверки выполненной аудиторской работы.

Риск необнаружения связан с характером, сроками выполнения и масштабом аудиторских процедур, выбранных аудитором для снижения оценки аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. На заданном уровне аудиторского риска приемлемый уровень риска необнаружения имеет обратную связь с оценкой риска существенных искажений на уровне утверждений. Чем выше оценка риска существенных искажений, существование которых предполагается аудитором, тем ниже уровень риска необнаружения, который может считаться приемлемым. И наоборот, чем ниже оценка риска существенных искажений, предполагаемых аудитором, тем выше уровень приемлемого риска необнаружения.

Аудиторский риск в виде схемы может быть представлен следующим обра-

зом:

Компоненты аудиторского риска

Ошибки		Искажения		Недобросовестные дейст-
		отчетности		вия

Аудиторский риск

Риск существенного

Риск необнаружения

искажения

Риск внутреннего

Неотъемлемый риск

контроля

Аудиторский риск может быть представлен в виде следующей общей форму-

лы:

АР = НР x РСК x РН;	(1)
АР = РСИ x РН;	(2)
РСИ = НР x РСК,	(3)

где АР – аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств внутреннего контроля; РН – риск необнаружения; РСИ – риск существенного искажения.

67

Аудитор может проводить оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля и по отдельности, и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техник аудита и практических соображений. Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например в процентах, или в качественных терминах по шкале «высокий», «средний» или «низкий».

Для сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен оценить риски существенного искажения и ограничить риск необнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

Риск-ориентированный аудит предусматривает, что сначала аудиторы должны понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения в ее финансовой отчетности. На основании оцененных рисков аудиторы определяют и выполняют дальнейшие аудиторские процедуры в отношении:

–возможных неточностей в информации о сальдо счетов, видах операций или раскрытиях в финансовой отчетности либо неверно представленных или отсутствующих в ней данных;

–возможного обхода руководством средств контроля и манипулирования финансовой отчетностью;

–других недостатков в средствах контроля, которые могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности.

Вдействующей редакции федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» используется подход, аналогичный применяемой методике МСА.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2) аналитические процедуры; 3) наблюдение и инспектирование.

68

Большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности. Запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае, если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации.

Наблюдение и инспектирование могут стать как основой для направления запросов руководству и другим сотрудникам аудируемого лица, так и источником информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется. Такие аудиторские процедуры обычно включают:

а) наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица;

б) инспектирование документов (таких как бизнес-планы и стратегии развития), учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;

в) изучение отчетов, подготовленных руководством (таких как квартальные отчеты руководства и промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность), отчетов представителей собственника (например, протоколы заседаний совета директоров);

г) посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

д) прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности (сквозные проверки).

Участники аудиторской группы должны обсудить подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица существенным иска-

жениям. Цель такого обсуждения состоит в том, чтобы участники аудиторской группы достигли большего понимания возможности существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок, которые могут иметь место в определенных областях, являющихся объектом порученных им заданий, и поняли, каким образом результаты аудиторских про-

69

цедур, которые выполняют участники аудиторской группы, могут повлиять на другие аспекты аудита, включая решения о характере, сроках и об объеме дальнейших аудиторских процедур.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

–отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

–характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

–цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

–основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изме-

нения;

–система внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннегоконтроля включаетследующие элементы:

–контрольная среда;

–процесс оценки рисков аудируемым лицом;

–информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

–контрольные действия;

–мониторинг средств контроля.

Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующиеэлементы внедрены в деятельность аудируемоголица:

а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание (существенные элементы, оказывающие влияние на эффективность организации средств контроля, управления ими и мониторинга их работоспособности);

70

б) приверженность профессионализму (мнение руководства об уровне профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ);

в) участие представителей собственника (независимость от руководства, их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней, информация, которую они получают, уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов, их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами);

г) философия и стиль работы руководства (подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими, позиция и действия руководства в отношении подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обработки информации, а также персонала и задач, имеющих отношение к бухгалтерскому учету);

д) организационная структура (система, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей).

При исследовании процесса оценки организацией рисков аудитор определяет, как руководство организации выявляет риски хозяйственной деятельности, относящиеся к финансовой отчетности, оценивает их значимость, вероятность появления и принимает меры по противодействию им. Построенный адекватно процесс оценки рисков помогает аудитору при определении рисков существенных искажений информации.

Общие средства контроля за информационными системами включают политику и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем. Общие средства контроля за ин-

формационными системами, которые обеспечивают верность информации и защиту исходных данных, обычно включают средства контроля в отношении следующего:

–операции информационного центра и компьютерной сети;

–приобретение программного обеспечения для операционной системы, его изменение и обслуживание;

–защита от несанкционированного доступа;

–приобретение, развитие и обслуживание прикладных программ информационных систем.

Прикладные средства контроля представляют собой процедуры, автоматизированные или осуществляемые вручную, которые обычно используются на уровне обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть по своему характеру предупреждающими или обнаруживающими и предназначены обеспечить верность бухгалтерских записей. Примерами прикладных средств кон-

71

троля могут служить контрольное тестирование компьютером вводимых данных или контроль сквозной нумерации вводимых документов с последующей выдачей персоналу, выполняющему учетные функции, сообщений или справок о выявленных несоответствиях.

Аудитору необходимо обладать достаточными знаниями о контрольных действиях аудируемого лица, чтобы оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и разработать дальнейшие аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков. Контрольные действия ау-

дируемого лица включают политику и процедуры, которые помогают удостове-

риться, что распоряжения руководства выполняются, что предприняты необходимые меры в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия аудируемого лица, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Примерами таких конкретных контрольных действий являются:

а) санкционирование (одобрение) руководством аудируемого лица контрольных действий;

б) проверка выполнения контрольных действий; в) обработка информации, полученной в результате контрольных действий;

г) проверка наличия и состояния объектов аудируемого лица; д) разделение обязанностей между работниками аудируемого лица в ходе

контрольных действий.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эф-

фективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях:

–финансовой отчетности в целом;

–предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытий информации в финансовой отчетности.

Значимые риски, которые появляются при проведении большинства аудиторских проверок, аудитор определяет на основе профессионального суждения.

Выявленный риск существенного искажения может рассматриваться как значимый, если существует:

–связь данного риска с недобросовестными действиями;

72

–связь риска с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами;

–повышенная сложность хозяйственных операций;

–связь риска с операциями со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;

–высокая степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;

–связь риска с хозяйственными операциями, кажущимися необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими важное значение для отчетности.

При выявлении значимых рисков существенного искажения отчетности аудитор должен оценить организацию установленных в отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, и определить, выполнялись ли они. Причем в отсутствии надлежащих средств контроля в отношении значимых рисков аудитор обязан проинформировать об этих обстоятельствах представителей собственника.

Аудитор должен документально оформлять:

а) обсуждение участниками аудиторской группы подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица существенным искажениям вследствие ошибок или недобросовестных действий, а также принятые существенные решения;

б) наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется;

в) выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Форма, содержание и объем рабочих документов являются предметом профессионального суждения аудитора. В частности, результаты оценки рисков могут быть зафиксированы в отдельных рабочих документах или отражены в рабочих документах, касающихся выполнения дальнейших аудиторских процедур.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Когда начинается планирование аудита?

2.В чем заключается цель, основное назначение и задачи планирования аудита?

3.Какие этапы включает планирование аудита?

4.Каким нормативным документом регламентируется планирование аудита?

5.Что включается в состав планируемых работ?

	73
6.	Чем план аудиторской проверки отличается от программы
	аудита?

7.Что включает программа тестов контроля?

8.Что представляет собой программа аудиторских процедур по существу?

9.Для чего аудитор на этапе планирования оценивает надежность системы внутреннего контроля?

10.В каких случаях возможно внесение изменений в программу и план аудита?

11.Почему у аудитора на этапе планирования возникает необходимость оценивать степень автоматизации управления и обработки учетной информации?

12.С какой целью на этапе планирования оценивается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск?

13.Какие процедуры предусматриваются в плане аудита для обеспечения качества выполнения аудиторской проверки?

14.На какой информационной основе и с какой целью составляют бюджет проекта?

15.Для каких целей определяется объем работ?

16.Что понимается под существенностью в аудите?

17.Дайте характеристики качественной и количественной стороне существенности.

18.С какой целью определяется уровень существенности?

19.Почему аудитор не гарантирует стопроцентное выявление ошибок в отчетности?

20.Что влияет на выбор аудитором базовых показателей для расчета уровня существенности?

21.Каковы обязанности аудиторских организаций по разработке систем базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности?

22.Что может служить основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности?

23.Дайте характеристику предпринимательского риска аудитора.

24.Какие факторы влияют на уровень предпринимательского риска аудитора?

25.Что понимается под приемлемым аудиторским риском и из каких компонентов он складывается?

26.Какие факторы могут влиять на величину приемлемого аудиторского риска?

27.Какие процедуры проводит аудитор для оценки приемлемого аудиторского риска?

28.Какие факторы должен учесть аудитор для оценки неотъемлемого риска?

29.В каких случаях аудитор оценивает риск контроля ниже максимального уровня?

30.Какова процедура установления риска необнаружения?

74

31.Какова взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существенности?

2.4. Практикум

Задание 1

Составьте письмо о проведении аудита. При выполнении задания использовать примерную форму письма, приведенную выше.

При написании письма принять во внимание следующее:

–письмо направляется Совету директоров ОАО «Золотой бык»;

–имеется предварительная устная договоренность с клиентом о проведении обучения персонала, предоставлении руководству клиента календарного плана аудита, о проведении проверки достоверности не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности, комбинированной оплате труда (аккордная за проведения аудита бухгалтерской и налоговой отчетности, почасовая за консультационные услуги и обучение персонала);

–аудиторская фирма планирует использовать работу экспертов по компьютерным системам и оценке имущества;

–проверку планируется провести с 18.03.ХС г. по 28.03.ХС г. К началу аудита клиент обязуется в полном объеме завершить учетный процесс за ХО г., провести инвентаризацию активов и обязательств, подготовить бухгалтерскую и налоговую отчетность;

– аудиторское заключение по результатам проверки аудита планируется предоставить руководству клиента к 30.03.ХС г.

–обучение работников бухгалтерии будет проведено по программе, подготовленной совместно аудиторской фирмой и клиентом;

–предварительно устно был согласован порядок расчетов за услуги: аванс в размере 50% до начала аудиторской проверки и остальные 50% после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. Оплата обучения специалистов – ежемесячно по фактическому количеству часов обучения;

–в период аудита в присутствии аудиторов проводятся инвентаризация денежных средств и иных ценностей в кассе и выборочная инвентаризация отдельных видов имущества и обязательств.

Задание 2

Составьте договор на проведение аудиторской проверки.

При оформлении договора необходимо предусмотреть следующие момен-

ты:

–определить предмет договора;

–отметить, что аудитор сохраняет самостоятельность в организации и методике проверки;

75

–установить срок проведения аудита – 15 дней;

–определить, что аудиторская фирма может привлекать экспертов по компьютерным программам и для оценки имущества;

–отметить, что при расторжении договора заказчик должен уплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.

Вдоговоре следует оговорить нормативные документы, которыми аудитор руководствуется при проверке; определить период, подвергаемый аудиту.

Вдоговоре следует обеспечить права аудиторов. Указать перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику. Важным является закрепление оснований и сроков предъявления претензий к результатам работ. Тщательной регламентации требуют стоимость работ и порядок расчетов.

Задание 3

Определите примерную договорную стоимость аудиторской проверки исходя из оценки трудоемкости проведения работ на основе следующих условий:

–время работы аудитора – 8 часов при пятидневной неделе;

–стоимость 1 часа работы аудитора – 15 у.е.;

–стоимость 1 часа работы специалиста повыполненным операциям – 25 у.е.;

–стоимость 1 часа работы руководителя проверки – 17 у.е.;

–стоимость 1 часа работы ассистента – 5 у.е.

При планировании аудиторской проверки исходите из равномерного распределения объемов работ. К стоимости работ прибавьте НДС – 16%.

В ходе предварительного ознакомления с организацией и состоянием бухгалтерского учета организации были выявлены следующие приблизительные объемы работ:

– Тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля – 20

час;

–Аудит денежных средств и финансовых вложений – 30 час;

–Аудит расчетов – 25 час;

– Аудит основных средств и нематериальных активов –

20час;

–Аудит производственных запасов – 5 час;

–Аудит затрат – 57 час;

–Аудит готовой продукции и ее реализации – 43 час;

–Аудит финансовых результатов, распределения и использования прибыли;

–Аудит налогообложения – 27 час;

–Обзор полученных результатов. Составление заключения и отчета по результатам аудита – 30 час.

76

Задание 4

Составьте план и программу аудита, предусмотрев в ней затраты времени на отдельные виды работ, состав исполнителей, сущность выполняемых процедур.

Согласно договору на оказание аудиторских услуг проверка должна быть проведена за 15 дней. Особое внимание необходимо уделить на исследование правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, порядок формирования финансового результата; изучить учредительные документы (состав основных акционеров, учредителей). Знакомство с системой учета и внутреннего контроля показало целесообразность углубленной проверки:

–ведения кассовых операций и операций на счетах в банках;

–правильности начисления и своевременности уплаты налогов, сборов, отчислений в бюджет;

–расчетов с покупателями, состояния дебиторской и кредиторской задол-

женности.

Для поверки потребуются помощник-ассистент аудитора, эксперт для изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженности, сторонние эксперты. Также необходимо учесть время для составления аудиторского заключения и отчета по результатам проверки.

Задание 5

Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку ОАО «Пищевой комбинат». Вы должны решить, следует ли принимать приглашение.

Требуется:

Установить, какие вопросы необходимо выяснить перед принятием окончательного решения.

Задание 6

1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим, аудитор полагает, что неотъемлемый риск (НР) = 75%, риск средств контроля (РСК)=60%, риск необнаружения (РН) = 8%.

2.Рассчитайте риск необнаружения, исходя из того, что аудитор строит план аудита при следующих показателях: ПАР=0,04, НР=60%, РСК=40%.

Задание 7

Определите единый показатель уровня существенности на основе следующих данных (табл.):

Базовые показатели

Наименование	Значение базового	Доля	Значение, применяемое
базового	показателя	(%)	для нахождения уровня
показателя	бухгалтерской		существенности (руб.)

	77
	отчетности
	аудируемого лица
	(руб.)
Прибыль (убыток)	25 489	5
до налогообложения
Выручка от продаж	189 500	2
продукции
Валюта баланса	114 000	2
Собственный капитал	23 500	10
Общие затраты	115 670	2
организации

Задание 8

Определите единый показатель уровня существенности на основе следующих данных (табл.):

Базовые показатели

Наименование	Значение базового показа-	Доля	Значение, применяемое для на-
базового показателя	теля бухгалтерской отчет-	(%)	хождения уровня существенно-
	ности		сти (руб.)
	аудируемого лица (руб.)
Прибыль (убыток)	75 489	5
до налогообложения
Выручка (нетто) от
продаж продукции,	289 500	2
работ, услуг
Валюта баланса	154 000	2
Собственный	63 600	10
капитал
Общие затраты	165 670	2
организации

Задание 9

Определите единый показатель уровня существенности на основе следующих данных (табл.):

Основные показатели для определения общего уровня существенности

				78
			Значение базового				Значение, при-
							меняемое для
			показателя бухгал-
	Наименование базового						нахождения
			терской отчётности			Доля, %
	показателя						уровня сущест-
			аудируемого лица,				венности, руб.
				руб.
							(гр.2 X гр.3)
	1. Выручка (нетто) от продаж			53 245		2
	продукции, работ, услуг
	2. Себестоимость проданных
	товаров, продукции, работ,			38 975		2
	услуг
	3. Прибыль (убыток) до на-			14 270		5
	логообложения
	4. Валюта баланса			125 000		2
	5. Внеоборотные активы			54 200		2
	6. Чистая прибыль			15 800		5
	Итого
	Среднее значение показателя
	Отклонение основного показателя от средней величины
	Наименование				Отклонение значения показателя
	базового показателя				от средней арифметической, %
	1. Выручка (нетто) от продаж
	продукции, работ, услуг
	2. Себестоимость проданных
	товаров, продукции, работ, услуг
	3. Прибыль (убыток) до налогооб-
	ложения
	4. Валюта баланса
	5. Внеоборотные активы
	6. Чистая прибыль
	Определение общего уровня существенности
	Наименование базового показателя				Расчетное значение базового показателя, принятого
						для расчета существенности, руб.
	1. Выручка (нетто) от продаж продук-
	ции, работ, услуг

79

2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

3.Прибыль (убыток) до налогообложения

4.Валюта баланса

5.Внеоборотные активы

6.Чистая прибыль

Задание 10

Рассчитайте уровень существенности на основании показателей приведенного ниже бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках следующей информации (табл.).

Бухгалтерский баланс на 31 декабря отчетного года

	Показатель	Сумма
		(в тыс. руб.)
	I. Внеоборотные активы
	Нематериальные активы	500
	Незавершенное строительство	13 000
	Основные средства	47 800
	Отложенные налоговые активы	3 500
	ИТОГО по разделу I	67 300
	II. Оборотные активы
	Запасы	1 650
	НДС	10
	Дебиторская задолженность	10 040
	Краткосрочные финансовые вложения	100
	Денежные средства	350
	ИТОГО по разделу II	10 650
	БАЛАНС	76 950
	III. Капитал и резервы
	Уставный капитал	230
	Добавочный капитал	21 500
	Нераспределенная прибыль	40
	ИТОГО по разделу III.	21 770

	80
	Показатель		Сумма
			(в тыс. руб.)
	IV. Долгосрочные обязательства
	Займы и кредиты		14 510
	Отложенные налоговые обязательства		5 000
	ИТОГО по разделу IV		19 510
	V. Краткосрочные обязательства
	Займы и кредиты
	Кредиторская задолженность		35 670
	ИТОГО по разделу V		35 670
	БАЛАНС		76 950
	Отчёт о прибылях и убытках за отчетный год
	Показатель		Сумма
			(в тыс. руб.)
	Выручка (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов		23 250
	Себестоимость проданных товаров		22 780
	Валовая прибыль		470
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж		470
	Прочие доходы		2 250
	Прочие расходы		1 500
	Прибыль (убыток) до налогообложения		1 220
	Отложенные налоговые активы		3 500
	Отложенные налоговые обязательства		3 000
	Текущий налог на прибыль		420
	Чистая прибыль (убыток)		1 300

Задание 11

На основании приведенных ниже данных произведите оценку надежности средств контроля. Для наглядности можно использовать пятибалльную шкалу.

Оценка надежности средств контроля

	Содержание вопроса	Содержание ответа		Оценка
1.	Приобретение и хра-	Наличие	материально-
нение основных средств		ответственных лиц, специаль-
и	материально-	ных помещений для хранения.
производственных запа-		Производятся плановые и вне-
сов		плановые проверки
2.	Производство продук-	Наличие норм расходов материа-
ции, работ и услуг		лов. Отсутствуют	разрешитель-

			81
			ные подписи на некоторых доку-
			ментахнаотпуск материалов
3. Оплата	приобретен-		Отсутствует финансовый план.
ных активов			Наличие разрешительных под-
			писей на документах на оплату
4. Кассовые опрерации			Договор о полной материальной
			ответственности с кассиром за-
			ключен. Отсутствуют внеплано-
			выеинвентаризации кассы
5. Оплата труда			Имеются в наличии системные
			документы (положение об оп-
			лате труда, положение о пре-
			мировании и т.д). Ведется та-
			бель, заполняются все необхо-
			димые документы
6. Доступность		посто-	Ограничена
ронних лиц	к	активам
организации

Задание 12

На основании приведенных ниже данных произведите оценку надежности контрольной среды. Для наглядности можно использовать пятибалльную шкалу.

Оценка надежности контрольной среды

	Содержание вопроса					Содержание ответа	Оценка
1.	Отношение руководства					Понимание их роли
к бухгалтерскому учету и
отчетности
2.	Приоритетность для ру-					Высокая
ководства		системы			внут-
реннего контроля
3.	Готовность руководства					Неопределенность
к	исправлению ошибок и					позиций
нарушений
4.	Соответствие			организа-		Полное
ционной		структуры			мас-
штабу бизнеса
5.	Наличие		должностных			Разработаны
инструкций
6.	Установление			ответст-		Установлено частично
венности		за	совершение

82

нарушений

7.Наличие системы обучеИмеется ния, повышения квалификации

8.Давление на бухгалтерОтсутствует ский персонал со стороны руководства