2. Организация работы аудитора
2.1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля проводится в четыре этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля и ее оценка;
б) первичная оценка надежности контрольной среды;
в) первичная оценка надежности средств внутреннего контроля;
г) подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля.
2.2. Общее знакомство с системой внутреннего контроля охватывает понимание аудитором состояния бухгалтерского учета и контрольной среды проверяемой организации. Результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля отражаются в Бланке III-A«Данные по планированию аудита».
2.3. Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о возможности попытки опереться в работе на систему внутреннего контроля проверяемой организации, осуществляется первичная оценка надежности контрольной среды и первичная оценка надежности средств внутреннего контроля.
2.4. Процедура первичной оценки надежности контрольной среды документируется в Бланке III-H«Оценка степени надежности контрольной среды».
2.5. Оценка дается по каждому из факторов, составляющих отдельное направление контрольной среды. Если аудитор не может однозначно оценить влияние какого-либо фактора допустимо выбрать две смежные оценки, например: «среднее» и «низкое». При этом общая оценка надежности контрольной среды по отдельному направлению и итоговая оценка надежности контрольной среды должны быть однозначными.
2.6. Итоговая оценка надежности контрольной среды отражается в Бланке III-A«Данные по планированию аудита».
2.7. Первичная оценка надежности средств внутреннего контроля дается на основании данных Бланка III-G«Описание и оценка средств внутреннего контроля».
2.8. В Бланке III-Gописываются только те средства внутреннего контроля, на которые аудитор планирует опереться и, соответственно, проводить аудиторские процедуры по существу менее детально и (или) более выборочно.
2.9. В Бланке III-Gпод присвоенными номерами приводятся утверждения (предпосылки), относящиеся к разделу/статье бухгалтерской отчетности.
2.10. Утверждение (предпосылка) по бухгалтерской отчетности - это констатация факта, который должен быть либо подтвержден, либо опровергнут.
2.11. Утверждения (предпосылки) охватывают следующие категории аудиторских доказательств:
существование;
возникновение;
полнота;
права и обязательства;
стоимостная оценка;
измерение;
представление и раскрытие.
2.12. Под утверждениями (предпосылками) понимаются требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, соблюдение которых должен контролировать аудитор в ходе сбора аудиторских доказательств.
2.13. Утверждение «существование» относится к подтверждению того, что активы и пассивы реально существуют в организации на дату составления бухгалтерской отчетности. Эта категория относится к объектам, отражаемым в бухгалтерском учете в виде сальдо.
2.14. Утверждение «возникновение» относится к подтверждению того, что события (операции) отраженные в бухгалтерском учете в виде оборотов действительно имели место в течение отчетного периода.
2.15. Утверждение «полнота» связано с подтверждением того, что у организации отсутствуют активы, пассивы, операции, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете, но не были в нем отражены.
2.16. Утверждение «права и обязательства» относится к подтверждению прав собственности и других вещных прав организации на имущество и подтверждению обязательственных прав в отношении организации.
2.17. Утверждение «стоимостная оценка» относится к подтверждению того, что активы и пассивы организации оцениваются в соответствии с положениями нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета и учетной политики.
2.18. Утверждение «измерение» относится к подтверждению того, что операции отражены в правильной сумме и в надлежащем периоде времени.
2.19. Утверждение «оформление и раскрытие» относится к подтверждению того, что все объекты и явления были описаны, классифицированы и отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
2.20. В графе «Описание средств внутреннего контроля» дается описание средств осуществления внутреннего контроля (ключевых контрольных процедур) в отношении каждого из утверждений:
каким образом и кем инициируется операция;
какие первичные учетные документы, бухгалтерские счета и учетные записи, задействованы при данной операции;
каким образом осуществляется обмен информацией об операциях (включая информацию, генерированную компьютером), между учетными регистрами и бухгалтерской отчетностью.
2.21. Описание средств внутреннего контроля, как правило, должно присутствовать в Бланке III-E «Описание системы бухгалтерского учета».
2.22. Если по итогам первичной оценки надежности средств внутреннего контроля будет принято решение о доверии отдельным средствам внутреннего контроля, т.е. оценка их надежности будет отличиться от «низкая», то при проведении аудита статей и показателей бухгалтерской отчетности проводятся специальные аудиторские процедуры подтверждения достоверности оценки, называемые тестированием средств контроля.