10. Документация аудитора

Под термином документация – понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита (в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.). Единые требо-вания к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности устанавливает ФПСАД №2 "Документирование аудита".

Аудитор определяет объем документации по каждой аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым, но объем документации аудиторской про-верки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, а он смог понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

В целях повышения эффективности проверки рекомендуется разрабатывать в аудиторской организации типовые формы документации (напр., стан-дартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

• копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и изменения к ним;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и корректировки этих оценок;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухучета, наиболее важных экономических показателей и их изменений;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая ус-ловия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; •письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения процедур аудита;

• копии бух. отчетности и аудиторского заключения; и др.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадле-жащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушаю-щие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных тре-бований, но не менее 5 лет.

11. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. Выбрав аудиторскую фирму, организация составляет и направляет ей официальное письмо-предложение о проведении аудита (оферта). Ау-дитор, рассмотрев полученное предложение, направляет экономическому субъекту письмо-обязательство до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий (акцепт). Для принятия решения о сотрудничестве с клиентом аудиторы должны ознакомиться с проверяемым субъектом, для чего изучаются учредительные документы, виды деятельности, учетная политика, проводятся беседы с руководителем и специалистами организации, проводится экспресс-аудит путем устного тестирования, ознакомления с отчетностью, ее основ-ными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период. На стадии предварительного планирования с руководством субъекта должны быть обсуждены и согласованы соответствующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг, с учетом таких факторов, как принципиальная возможность проведения аудита, репутация клиента, платежеспособность и другие его особенности, наличие в аудиторской организации необходимых кадров, аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. Если аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.

Договор на оказание аудиторских услуг подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон. По дого-вору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Согласно требованиям ФПСАД №12 "Согласование условий проведения аудита", в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг.

2. Условия оказания аудиторских услуг.

3. Права и обязанности аудиторской организации.

4. Права и обязанности экономического субъекта.

5. Стоимость и порядок аудиторских услуг. 6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Текст договора также может содержать другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг и со-став участвующей в этом группы аудиторов; общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существен-ности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; согласие субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; указания по ограничению ответственности аудиторской организации; порядок оплаты дополнительных расходов, возни-кающих в ходе оказания аудиторских услуг и другие условия.

В договоре целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от вы-дачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения аудита, т.к. клиенты иногда приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что осложняет работу.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер, предметом договора могут выступать одновременно ус-луги по проведению аудита как такового, а также сопутствующих услуг. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия дого-вора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

12. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ФСАД) В РФ

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ национальные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на две груп-пы: федеральные и стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регули-руют иные вопросы, они разрабатываются в соответствии с МСА и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудито-ров, а также СРО аудиторов и их работников.

Стандарты СРО аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствую-щих аудиту услуг. Такие стандарты не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности. Они являются обязательными для ауди-торских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе разрабатывать для своих нужд регламенты, инструкции, собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности СРО объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением плани-рования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответст-вии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

СМ. ТАБЛИЦЫ

13. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

Аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за:

1. Нарушение условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом. Отдельная статья УК РФ устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование полномочий вопреки задачам аудитор-ской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц.

2. Разглашение коммерческой тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также ины-ми лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну – аудируемое лицо вправе потребовать от виновного лица возмеще-ния причиненных убытков. Находящиеся в распоряжения аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляется исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ.

3. Причиненный вред в результате некачественного проведения аудита. Аудитор ответственен только за формулирование и выражение мнения о дос-товерности финансовых отчетов проверяемой организации. Аудиторск. организация обязана руководствоваться требованиями нормативн. документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными этическими принципами аудита. Для доказательства того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, важно, чтобы в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.

4. Составление заведомо ложного заключения (признается таковым только по решению суда) – аудиторского заключения, составленного без прове-дения аудиторской проверки или составленного по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

В отношении аудиторских организаций, аудиторов – членов саморегулируемых организаций аудиторов, допустивших нарушение требований ФЗ об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессио-нальной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов или уполномоченный федеральный орган могут применить следующие меры дис-циплинарного воздействия:

а) вынести предписание, обязывающее устранить выявленные по результатам проверки качества работы нарушения и устанавливающее сроки устра-нения нарушений;

б) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушений;

в) наложить штраф;

г) принять решение о приостановлении членства в организации до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

д) принять решение об исключении из организации;

е) иные меры.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях (с 01.01.2010):

а) получения аттестата с использованием подложных документов либо получения аттестата лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ФЗ об аудиторской деятельности;

б) вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение опреде-ленного срока;

в) несоблюдения требования о независимости аудиторских организаций и аудиторской тайне;

г) систематического нарушения при проведении аудита требований ФЗ об аудиторской деятельности или стандартов аудита;

д) подписания аудиторского заключения, признанного заведомо ложным;

е) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательн. календарных лет;

ж) несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

з) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества раб

14. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными за-конами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законода-тельством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйствен-ного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных пред-приятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государствен-ную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и / или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное ко-личество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с кли-ентом.

Задачи планирования аудита:

• установление этапов и сроков работы с клиентом;

• определение затрат;

• рациональное использование рабочего времени специалиста;

• подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

• определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

• распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

• создание условий для осуществления последовательного контроля з

• обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения ауди-торских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о досто-верности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

• обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»;

• посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохра-нении активов, составить представление об условиях производства;

• внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конку-рентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предпри-ятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно полу-чить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руко-водителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор дол-жен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиен-та: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчет-ности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансо-вых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от

него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

• размер предприятия;

• величина чистой прибыли до налогообложения;

• стоимость текущих активов;

• общая стоимость активов;

• объем текущих обязательств;

• величина капитала.

Уровень существенности устанавливается из этих показателей.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с ча-стными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность. Единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности опреде-лены ФПСАД №3 "Планирование аудита", они устанавливают, что проверка должна быть проведена эффективно. При планировании аудита выделяют этапы: предварит. планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности, оценивает возможность проведения аудита.

Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита, должен быть документально оформлен, в нем описывают предпола-гаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки, при его разработке принимают во внимание:

1. Деятельность аудируемого лица, его финансовое состояние, требования к его финансовой отчетности, включая изменения с даты предшествующе-го аудита, уровень компетентности руководства.

2. Систему бухучета и внутреннего контроля, планы использования тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

3. Риск и существенность, выявление сложных областей бухучета, напр., таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера (оце-ночные показатели).

4. Характер, временные рамки и объем процедур, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование внутреннего аудита и его влияние на процедуры внешнего аудита.

5. Координацию, направление работы, текущий контроль и проверку выполняемых заданий, привлечение других аудиторских организаций к провер-ке подразделений, филиалов, дочерних компаний аудируемого лица, привлечение экспертов, количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с аудируемым лицом.

6. Прочие аспекты – возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, существова-ние аффилированных лиц, форма и сроки представления аудируемому лицу заключений и отчетов в соответствии со стандартами аудита, законодатель-ством и условиями конкретного аудиторского задания, и др.

Аудитор вправе обсуждать определенные аудиторские процедуры и отдельные разделы общего плана аудита и с работниками, а также с членами со-вета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения координации аудиторских процедур с работой персонала ауди-руемого лица и эффективности аудита. Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

На базе общего плана аудита разрабатывается программа аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудитор-ских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуще-ствляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита фиксируются документально.

ПЛАНИРОВАНИЕ (ИЗ КНИГИ) явл-ся начальным этапом проведения аудита. Оно состоит в разработке аудиторской организацией:

– стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

– детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур;

– в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; подготовки и составления программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

– о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

– внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

– об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

– о видах деятельности;

– о структуре капитала и курсе акций;

– о технологических особенностях;

– об уровне рентабельности;

– об основных контрагентах экономического субъекта;

– о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

– о существовании дочерних и зависимых организаций;

– о системе внутреннего контроля;

– о принципах формирования оплаты труда персонала. Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

– устав экономического субъекта;

– документы о регистрации экономического субъекта;

– протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

– документы, регламентирующие учетную политику;

– бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность;

– документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

– контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита

ДАЛЬШЕ СМ. ВОПРОС 18 (ШПОРЫ)

15. ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРА

Условия подготовки письма-обязательства.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказан ии ау дита и (или) сопут-ствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведен ие ау дита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия, со-глашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо - обязательство - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и усло-виями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо - обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как ауди-торские.

Форма и содержание письма-обязательства

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо - обязательство должно включать:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

а) соблюдение аудиторской тайны;

б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;

г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации:

а) предоставить для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

г) предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.

Д не оказывать давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

а) общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в россий-ских и международных аудиторских организациях и союзах;

б) примерный календарный план проведен ия ау дита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д ) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельность про-веряемой организации, которые аудиторская организация и экономический объект сочтут необходимыми; и т. д.

Требования, предъявляемые к письму о проведении аудита закреплены в ФПСАД №12 "Согласование условий проведения аудита". Письмо о прове-дении аудита – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта–клиента и аудитора (аудит. фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и оказании аудиторских услуг.

Письмо направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита. Если цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта. Однако есть факторы, делаю-щие целесообразным составление нового письма: любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита; любые пересмотренные или особые условия аудиторск. задания; кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре ауди-руемого лица; изменения в структуре собственности аудируемого лица; значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица; требован. законодательства РФ.

16. АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

– особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

– расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

– формирование и изменение уставного капитала;

– состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения сущест-венных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внут-реннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).

Перечень аудиторских процедур

1. Аудит учредительных документов:

– Проверка учредительных документов

– Проверка наличия разрешительных документовна право заниматься определенными видами деятельности

– Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам

– Сопоставление учредительных документов,решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности

– Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителейна имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал

– Проверка регистрации изменений учредительных документов

2. Аудит формирования уставного капитала

– проверка правильности отражения в бухгалтерскомучете взносов в уставный капитал

– проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам

– проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров

– проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов

– проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.

– проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала

– проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала

3. Аудит расчетов с учредителями

– проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1

– проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2

– проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями

– проверка организации учета и выплаты дивидендов

– проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов

– проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями

– проверка расчетов при выбытии из состава учредителей

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. По-рядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правитель-ства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключе-ния по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности долж-ны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава и структуры уставного капитала;

- аудит размера уставного капитала;

- аудит оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал:

- аудит резервного капитала;

нераспределенная прибыль:

- аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласован-ность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общест-ва. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для провер-ки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный капитал. Основная цель проверки - определение правильности его образования или увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгал-терского баланса на начало отчетного года.

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убыт-ков непредвиденных потерь или когда другие источники финансирования отсутствуют.

Резервный капитал выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право самостоятельного определения размера резерва, установив минимально возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует сначала ознакомиться с уста-вом общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины.

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности орга-низации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" отчета о прибылях и убытках. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины. Чтобы проследить обоснованность отнесения тех или иных поступлений к доходам, нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организа-ции" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Правомерность признания расходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Отмеченные процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации - уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснован-ность величины собственного капитала организации на ту или иную дату.

Отдельные положения общего плана могут согласовываться с руководителем экономического субъекта. Полученные в результате реализации запла-нированных аудиторских процедур выводы, оформленные документально, служат основанием для подготовки письменной информации аудитора руко-водству.

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтвер-ждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, под-тверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижи-мость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государст-венной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах тор-гов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды дея-тельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представ-ляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета

17. ПОНЯТИЕ АУДИТА, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности фи-нансовой, бухгалтер-ской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприяти-ем (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физи-ческим лицам.

Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг (бухг. услуги, не аудиторские проверки и экспертизы, информационное обслуживание, консультирование, обучение), осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными ауди-торами.

Аудит – независимая проверка бухг. (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъ-ектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предпри-ятия за проверяемый период;

• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методо-логической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных поясни-тельной записки. При этом определяется:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;

• все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в ко-тором были проведены);

7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы дан-ным, приведенным в главной книге);

8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при раз-ных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение сумм;

3. завершенность;

4. право собственности (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), пра-вильность и законность совершения бухгалтерских записей;

• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

• в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяе-мой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интере-сов в налоговых органах и арбитражных судах.

Принципы (от лат. principium - начало, основа) ауди-та - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они норма-тивом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как опреде-ленную систему знаний.

Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового со-стояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциаль-ность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизи-онным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на прове-ряемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой ауди-тора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

В соответствии со ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответ-ственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств ука-занных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших прове-дению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчет-ности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зави-симость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо све-дений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требова-ния нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессио-нальных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации ау-диторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответствен-ность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

18. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ И ПРОВЕРЯЕМЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ

Согласно ст. 13 Федерального закона об аудиторской деятельности №307-ФЗ:

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1. Определять формы и методы проведения аудита, состав аудиторской группы.

2. Исследовать документацию аудируемого лица, проверять фактическое наличие имущества.

3. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения по возникшим в ходе аудита вопросам.

4. Получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, сведения, достаточные для формирования аудиторских доказательств в правильности отражения операций в учете и отчетности.

5. Требовать от госорганов, по поручению которых проводится проверка, надлежащих условий для ее проведения.

6. Совершать с рабочей документацией любые действия, не противоречащие законодательству и профэтике, не нарушающие права и интересы ауди-руемых и др. лиц.

7. Не предоставлять рабочую документацию никому, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

8. Требовать устранения выявленных нарушений.

9. Получать вознаграждение за оказание услуг.

10. Обжаловать решение об аннулировании квалификационного аттестата в суде.

11. Отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления необходимой документации;

б) выявления обстоятельств, существенно влияющих на мнение о достоверности отчетности и др.

Обязаны:

1. Соблюдать требования законодательных и нормативных актов РФ, стандартов аудита.

2. Предоставлять аудируемому лицу обоснования замечаний и выводов, информацию о членстве в саморегулируемой организации аудиторов.

3. Передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение аудируемому лицу.

4. Обеспечивать хранение документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, в течение не менее пяти лет.

5. Исполнять иные обязанности, которые предполагают, что: аудиторы проходят аттестацию и ежегодно повышают свою квалификацию; квалифици-рованно оказывают услуги; своевременно сообщают о невозможности своего участия в аудиторской проверке вследствие обстоятельств, вызванных конфликтом интересов или ставящих под угрозу независимость аудиторов от проверяемых лиц, безопасность их и членов их семей; о необходимости привлечения к проверке других аудиторов или специалистов. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности отчетности.

Согласно ст.14 Федерального закона об аудиторской деятельности №307-ФЗ:

Экономические субъекты вправе:

1. Требовать и получать от аудиторской организации обоснования замечаний и выводов, информацию о членстве в саморегулируемой организации аудиторов.

2. Получать аудиторское заключение в срок, установленный договором.

3. Осуществлять иные права, вытекающие из договора, среди которых: право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию; при наличии структурных подразделений и филиалов поручить проведение аудита их отчетности разным аудиторским организациям; право быть осведомленными о привлечении сторонних специалистов и др.

Обязаны:

1. Содействовать проведению аудита, создавать условия, предоставлять информацию и документацию, давать исчерпывающие разъяснения и под-тверждения, запрашивать необходимые сведения у третьих лиц.

2. Не предпринимать действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению, на сокрытие (ограничение доступа) запрашивае-мых информации и документации (наличие в них коммерческой тайны, не является основанием для отказа в предоставлении).

3. Оперативно устранять выявленные нарушения.

4. Своевременно оплачивать аудиторские услуги в соответствии с договором, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией субъекта.

5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Экономический субъект несет ответственность за: подготовку и содержание бухгалтерской отчетности; уклонение от проведения обязательного ежегодного аудита; непредоставление аудиторского заключения заин-тересованным лицам.

19. ПРАВОВАЯ ОСНОВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ

Нормативно-правовая основа – пятиуровневая система: Первый уровень: Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.2008; Федеральный закон от 1.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"; Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ, в ре-дакции от 30.12.2008 в связи со вступлением в силу нового закона (утрачивает силу с 2011г.), федеральные законы, регулирующие деятельность органи-заций, имеющих различную организационно-правовую форму; ГК РФ; другие федеральные законы, а также принятые в соответствии с ними иные нор-мативные правовые акты. Второй уровень: законодательные и подзаконные акты, определяющие общие вопросы регулирования аудиторс. деятельно-сти, обязательные для исполнения всеми субъектами рынка, в том числе вопросы квалификационной аттестации аудиторов. Третий уровень: Правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 с последующ. изменениями, Кодекс этики аудиторов России, принятый 31.05.2007. Четвертый уровень: Правила (стандарты) регулирования специальных видов аудиторской деятельности, напр., банковский аудит, аудит страховых организаций и др.; нормативные акты министерств и ведомств. Пятый уровень: Внутрифирменные аудиторские стандарты, разработанные и утвержденнные аудиторскими фирмами. Отсутствие внутрифирменных стандартов, методик и инструкций, и как следст-вие, непрохождение контроля качества на соответствие аудиторской компании установленным требованиям будет служить основанием для ее исключе-ния из состава саморегулируемого общественного объединения.

Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008 регламентирует такие понятия, как: аудиторская деятельность; аудиторская организация; аудитор; ауди-торское заключение; обязательный аудит; стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов; независимость аудиторов; аудиторская тайна; квалификационный аттестат аудитора и порядок его аннулирования; права и обязанности аудиторов, экономических субъектов; совет по аудиторской деятельности; саморегулируемая организация аудиторов, требования к членству в ней; контроль качества работы аудиторов; меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов; ведение реестра аудиторов и организаций аудиторов; государственное регулирование и кон-троль аудиторской деятельности.

Российские стандарты аудиторской деятельности (для обеспечения единых подходов) разработаны на базе международных стандартов аудита, кото-рые выпускает Международная федерация бухгалтеров. Значение стандартов: обеспечивают высокое качество аудита; содействуют внедрению в ауди-торскую практику новых научных достижений; помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; создают общественный имидж про-фессии; устраняют контроль со стороны государства; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов ауди-торского процесса. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии независимо от условий, в которых проводится ау-дит. Аудитор, допускающий в практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься ауди-торской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры от-ветственности аудиторов.

Профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут проти-воречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, и требования которых не могут быть ниже требований федеральных ст

19. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней:

Первый уровень – Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”, Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, мини-стерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступатель-ное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируе-мыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с кон-кретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудитор-ской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в дан-ной аудиторской организации. При изучении данной темы следует ознакомиться с правилами, обязанностями и ответственностью аудиторских органи-заций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

20. АУДИТ РЕЗЕРВОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Целью аудиторской проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

Выполняя процедуру проверки резервов предстоящих расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов соответствует положениям нормативных актов?

• Данные аналитического и синтетического учета по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" соответствуют данным главной книги и балан-са?

• Корреспонденция счетов по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита резервов предстоящих расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим об-разом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров син-тетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;

• проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равно-мерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

• на ремонт основных средств;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

Согласно ст. 324 НК РФ, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ре-монта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налого-вого периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогопла-тельщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первона-чальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образу-ется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить пре-дельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих ви-дов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих рас-ходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответст-вующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах ука-занные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Проверка правильности использования резервов предстоящих расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов.

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...) - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Проверка правильности корректировки резерва

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке корректировки резервов предстоящих расходов.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

• ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;

• выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознагражде-ний.

Согласно ст. 324.1 НК ТРФ, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на опла-ту труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резер-ва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налого-плательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату от-пусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, средне-дневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений еди-ного социального налога.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фак-тический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, опреде-ленная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв пред-стоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за вы-слугу лет и по итогам работы за год.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности создания и использования резервов предстоящих расходов.

21. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Аудит учета движения денежных средств на расчетном счете

Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности соверше-ния операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

• установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

• определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;

установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подот-четному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

При аудите движения денежных средств на расчетном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 № 2 –П;<Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 №№49;Письмом МНС РФ от 15.12.2001 № ФС-6-10/909 “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.

Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать сле-дующим образом:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;

присвоение наличных денег, полученных в банке;неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступив-ших денег;неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления догово-ров и по другим сомнительным операциям;перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение свя-зи;несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.

При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение то-варно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Основные подходы к проверке финансовых вложений

Проверка должна начинаться с оценки системы внутреннего контроля, имеющейся у проверяемой организации, что необходимо для разработки со-от-ветствующих подходов к проверке финансовых вложений (выбора видов и объ-ема аудиторских процедур) .

Для оценки системы внутреннего контроля необходимо получить инфор-мацию о характере операций с финансовыми вложениями и применяемых про-цедурах контроля. Для того чтобы определить эффективность этих процедур, нужно:

- во-первых, выяснить порядок принятия решений в отношении опе-раций с финансовыми вложениями и, в частности, кто вправе санкционировать операции с ними и кто в действительности делает это. Если операции с финан-совыми вложениями санкционируют не те лица, которые на это уполно-мочены, или такие операции вообще не санкционируются либо санкционируются зад-ним числом, это свидетельствует о недостатках системы внутрен-него контроля;

- во-вторых, изучить организацию передачи информации о приобре-тении и выбытии (продаже, погашении) финансовых вложений, получении (на-числении) доходов по ним между отделом ценных бумаг (другого аналогичного отдела) и бухгалтерией организации. Для этого нужно установить в какие сроки данные о финансовых вложениях из отдела ценных бумаг передаются в бухгал-терию. Расхождения в данных бухгалтерского и оператив-ного (отдела ценных бумаг) учета, факты несвоевременной передачи информации свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля;

- в-третьих, выяснить условия хранения ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги могут храниться как в самой организации, так и вне ее, в частности, в депозитариях или у финансовых агентов организации. Если цен-ные бумаги хранятся в самой организации, следует знать как оборудовано ме-сто их хранения (сейф, хранилище);

- в-четвертых, изучить порядок принятия и выдачи ценных бумаг, в частности, выяснить, кто имеет доступ к ценным бумагам, принадлежащим ор-ганизации;

- в-пятых, исследовать порядок инвентаризации финансовых вложе-ний. Прежде всего, следует установить, существует ли практика таких инвента-ризаций и как они проводятся и оформляются и в какие сроки;

- в-шестых, установить соответствие финансовых вложений критери-ям признания активов, а также наличие финансовых вложений, доходы по ко-торым в течение отчетного периода не начислялись. Наличие существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доходов органи-зации, может свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений .

Для планирования аудиторских процедур нужно получить от аудируемой организации перечень операций с финансовыми вложениями, проведен-ных за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного пе-риода. На основании этих данных следует определить подлежащие проверке сальдо по счетам и операции с финансовыми вложениями, исходя из их стои-мостной оценки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета финансовых вложе-ний и операций с ними определяется на основе оценки системы внутрен-него контроля и аудиторских рисков, выполняемой на стадии планирования. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. Как правило, в организациях, для которых финансовые вложения не являются предметом основной деятельности, количество и виды ценных бумаг и количество операций с ними невелики. Поэтому при проверке используются нестатистические методы выборки.

При проведении проверки финансовых вложений необходимо также об-ратить внимание на:

- нетипичные операции;

- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчет-ной даты;

- операции с аффилированными лицами.

К нетипичным могут, в частности, относиться:

- операции, предусматривающие необычные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т. п.);

- операции, осуществленные без видимой логической причины;

- операции, обработанные необычным образом;

- другие операции, которые отличаются от обычно проводимых ор-ганизацией операций с ценными бумагами. Необходимо убедиться в реально-сти, законности и правильности оценки всех таких операций с финансовыми вложениями .

Проверка операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты, необходима, чтобы убедиться в реальности показателя ос-татка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения стоимости активов на конец отчетного периода с целью улучше-ния структуры баланса. Затем, в начале следующего отчетного периода, осуществляется про-дажа финансовых вложений, как правило, той же органи-зации, у которой они были приобретены. Следует убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчётности проверяемой организации .

Операции с аффилированными лицами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в Финансовой отчетности проверяемой

Операции с аффилированными лицами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о -кументами, либо в противоположном направлении, т. е. от документов к реги-страм бухгалтерского учета: выбираются первичные документы (ценные бума-ги или договоры на приобретение долей в уставном капитале), а затем аудитор убеждается, что соответствующая операция правильно и свое-временно отраже-на в регистрах бухгалтерского учета. Последний прием используется, напри-мер, для проверки полноты учета объектов .

Инвестиционный аудит

Аудит финансовых вложений необходим для выяснения точной информации о юридическом лице при решении вопроса об инвестировании, приоб-ретении предприятия, обосновании целесообразности выдачи заемных средств. Аудит инвестиций позволит выявить потенциальные убытки инвестора и предотвратить невыгодную сделку.

Этапы аудита:

1. экспертиза учредительных документов, уставного капитала и состава собственников;

2. анализ документов на имущество и договоров по хозяйственной деятельности;

3. анализ бухгалтерской отчетности;

4. оценка налоговых рисков по проведенным и планируемым сделкам (при выявлении нарушений законодательства).

Методика аудита финансовых вложений

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

• Проверка правильности

• отнесения активов организации к финансовым вложениям;

• разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации;

• формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет;

• учета операций, связанных с финансовыми вложениями.

• Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

• Проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов.

• Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.

• Проверка учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

• 1)проверяется правильность учета вложений в уставные капиталы других организаций;

• 2)проводится проверка вложений в совместную деятельность;

• проводится проверка правильности учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

• 4)проверка правильности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

• При проведении проверки вложений в уставные капиталы организаций особое внимание уделяется следующим вопросам:

• В уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные доку-менты, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

• В какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; немате-риальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регист-ров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других пер-вичных документов.

• Как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

• Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумага-ми, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

• В какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоко-лов.

• Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.

• Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.

• При проверке учета финансовых вложений в совместную деятельность устанавливается:

• На какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

• В какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; мате-риалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

• Определить, какими документами подтверждено получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным орде-рам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

• Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

• Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумага-ми, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

• Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

• Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Про-верка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

• Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

• Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной дея-тельности (договоров простого товарищества).

22. ЭТАПЫ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Если аудиторская организация пришла к соглашению с экономическим субъектом, она направляет ему письмо о проведении аудита – документ, рег-ламентирующий обязательства и ответственность субъекта – клиента и аудиторской фирмы. Планирование аудита начинают до написания письма-обязательства и до заключения договора с субъектом о проведении аудита, оно состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудиторской организации с клиентом, включает:

1. Предмет договора.

2. Условия оказания аудиторских услуг.

3. Права и обязанности аудиторской организации.

4. Права и обязанности субъекта.

5. Стоимость и порядок аудиторских услуг. 6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Основными стадиями аудиторской проверки являются: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством субъекта, третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения об отчетности аудируемого лица.

Основные этапы аудиторской проверки:

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение их задач.

2. Планирование проекта проверки, разработка общей стратегии аудита.

3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиен-та.

4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

5. Оценка риска.

6. Существенные и общие аудиторские процедуры.

7. Создание сводного отчета по аудиту и проведение совещания для подведения итогов аудита.

8. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.

Этапы проведения обязательного аудита

Каждому руководители один раз в год приходится сталкиваться с не очень приятной процедурой, она носит название обязательный аудит. В дан-ный момент важность, которой обладают современные аудиторские услуги, переоценить практически невозможно. Именно поэтому становится вполне понятным, почему спрос на них весьма велик. Однако давайте вернемся к вопросам о том, что же такое обязательный аудит и каким образом он осуще-ствляется.

Итак, обязательный аудит организации представляет собой ежегодную проверку финансовой, налоговой и бухгалтерской отчетности, которая выпол-няется с целью выражения независимого мнения о достоверности представленной выше документации и отчетности. Следует также заметить, что обя-зательный аудит должен происходить в несколько этапов. Давайте попытаемся разобраться с последовательностью проведения такого направления деятельности.

Первым делом, государственный аудитор должен оценить объем всех документов, только после этого вы сможете приступать к составлению догово-ра, в котором необходимо согласовать основные условия выполнения данной процедуры. Следующим шагом является непосредственное заключение договора, в нем должны быть прописаны стоимость и время проведения аудиторской проверки.

На этом этапе высококвалифицированный аудитор должен осуществить предварительное планирование всей своей работы. Это поможет облегчить его задачу в значительной степени. На основе составленного плана аудитор непосредственно переходит к проведению аудиторских процедур. После того как обязательная аудиторская проверка будет завершена, наступает самый важный и ответственный этап – составление отчета для руководства организации, а также его последующее предоставление.

Как правило, если в ходе проверки будут обнаружены незначительные проблемы, то квалифицированный аудитор должен дать руководителю не-сколько грамотных советов, при этом они помогут не только исправить эти ошибки, но и помочь избежать возникновения в дальнейшем. Это и является основным преимуществом аудиторской деятельности. Как правило, стоимость производимых работ не является фиксированной величиной и

23. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Основные подходы к созданию методик аудиторских проверок:

1 Бухгалтерский подход – традиционный: заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета – методики проверки оборо-тов по счетам бухучета (проверка учета кассовых операций, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета расчетов с подотчетными лицами и т.д.).

2. Юридический подход: включает разработку методик проверки составленных документов и выполненных операций организации с юридической точки зрения (правовой стороны отражения деятельности) – методики проверки средств системы контроля (аудит уставного капитала, порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями, экспертиза соблюдения трудового законодательства).

3. Специальный подход: разработка методик проверки групп субъектов, обладающих специальными признаками (предприятий с иностранными инве-стициями; представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ; субъектов малого предпринимательства; предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов).

4. Отраслевой подход: разработка методики аудита субъектов в зависимости от их отраслевой принадлежности (предприятий торговли, с/х, строи-тельных, банков, страховых и др.).

Аудиторские фирмы и аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проверки, их можно разделить на две группы:

1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная, документальная, фактическая, аналитическая, комбинированная);

2) методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств контроля – перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации и получения аудиторских доказа-тельств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля и учета, для выявления сущест-вующих недостатков.

24. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ДОХОДОВ, РАСХОДОВ

Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

- оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;

- проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

- проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.

Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

- затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортиза-ция основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:

- Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных учетных документов.

- Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

- Организация аналитического учета затрат на производство.

- Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

- Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

- правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

- правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

- Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования .

- Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования .

- Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.

- Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продук-цией и незавершенным производством.

- Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

- Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

- Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

- Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

- Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4- С, 4-П).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Биржа Форекс разрешает каждому желающему получать доход на колебаниях курсов валют всевозможных мировых валют законно, в любое время дня и ночи, не выходя из квартиры и даже не имея специального образования!

- Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

- Справки бухгалтерии – для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

- Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды – для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и от-числениям во внебюджетные фонды.

- В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета – учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных опе-раций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

- Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

- Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объек-там калькулирования .

- Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

- Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в про-изводственных подразделениях.

- Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 – 15).

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов описан в главах 2.1. и 2.4.

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произ-веденных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчет-ный документ.

Н заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудитора для последующего а нализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе про-веден ия ау дита. При этом:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведен ии ау дита операций по учету затрат на производство продукции (работ, ус-луг), представляются в виде отчетных документов по форме № ОД-1(с);

-подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательст-ву;

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения не-обходимых результатов проверки в отчет.

Методы и приемы, применяемые в процессе аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), целесообразно систематизировать на сле-дующие группы: документального контроля, фактического контроля, аналитические процедуры и смешанные, сочетающие в себе приемы и методы первых трех групп. Такая систематизация в значительной степени предопределяет качество и эффективность аудиторской проверки, а также позволяет учитывать особенности и целесообразность их применения аудитором на конкретном этапе проведения аудита.

Метод документального контроля основывается на проверке документов о процессе хозяйственной деятельности и ее результатах. Способы доку-ментального контроля достаточно хорошо разработаны. К ним относятся: формальная проверка документов; арифметическая проверка; взаимный кон-троль; встречная проверка; технико-экономический расчет; контроль соблюдения нормативов; логическое исследование операций; хронологическая проверка записей; проверка бухгалтерских проводок; восстановление количественного учета и др.

Метод фактического контроля основывается на применении способов инвентаризации, анализа сырья и готовой продукции, экспертной оценки (ос-мотра), контрольного запуска сырья и материалов в производство (эксперимент), контрольного замера выполненных работ, опроса лиц, очного наблю-дения и т. д. Методы фактического контроля используются на двух стадиях проведения контроля: до отражения данных в учете и после их отражения. Если на первой стадии используются методы фактического контроля в «чистом» виде, то на второй стадии осуществляется не только фактический кон-троль, но и документальный — путем сверки фактического состояния и его документального отражения в учете. Так, приемы бухгалтерского контроля использования материалов в производстве обусловлены принятыми на предприятии способами отражения в бухгалтерском учете, особенностями тех-нологии и организации производства, видами используемых материалов. Используемые в настоящее время на практике основные способы выявления в бухгалтерском учете отклонений от норм расхода материалов можно классифицировать следующим образом: документирование; учет расходов по партиям; предварительные расчеты по рецептуре; последующие расчеты с использованием результатов инвентаризаций.

При первом способе отклонения от установленных норм расходов выявляются на основании сигнальных документов (акт-требование на сверхли-митный отпуск материалов, лимитно-заборные карты и др.). Второй способ применяется преимущественно при использовании наиболее ценных мате-риалов — на машиностроительных заводах при раскрое металла, на швейных фабриках при раскрое тканей и др. В картах раскроя, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала, указывают количество поданного к рабочему месту материала, число изготовленных деталей (заготовок) и количество отходов. При третьем способе отклонения от норм определяются сопоставлением израсходованного набора материалов с составом, преду-смотренным по нормативам технологии производства. Он широко используется, когда при отпуске сырья и материалов в производство часто возникают отклонения из-за структурных сдвигов в составе исходной смеси. В таких случаях нормативный набор определяют умножением веса всей фактической загрузки на установленное технологией процентное участие в наборе каждого вида, сорта материала. Четвертый способ позволяет выявлять расхожде-ния по отдельным видам материалов с помощью периодических инвентаризаций их неиспользованных остатков на всех рабочих местах на начало ме-сяца по каждому цеху. При этом величину отклонений следует определять сравнением фактического расхода материалов (с учетом переходящих остат-ков) с расходом по действующим нормативам на изготовленное количество заготовок, деталей, узлов, изделий.

Использование такой классификации в аудиторской практике как средства профилактики и предупреждения, будет способствовать снижению ауди-торского риска, позволит выявить нецелевое и нерациональное использование материалов в производстве. Более того, независимо от применяемого метода выявления отклонений от норм расхода материа

Использование такой классификации в аудиторской практике как средства профилактики и предупреждения, будет способствовать снижению ауди-торского риска, позволит выявить нецелевое и нерациональное использование материалов в производстве. Более того, независимо от применяемого метода выявления отклонений от норм расхода материалов целесообразно разработать на каждом предприятии номенклатуру этих отклонений приме-нительно к отраслевым особенностям производства.

Перечень приемов документального и фактического контроля зависит от степени детализации учета затрат, специфики производства, формы собст-венности и других факторов. Эти методические приемы наиболее эффективны при возникновении материального ущерба от хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

1. Оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводствен-ных и общехозяйственных расходов.

2. Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов.

3. Оценка качества инвентаризаций незавершенного производства.

4. Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат. Аудитор проверяет:

• наличие оправдательных документов для обоснования затрат;

• правильность классификации затрат, их отражение в бухучете;

• соответствие метода учета затрат особенностям технологического процесса, требованиям нормативных документов;

• достоверность отражения в учете прямых и накладных расходов, обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость (отсутствие спи-сания затрат, не относящихся к производству; соответствие норм расходов сырья и материалов уровню производства; правильность списания возврат-ных отходов, недостач в пределах норм естественной убыли и др.);

• правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета (распределение расходов на отопление, освещение, содержание и арен-ду помещений, зарплату, начислений на ее, на оплату информационных, консультационных, аудиторских услуг и др.);

• соответствие корреспонденций счетов нормативным документам;

• правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость;

• правильность начисления амортизации, налогов; • организацию аналитического и синтетического учета по счетам учета затрат;

• налоговые регистры;

• правильность формирования и расходования резервов;

• соотнесение расходов с доходами;

• оценку остатков незавершенного производства (состояние учета, своевременность и правильность инвентаризации, отражения ее результатов);

• сводный учет затрат (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный);

• обоснованность выбора метода калькулирования фактической себестоимости продукции (нормативный, позаказный, попередельный, попроцесс-ный, полная или усеченная себестоимость).

Аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции:

1. Анализ учетной политики в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему за-конодательству и отраслевым особенностям.

2. Контроль договорной дисциплины в соответствии с законодательством.

3. Проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции.

4. Изучение порядка учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции.

5. Проверка правильности расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой.

6. Оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям.

7. Анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции. 8. Контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Аудитор анализирует:

• методы определения даты реализации для целей налогообложения (счет 90);

• методы списания общепроизводственных (счет 25) и общехозяйственных (счет 26) расходов;

• методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20);

• способы учета выпуска готовой продукции (с использованием и без использования счета 40);

• методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45);

• метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44);

• объем производства продукции и полноты ее оприходования (выявление случаев производства и вывоза неучтенной продукции и определение матери-ального ущерба, случаев включения в состав готовой продукции части незавершенного производства);

• фактическое движение готовой продукции, правильность учета о

фактическое движение готовой продукции, правильность учета отгруженной продукции (наличие договоров на поставку, правильность их оформле-ния, наличие документов на отгрузку, правильность установления отпускных цен, полнота регистрации счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты по-купателями);

• полноту отражения операций по реализации.

25. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ

Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) от-четности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита расчетных операций:

• проверка документального подтверждения расчетных операций;

• контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

• проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;

• сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

• проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

• сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

• проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;

• проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

• В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

• нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

• Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;

• Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольст-вия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связан-ным с производством и реализацией»;

• Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

• Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;

• локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;

• учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ве-домость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;

• учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

• бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

• прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые догово-ры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

• Проверка расчетных операций может иметь сплошной или выборочный характер.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками:

1. Проверка обоснованности возникновения кредиторской и дебиторской задолженности – правильности оформления первичных документов по при-обретению ТМЦ и получению услуг, по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

2. Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения в учете кредиторской и дебиторской задолженности.

3. Оценка правильности отражения в учете предъявленных претензий. Аудитор проверяет:

• состояние и контроль расчетов;

• наличие и правильность оформления договоров;

• надлежащее ведение учета (достоверность аналитического учета, проведение инвентаризации расчетов, документальное оформление операций, со-ответствие данных в счетах данным учета, правильность выделения и уплаты НДС, корреспонденция счетов, отсутствие счетных ошибок, оприходова-ние ТМЦ, правильность ценообразования, использования наценок, взаимозачетов, векселей);

• своевременность и правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности, причины неплатежей;

• правильность отражения в учете выданных и полученных авансов;

• формирование и расходование резервов по сомнительным долгам и др.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами необходимо установить:

• правомерность использования счета 76 (вместо 60 и 62);

• обоснованность и своевременность перечисления удержаний по исполнительным листам;

• правильность отражения в учете депонирования зарплаты, расчетов с работниками по коммунальным услугам, выданным ссудам, кредитам;

• правильность составления проводок, ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

• обоснованность расчетов по претензиям.

При проверке расчетов с подотчетными

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо установить:

• соблюдение порядка выдачи подотчетных сумм;

• целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета (по счету 71);

• оформление приказов о направлении в командировку;

• учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм, соблюдение порядка налогообложения при их оформлении;

• правильное выведение остатков на конец периода;

• соответствие записей в авансовых отчетах и других регистрах;

• наличие оправдательных документов при списании расходов на ГСМ, запчасти и т.п. на себестоимость;

• и др.

Аудит расчетов с персоналом:

1. Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат по всем основаниям и отражения их в учете.

2. Установление законности и полноты удержаний из зарплаты и др. выплат в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, и др.

3. Проверка аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом.

4. Оценка мер по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, недостачам и порче ценностей, возврату ссуд и др.).

5. Проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фон-дами, по социальному страхованию и обеспечению.

Цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечис-ления налогов, сборов и платежей. В ходе проверки аудитор должен по каждому налогу, сбору и платежу (НДФЛ, ЕСН, НДС, налог на прибыль, на имущество и др.) проверить:

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;

• правильное использование принципов бухучета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; • применение налоговых ставок;

• применение льгот;

• начисление платежей;

• полноту и своевременность перечисления;

• аналитический и синтетический учет по счетам 68, 69;

• учет пеней и штрафов; • составление налоговой отчетности;

• отсутствие искажений или сокрытия данных.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

• реальность и правильность оформления кредитов и займов, операций по ним;

• целевое использование займов;

• полноту и своевременность погашения; • оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату % по ним, списание за счет соответствую-щих источников; • правильность ведения си

• правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67, соответствие записей Главной книге и отчетности.

26. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Аудит основных средств (ОС):

1. Изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуры.

2. Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС.

3. Подтверждение расчетов начисленной амортизации по ОС и достоверности ее отражения в учете.

4. Установление объемов выполненных ремонтов ОС и правомерности их отражения в учете в зависимости от выбранного метода.

5. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС.

6. Оценка качества инвентаризации ОС, проведенной перед составлением отчетности. Аудитор выясняет:

• выполняются ли требования ПБУ 6/01 (ОС используются в производстве продукции либо для управленческих нужд, в течение срока свыше 12 ме-сяцев, не предполагается перепродажа, способны приносить экономические выгоды);

• обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью ОС (правильность классификации, оценки и переоценки ОС; вопросы организации анали-тического учета, инвентаризации и материальной ответственности за ОС; соответствие данных отчетности, аналитического и синтетического учета; своевременность оприходования, правильность определения первоначальной стоимости);

• обоснованность способов начисления амортизации, точность в определении сроков начала и окончания ее начисления, соблюдение принципа вре-менной определенности при начислении;

• правильно ли оформляются операции по движению ОС (использование унифицированных форм первичной документации; отражение поступления и выбытия ОС в регистрах учета, налогообложение этих операций; соблюдение графика документооборота);

• правильно ли отражается в учете восстановление ОС – ремонт, модернизация, реконструкция (правомерность отнесения затрат на себестоимость);

• соблюдение порядка оформления имущества (прохождение госрегистрации; перевод на консервацию; оприходование остающихся материальных ценностей после ликвидации ОС) и др.

Аудит нематериальных активов (НМА):

1. Изучение состава и структуры НМА по данным регистров бухучета.

2. Подтверждение права собственности на объекты НМА.

3. Установление правомерности отражения в учете операций с НМА.

4. Подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по НМА.

5. Оценка качества инвентаризации НМА.

Аудитор выясняет:

• выполняются ли требования ПБУ 14/2000 (обоснованность отнесения объекта к НМА (исключительное право на изобретение, промышленный обра-зец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения); отсутствие материально-вещественной структуры; возможность идентификации; использова-ние НМА в производстве продукции либо для управленческих нужд, в течение срока свыше 12 месяцев, не предполагается перепродажа, способны приносить экономические выгоды; документальное подтверждение существования актива и права собственности на него);

• правильно ли юридически оформлены договора на создание НМА;

• обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью НМА (правильность классификации; вопросы организации аналитического и синтетиче-ского учета, соответствия данных Главной книге; вопросы инвентаризации; своевременность оприходования, правильность формирования первона-чальной стоимости, определения срока полезного использования; утверждение организацией форм первичных документов для учета НМА, документо-оборота);

• обоснованность способов начисления амортизации, достоверность отражения ее на счетах бухучета, обоснованность отнесения начисленных сумм амортизации на себестоимость;

• правильно ли оформляются операции по выбытию НМА, исчисляется при этом НДС;

• производится ли удержание НДФЛ при приобретении НМА у физических лиц;

• соблюдаются ли условия для налоговых вычетов по НДС по приобретенным объектам НМА (наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, принятие к учету объекта, который будет использоваться в производственных целях).

27. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Аудит материально-производственных запасов (МПЗ):

1. Изучение положения учетной политики по направлениям проверки МПЗ.

2. Изучение состава МПЗ.

3. Реальность наличия и существования МПЗ.

4. Ознакомление с условиями их хранения.

5. Подтверждение правильности оценки МПЗ.

6. Изучение порядка отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ.

7. Оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ. Аудитор проверяет:

• сохранность и использование МПЗ (состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; наличие графика документооборота; обоснованность организационных, методических и технических аспектов учета МПЗ; наличие схем отражения в учете операций с МПЗ; методы внутреннего контроля; соблюдение сроков проведения инвентаризации и порядок оформления результатов);

• неотфактурованные поставки МПЗ (соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования, установления цен, корректировок при поступлении встречных документов от поставщика);

• организацию учета МПЗ (полнота оприходования, правильность классификации и оценки, обоснованность списания, документальное оформление, правильность арифметических расчетов, соответствие законодательству);

• обоснованность вычетов по НДС по приобретенным МПЗ.

Аудит кассовых операций:

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.

2. Проверка правильности документального оформления операций.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, правильности списания денег в расход.

4. Проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины.

5. Проверка правильности отражения операций в учете.

6. Оформление результатов проверки.

Аудитор проверяет:

• эффективность внутреннего контроля;

• обеспечение сохранности денег, наличие сейфа, страховки кассы, соблюдение правил хранения ключей;

• применение унифицированных форм первичной документации (четкое оформление – наличие подписей (подлинность), штампов погашения, даты, отсутствие подчисток, законность выплат, заполнение реквизитов);

• соблюдение установленного лимита хранения денег;

• полноту оприходования денежных средств, расходование наличных из кассы, корректное оформление операций в учете;

• соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин.

Аудит расчетных, валютных и других счетов в банках:

1. Установление количества открытых счетов в банках.

2. Проверка законности совершения операций по каждому счету.

3. Определение обоснованности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов.

4. Проверка правильности отражения в учете расчетных операций.

5. Оценка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Аудитор проверяет:

• соответствие записей остатков и оборотов по каждому счету в банковских выписках и регистрах синтетического учета Главной книге;

• правильность оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

• соответствие операций законодательству, записям по счетам 51, 55, 57, 50, 90, 91, 62, 76 и их корреспонденции;

• своевременность выделения НДС;

• соблюдение правового режима валютных операций (легальное происхождение средств);

• правильность отражения в учете курсовых разниц по валютным счетам;

• полноту и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет;

• построение аналитического учета на счете 55 (аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета, др.), движение средств по видам целевого назначе-ния.

Аудит финансовых вложений (в ценные бумаги, в займы, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность):

• изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

• оценка системы внутреннего контроля и бухучета вложений;

• подтверждение правильности документального оформления вложений, отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

• подтверждение достоверности поступления и отражения в учете доход

28. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОБЩЕЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Аудит учредительных документов:

1. Подтверждение юридических оснований на право функционирования.

2. Проверка наличия и формы учредительных документов, их соответствия требованиям законодательных актов.

3. Проверка законности видов деятельности, соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ.

Аудитор определяет:

• организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.п.), форму собственности (государственная, частная и т.д.), принадлежность (российская, иностранная, с участием иностранного капитала и т.д.), юридический статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);

• территорию функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

• полноту и своевременность оформления документов;

• соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

• виды деятельности, подлежащие лицензированию (наличие лицензий, сроки действия);

• собственников организации – ознакомление с учредительным договором (условия передачи имущества, участия в деятельности, распределения прибыли и убытков, управления деятельностью, выхода учредителей из состава и др.), ознакомление с уставом (фирменное наименование, местонахож-дение, размер уставного капитала и распределение долей, цели и виды деятельности, состав и компетенция органов управления и порядок принятия ими решений, наличие представительств и филиалов, порядок распределения дивидендов и др.);

• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству (реальность внесения), обоснованность изменения его величины;

• юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов;

• наличие свидетельства о госрегистрации;

• наличие свидетельства о перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

Аудит общей документации также подразумевает оценку: процесса сбора учетной информации; построения системы бухучета, контроля и внутрен-него аудита; формирования внутренней управленческой и внешней финансовой отчетности, правильности выбора объектов учета, формы документов и регистров, порядка их составления и обработки, организации документооборота, влияния структуры аппарата управления на эти процессы – для чего используют приказы, распоряжения, внутренние положения, планы развития, аналитические обзоры, Положения о структурных подразделениях, долж-ностные инструкции, бухгалтерскую отчетность, Положения об учетной политике, о бухгалтерии, рабочий план счетов, график документооборота, Положение об инвентаризациях, и другие документы, отражающие финансовую, инвестиционную, техническую, социальную политику предприятия.

Аудитор устанавливает:

• объем учетной работы (состав задач; количество, разнообразие и сложность операций; уровень компьютеризации и др.);

• соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухучета условиям функционирования и управления предприятия;

• характер системы документооборота и документации, соблюдение графика документооборота;

• эффективность постановки системы бухучета (укомплектованность, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессион. подготовку работников учета и др.);

• организацию первичного учета (соблюдение требований оформления первичных документов, наличие перечня и образцов документов с указанием порядка их заполнения, нормативных, инструктивных и справочных материалов);

• особенности учетной политики и порядок ее соблюдения;

• обоснованность выбора и оптимизации учетной политики (варианты погашения стоимости ОС и НМА; оценка МПЗ, незавершенного производства, товаров, готовой продукции; отражение операций по заготовлению и приобретению ТМЦ; варианты учета затрат на производство продукции, распре-деления косвенных расходов между объектами калькуляции; правила учета процесса реализации и определения выручки; порядок признания, учета и распределения

29. ЭКСПРЕСС АУДИТ

Экспресс аудит бухгалтерской отчетности - это проведение оперативной проверки бухгалтерской отчетности предприятия с документальным под-тверждением проверяемой отчетности по определенной аудитором выборке документов.

Экспресс аудит охватывает проверку соответствия выполнения налоговых обязательств, оценку возможных последствий, анализ правильности фор-мирования бухгалтерией налогооблагаемой базы организации, проверку налоговых расчетов.

Экспресс аудит в отличии от обязательного и инициативного аудита (ссылки) проводится специалистами нашей аудиторской компании в кратчай-шие сроки, обычно это до 5 дней.

Результаты экспресс аудита позволят руководству организаций и заинтересованным лицам, в кратчайшие сроки и с минимальными затратами полу-чить достоверные сведения о действительном состоянии бухгалтерского, управленческого либо финансового или налогового учета в вашей организа-ции, подтвердить или, наоборот, опровергнуть целесообразность крупной сделки (например по покупке бизнеса), минимизировать риски и затраты, оценить достоверность предоставленной информации..

• Все проблемы или нарушения, выявленные в процессе проверки, обсуждаются с представителями бухгалтерии со стороны клиента непосредственно на месте.

• Для подтверждения выдаваемого аудиторского заключения, аудиторы проводят выборочный сбор подтверждающей документации в обоснование выводов, сделанных в аудиторском заключении и отчете.

Сокращение сроков аудиторских проверок не снимает ответственности за их качество со стороны нашей аудиторской компании.

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (Экспресс-аудит)

Обзорная проверка не является аудитом, а является услугой, сопутствующей аудиту.

Обзорная проверка в отличие от аудита позволяет в кратчайшие сроки и с небольшими затратами оценить состояние бухгалтерского и налогового учета в организации.

Целью обзорной проверки является обобщенное оперативное получение информации о положении дел в организации, необходимой для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности и преодоление негативных внешних и внутренних факторов.

Как правило оперативная оценка состояния учета и отчетности необходима в следующих ситуациях: при смене директора или бухгалтера; при подго-товке к налоговой проверке или сдаче годового баланса; при планировании привлечения инвестиции для расширения бизнеса; при совершении нети-пичных сделок и появлении новых видов деятельности и т.п.

Обзорная проверка может проводиться как в отношении бухгалтерской отчетности, так и в отношении финансовой или иной информации.

В процессе экспресс-аудита специалисты нашей компании подвергают анализу только существенную информацию об отдельных активах, обязатель-ствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, с целью оперативного выявления наличия или отсутствия искажений, способных привести к зна-чительным финансовым потерям.

В этой связи, уровень уверенности, выраженный в Заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

То есть, в Заключении по обзорной проверке выражается, так называемая, негативная уверенность в достоверности отчетности, то есть констатирует-ся факт того, что оснований для признания отчетности (либо информации) недостоверной не обнаружено.

Экспресс - аудит проводится в случаях, когда собственникам или руководителям требуется в сроки до 5-и рабочих дней получить объективный и не-предвзятый анализ деятельности предприятия.

Особенностью экспресс-аудита является ограниченность во времени и небольшое количество документов, с которыми приходится работать. Экс-пресс-аудит представляет собой оперативную проверку, оценку налоговых рисков, дает понимание об общем состоянии бухгалтерского и нало-гового учета на предприятии и проводится за любой период деятельности организации.

При проведении экспресс-аудита проводятся следующие процедуры:

первичное обследование хозяйственной деятельности организации

анализ учредительных документов; анализ учетной политики

анализ основных до

При проведении экспресс-аудита проводятся следующие процедуры:

первичное обследование хозяйственной деятельности организации

анализ учредительных документов; анализ учетной политики

анализ основных договоров, заключаемых клиентом

анализ основных применяемых методов и способов внутрифирменного контроля

изучение применяемых в организации программных средств, используемых для управленческого, бухгалтерского и налогового учета

выявление и анализ типичных нарушений, допускаемых организацией

оценка возможных налоговых рисков организации

выборочный анализ первичных документов

анализ порядка составления бухгалтерской и налоговой отчетности

проведение аудиторских процедур по хозяйственным операциям.

По результатам экспресс-аудита составляется краткий письменный отчет, который позволит оценить общий уровень учета в организации и принять соответствующее управленческое решение. А также, в случае необходимости, позволит сформировать конкретное предложение по прове-дению дальнейших работ.

Достаточно часто компании прибегают к такой услуге как экспресс-аудит или обзорная проверка. По сути это "быстрый аудит" финансовой отчетности.

Эта форма проверки предполагает оперативное выявление Аудитором грубых нарушений в бухгалтерском учете и налогообложении фирмы, соз-дающих значительные налоговые риски. В ходе экспресс-проверки аудиторы используют методы и приемы, основанные на накопленных ими знаниях о традиционно "слабых местах" учета. Ведь стоящая перед Аудитором задача - выявить максимальное количество существенных недостатков в кратчай-шие сроки. Также Аудитор может выполнить обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности. По результатам проверки по "сокращенной" программе компании будет выдано официальное заключение, как и в случае "полного" аудита. Однако в нем Аудитор не выразит мнения о достоверно-сти отчетности, а лишь сообщит о необнаружении или, наоборот, о выявлении им фактов, свидетельствующих о недостоверности отчетных форм.

БУХ.УЧЕТ