Рекомендуемая литература

1. МСА 320 (Существенность в аудите). В кн.: Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). – М.: МЦРСБУ, 2000, стр. 121-125.

2. Существенность и аудиторский риск. В кн.: Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001, стр. 161-177.

3. Существенность в аудите. В кн.: Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999, стр. 119-135.

4. Существенность и аудиторский риск. В кн.: Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Автор комментария и составитель Е.М. Гутцайт. – М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000, стр. 114-125.

5. Существенность и аудиторский риск. В кн.: Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998, стр. 99-115.

6. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.А., Островский О.М. Комментарий к правилам (стандартам) аудиторской деятельности второй очереди // Настольный аудитор бухгалтера. – 1999, № 3, стр.39-45.

7. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите // Бухгалтерский учет. – 1997, № 5, стр. 50-52.

8. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – М.: Издательство ПРИОР, 2000, стр. 78-81.

Прочие материалы

1. Методические рекомендации «Определение уровня существенности».

2. Бланк III-A «Данные по планированию аудита».

Документирование аудита Теоретический материал

Аудитор должен документально оформлять сведения, которые важны с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление.

Получаемая в ходе аудита информация служит доказательством его качества, поэтому документированию придается особое значение. Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках, или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы.

Документирование в аудите выполняет несколько существенных функций.

Во-первых, документы свидетельствуют, что аудит действительно проводился и данные не сфальсифицированы. Отсутствие оформленных соответствующим образом рабочих документов может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности и, следовательно, как некачественное проведение аудиторской проверки, что влечет за собой лишение недобросовестного субъекта лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.

Во-вторых, документирование аудита рассматривается и как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. В любой момент можно проанализировать действия аудиторов, оценить их правильность и эффективность, а впоследствии корректировать ход аудита, исправлять и учитывать ошибки, допущенные аудиторами.

При возникновении споров с экономическими субъектами или третьими лицами по поводу качества проверок, аудиторская организация всегда располагает фактическими материалами для того, чтобы установить правоту клиента, обосновать свою позицию, а в ряде случаев выяснить, кто из своих сотрудников виноват в ошибке или недоработке, и принять меры на будущее.

В-третьих, документирование аудита позволяет оптимизировать затраты труда и времени при повторных проверках экономических субъектов.

В нашей стране, к сожалению, пока нет последовательной и целенаправленной системы контроля качества работы аудиторских организаций. Со временем проверка рабочей документации должна стать действенным методом внешнего контроля качества услуг, оказываемых аудиторскими организациями. Это обусловлено следующими причинами.

1. Процесс документирования – важный участок работы аудиторской организации.

2. Изучив состояние документов и содержащиеся в них сведения, проверяющие получают общее представление о состоянии дел в аудиторской организации, что помогает им рационально спланировать предстоящую проверку.

3. Проверка рабочих документов дает возможность формализовать процесс аудита и, значит, провести его более четко и в сжатые сроки, не отвлекая профессиональных сотрудников аудиторской организации от производственного процесса.

Существуют разные варианты структуры аудиторского файла. В Приложении 4 предлагается один из возможных вариантов структурирования аудиторского файла.

Аудитору необходимо установить соответствующие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.