Рекомендуемая литература

1. МСА 550 (Связанные стороны). В кн: Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ. 2000 – стр.217-222.

2. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита.. В кн: Правила (стандарты аудиторской деятельности)/Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – стр. 222-229.

Завершение аудиторской проверки Теоретический материал

Этап завершения аудиторской проверки является чрезвычайно важным аспектом работы аудитора. Внутрифирменный контроль качества проводимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита информация постоянно проверялась.

Внутренние проверки качества аудита моно условно разбить на три типа (уровня):

• подробная;

• промежуточная;

• обзорная.

Подробная внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка этого типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений. Как правило, подобную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий работу подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора. Цель подробной проверки – установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Проверяющий должен убедиться в том, что:

• план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки и подписи, подтверждающие ее завершение;

• размер аудиторской выборки определен исполнителем правильно;

• цели аудиторских процедур (категории получаемых аудиторских доказательств) достигнуты по каждому этапу работы;

• результаты аудиторских процедур соответствуют сделанным выводам;

• оформление рабочих документов соответствует правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам данной аудиторской организации;

• арифметически проверены бухгалтерские и экономические расчеты клиента, а также все расчеты, проводимые командой аудиторов;

• в необходимых случаях получены подтверждения обязательств клиента, на основе которых производились расчеты;

• руководству аудиторской организации сообщено о тех вопросах, которые аудиторы обнаружили, но не смогли самостоятельно решить с сотрудниками бухгалтерии клиента.

Промежуточная внутренняя проверка качества аудита проводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка документов уже осуществлена. Основная задача промежуточной внутренней проверки – анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных случаев аудита. К такой проверке обычно прибегают руководители проверок, когда старший аудитор уже провел подробную внутреннюю проверку.

Целью данной проверки является обеспечение уверенности в том, что подробная внутренняя проверка проведена в соответствии с вышеизложенными требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены содержимым аудиторского файла.

Проверяющий в ходе промежуточной внутренней проверки должен подтвердить следующие факты:

• аудиторский файл содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

• аудит проведен в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутрифирменных стандартов аудита в должном объеме и соответствует намеченной программе и плану аудита;

• мнения и оценки, приведенные в аудиторском файле, соответствуют выводам предполагаемого аудиторского заключения;

• бухгалтерская отчетность экономического субъекта, достоверность которой подтверждается в ходе аудита, по форме и содержанию соответствует требованиям действующего законодательства.

Обзорная внутренняя проверка качества аудита проводится только после завершения промежуточной проверки. Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей -–основных выводов группы аудиторов, осуществлявших аудит. Цель этой проверки заключается в том, чтобы лицо, ставящее свою подпись под аудиторским заключением, делало это осознанно и обоснованно.

Перед подписанием аудиторского заключения руководителю аудиторской фирмы в обязательном порядке надлежит проверить следующее:

• проанализированы ли выводы по всем основным разделам аудиторской проверки;

• подписаны ли проверяющими предыдущих внутренних проверок все необходимые бланки;

• прояснены ли все нерешенные вопросы;

• привлечен ли в случае разногласий относительно выводов по результатам аудита авторитетный специалист аудиторской организации, не принимавший участия в данном аудите (свежий взгляд на проблему);

• оформлена ли должным образом бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которую следует приложить к аудиторскому заключению.

Во время проведения аудита работающая группа очень легко может оказаться «погребенной» под объемом запланированной работы. Существует опасность того, что выбранный подход будет ограничивать возможности аудиторов по причине исключительного фокусирования внимания проверяющих на рутинных аспектах за счет учета общих перспектив аудита.

Таким образом, чрезвычайно важно, чтобы при завершении проверки у аудиторов была возможность остановится и обозреть ее в совокупности с тем, чтобы получить гарантию того, что результаты проверки и сделанные на основании их заключения целесообразны и обоснованы.