30. Аудит отчетности.

Аудит отчетности: 1. Проверка соответствия отчетности требованиям нормативных актов РФ, предъявляемым к ее составлению и представлению. 2. Проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности. 3. Анализ увязки основных показателей отчетности между собой. 4. Проверка правильности оценки статей отчетности. 5. Подтверждение достоверности показателей отчетности. 6. Подтверждение полноты раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период. 7. Проверка правильности формирования сводной отчетности. Аудитор анализирует: • соответствие методики составления и содержания отчетности требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учете", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", Приказа Минфина РФ №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов, отсутствие арифметических ошибок в расчетах показателей, их взаимосвязь в различных формах); • обеспечивается ли персонал нормативными актами; • разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвентаризаций и т.д.; • применяются ли меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов; • обеспечение полного отражения за отчетный период всех операций и результатов инвентаризации ресурсов, готовой продукции, расчетов, совпадение данных синтетического и аналитического учета, соответствие показателей отчетов и балансов этим данным; • соответствие записей операций в бухучете наличию надлежащим образом оформленных оправдательных документов; • правильность оценки статей отчетности (стоимость имущества и обязательств осуществляется в рублях путем суммирования произведенных расходов, не допускаются зачеты между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, отражение числовых показателей в балансе осуществляется в нетто-оценке, за вычетом регулирующих величин, методики формирования показателей отчетности соответствуют требованиям нормативных документов); • соответствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм отчетности; • раскрытие в отчетности всех существенных показателей деятельности за отчетный период (себестоимость подразделяется по видам деятельности; если доходы от других видов деятельности, кроме основной, существенны, их указывают в отдельных строках отчета); • сопоставимость показателей с данными предыдущих периодов; • направления использования чистой прибыли и расшифровку отдельных прибылей и убытков; • правильность составления сводной отчетности при наличии дочерних и зависимых обществ, филиалов, представительств и иных структурных подразделений (на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности должно приходиться не менее 75% выручки организации; отчетный сегмент должен иметь заметные показатели, выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам); • полноту раскрытия информации по сегментам при составлении сводной отчетности (показатели активов и пассивов балансов основного и дочерних обществ суммируются; если основное общество имеет только инвестиции в зависимые общества, то показатели таких обществ в сводную отчетность не включаются, но в пояснительной записке к годовому отчету делается расшифровка вложений в каждое такое общество); • соответствие всех хозяйственных операций действующему законодательству и отсутствие фактов, существенно влияющих на достоверность отчетности; • раскрытие информации об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ.

АУДИТ2

1. АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ ПЕРЕД САМОРЕГУЛИРУЮЩИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ АУДИТОРОВ.

– АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Согласно определению, данному Федеральным законом аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. В установленном законодательством РФ порядке систему аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации организует Минфин России.

Аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся в учебно-методических центрах (УМЦ), включенных в государственный реестр УМЦ.

Порядок проведения аттестации. Аттестация проводится в целях проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятель-ностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов в области:

а) общего аудита;

б) аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утв. приказом Министерства финансов РФ от 25.04.2002 № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа рос-сийскому документу государственного образца о высшем экономическом или юридическом образовании, а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

С 01.01.2011 вступают в силу положения ст. 11 ФЗ №307, согласно которым:

а) ко дню объявления результата квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бу-хучета и составлением бухг. отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации;

б) к квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образова-тельном учреждении высшего профессиональн. образования;

в) квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организация-ми аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом;

г) решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если претендент не соответствует установленным ФЗ об аудиторск. деятельности требованиям;

д) аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным саморегулирумой организацией аудиторов, членом которой он является. Миним. продолжительность обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов, не может быть менее 120 часов за три последова-тельных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год (требования этого пункта действуют с 01.01.2010).

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях (с 01.01.2010):

а) получения аттестата с использованием подложных документов либо получения аттестата лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ФЗ об аудиторской деятельности;

б) вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение опре-деленного срока;

в) несоблюдения требования о независимости аудиторских организаций и аудиторской тайне;

г) систематического нарушения при проведении аудита требований ФЗ об аудиторской деятельности или стандартов аудита;

д) подписания аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

е) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет;

ж) несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

з) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы. (До 01.01.2010 действует ст. 16 №119-ФЗ, требования похожи).

– ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

Аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за:

1. Нарушение условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом. Отдельная статья УК РФ устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование полномочий вопреки задачам аудитор-ской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц.

2. Разглашение коммерческой тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также ины-ми лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну – аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмеще-ния причиненных убытков. Находящиеся в распоряжения аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ.

3. Причиненный вред в результате некачественного проведения аудита. Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о дос-товерности финансовых отчетов проверяемой организации. Аудиторск. организация обязана руководствоваться требованиями нормативн. документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными этическими принципами аудита. Для доказательства того, что аудитор н

. Аудиторск. организация обязана руководствоваться требованиями нормативн. документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными этическими принципами аудита. Для доказательства того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.

4. Составление заведомо ложного заключения (признается таковым только по решению суда) – аудиторского заключения, составленного без прове-дения аудиторской проверки или составленного по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

В отношении аудиторских организаций, аудиторов – членов саморегулируемых организаций аудиторов, допустивших нарушение требований ФЗ об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессио-нальной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов или уполномоченный федеральный орган могут применить следующие меры дис-циплинарного воздействия:

а) вынести предписание, обязывающее устранить выявленные по результатам проверки качества работы нарушения и устанавливающее сроки устра-нения нарушений;

б) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушений;

в) наложить штраф;

г) принять решение о приостановлении членства в организации до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

д) принять решение об исключении из организации;

е) иные меры.