ФК-09-1 / Державний фінансоовий контроль Ден. 2012

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов’язкова.

За результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платникові податків.

Тести

1.Основним завданням органів державної податкової служби є:

а)здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства; б) здійснення контролю за правильністю нарахувань, повноти і своєчасністю

сплати до бюджетів та державних цільових фондів податків і зборів та інших платежів і неподаткових надходжень, встановлених законодавством; в) сприяння бюджетній установі у забезпеченні правильності ведення

бухгалтерського обліку, законності використання бюджетних коштів, державного і комунального майна, складанні достовірної фінансової звітності та організації дієвого внутрішнього фінансового контролю; г) сприяння забезпеченню суб'єктами господарювання законного та

ефективного використання державних чи комунальних коштів та/або майна, інших активів держави, правильності ведення бухгалтерського обліку, складення достовірної фінансової звітності.

2.Об'єктом податкового контролю це:

а)діяльність платників податків, податкових агентів, інших суб'єктів у процесі реалізації ними податкового обов'язку; б) управлінські рішення керівництва бюджетної установи з питань її

фінансово-господарської діяльності, планові документи, господарські договори, фінансово-господарські операції, бухгалтерський облік; в) результати фінансово-господарської діяльності установи і показники її фінансової звітності;

г) інша відповідь _________________________.

3. Податкова перевірка як форма податкового контролю це:

а)діяльність податкових та інших контролюючих органів у межах визначеної компетенції з метою встановлення правильності обчислення та сплати податків і зборів; б) моніторинг окремих господарських операцій, які здійснені суб'єктами

господарювання та/або заплановані до здійснення;

71

в) оцінки ефективності і законності використання державних чи комунальних коштів і майна, інших активів держави, правильності ведення бухгалтерського обліку і достовірності фінансової звітності;

г) інша відповідь _________________________.

4. Оперативна перевірка повинна проводитися у складі:

а)не менше двох посадових осіб; б) не менше трьох посадових осіб; в) не менше п’яти посадових осіб;

г) інша відповідь _________________________.

5. За результатами оперативної перевірки складають:

а) акт перевірки; б)довідку перевірки; в)звіт про перевірку; г)доповідну записку.

Ситуаційні завдання

Завдання 1. Підприємство «Атек», яке має постійний грошовий виторг, затримало у касі готівку на 6 днів для оплати праці і перевищило норми витрачання готівки на поточні потреби.

1.Проаналізуйте дану ситуацію відповідно до законодавства. Чи є в діях підприємства порушення?

2.Які фінансові санкції слід застосувати у даному випадку ? 3.Які органи уповноважені розглядати такі питання ?

Завдання 2. Податковою інспекцією були перевірені дані бухгалтерського обліку підприємства «Атек» за останній місяць. В результаті перевірки було виявлено, що підприємство значно перевищило витрачання готівки за рахунок грошового виторгу.

1.Визначте, чи має місце порушення законодавства податковою інспекцією. Відповідь обгрунтуйте.

2.Розв’яжіть правильно задачу, посилаючись на діюче законодавство. 3.Який вид санкцій може бути застосовано?

Для правильного вирішення завдань потрібно опрацювати:

–Інструкцію НБУ «Порядок ведення касових операцій у народному господарстві України»;

–Інструкцію «Про організацію роботи готівкового обігу установами банків України».;

–Закон України «Про банки і банківську діяльність.

72

Завдання 3. Питання, яке потребує вирішення. Про вдосконалення податкового законодавства України.

Стислий виклад суті проблеми, яка потребує розв’язання:

–неналежна адаптація податкового законодавства України до законодавства ЄС;

–недостатня розробка методичних підходів щодо визначення видів податків в Україні;

–відсутність кодифікованого нормативно-правового акту в галузі податків в Україні.

Бібліографічний список до семінарського заняття

[1, 2, 6, 7, 12, 19, 23, 25-27, 29, 32]

Семінарське заняття № 5-6

Тема 5. Контроль у системі державного казначейства України

Мета заняття: закріпити теоретичні знання та придбати практичні навики з питань контроль у системі державного казначейства України.

План заняття

1.Контроль дохідної частини Державного бюджету України.

2.Контроль видаткової частини Державного бюджету України.

3.Контроль видаткової частини за напрямками видатків на утримання бюджетних установ.

Методичні рекомендації до семінарського заняття

Метою фінансового контролю, що здійснюється органами Державного казначейства, є зменшення кількості та обсягів порушень бюджетного законодавства, а саме використання бюджетних коштів не за призначенням.

Державне казначейство України контролює дотримання Єдиних правил обліку та звітності по бюджетах усіх рівнів та кошторисах доходів та видатків, спрямування коштів за цільовим призначенням на стадії здійснення операцій з виконання бюджету на підставі документів розпорядників коштів, поданих до оплати.

Окрім того, казначейство здійснює контроль за цільовим витрачанням коштів державного бюджету всіх бюджетоотримувачів. З цією метою перевіряються всі бухгалтерські, фінансові та інші документи, що підтверджують право і законність проведених витрат. У випадку виявлення порушень оформляється відмова і суми нецільового використання стягуються шляхом зменшення поточного фінансування бюджетних організацій або

73

списання сум в безакцентному порядку із розрахункових рахунків з одночасним нарахуванням і стягненням в дохід державного бюджету штрафних санкцій. Крім цього, спеціалісти органів державного казначейства разом з Прокуратурою, Державною податковою адміністрацією, контрольно-ревізійним управлінням та іншими органами виконавчої влади можуть залучатися до спільних перевірок.

Отже, Державне казначейство організовує виконання державного бюджету та здійснює контроль за цим процесом, а також контролює надходження і використання державних позабюджетних фондів. Можна сказати, що Державне казначейство здійснює контроль за виконанням бюджету на усіх етапах використання коштів, тобто на етапі прийняття зобов'язань, попередньої перевірки та оплати рахунків розпорядників бюджетних коштів та одержувачів.

Тести

1. Особливість фінансового контролю, що здійснюється органами Державного казначейства, полягає в:

а)здійснення перевірок не вибірково, а тільки на регулярній основі; б)здійснення обов'язкової оцінки рівня управління фінансово-господарською діяльністю суб'єкта господарювання; в) здійснення аналізу нормативно-правових актів, планових розрахунків та

обґрунтувань, методичних документів, стосовно бюджетної установи; г) проведення у разі виявлення за результатами моніторингу фінансової

звітності бюджетної установи ризикових операцій перевірки використання бюджетних коштів, державного і коммунального майна.

2.Органи Державного казначейства як на центральному, так і регіональному рівнях здійснюють контроль у процесі:

а) виконання бюджету; б)формування бюджету; в)звіту про виконання бюджету;

г)інша відповідь _______________________.

3. Бухгалтерський контроль – це:

а)сукупність процедур, що дають змогу забезпечити збереження активів бюджетів та достовірність звітності, що складається на основі даних, отриманих від підрозділів, які відповідають за проведення конкретних операцій; б)сукупність процедур, згідно яких керівництво органу Державного

казначейства делегує свої повноваження; в)методи контролю, що застосовуються керівництвом для проведення

моніторингу результатів роботи, включаючи внутрішній аудит; г)правильна відповідь відсутня.

74

Ситуаційні завдання

Завдання 1. Побудувати блок-схему здійснення Державним казначейством контролю за виконанням бюджету на усіх етапах використання коштів.

Завдання 2. Побудувати блок-схему фаз контролю, якій здійснюється Державним казначейством, за державними видатками.

Завдання 3. Навести елементи системи адміністративного контролю з боку Державного казначейства.

Бібліографічний список до семінарського заняття

[1, 2, 4, 22, 23, 25, 26, 28, 29]

Семінарське заняття № 7-8

Тема 6. Контроль Рахункової палати при Верховній Раді України

Мета заняття: закріпити теоретичні знання та придбати практичні навики з питань здійснення контролю з боку Рахункової палати при Верховній Раді України.

План заняття

1.Контроль касових і фактичних видатків на утримання розпорядників коштів з державного бюджету.

2.Контроль за використанням коштів з бюджету на цільові державні програми.

3.Контроль за видатками на утримання бюджетних установ.

4.Контроль за використанням кредитних ресурсів.

Методичні рекомендації до семінарського заняття

Фінансовою базою будь-якої держави є її бюджет, через який перерозподіляється основна частина фінансових ресурсів. Оскільки без публічного контролю бюджет є нереальним, то у 1997 році в Україні було створено постійно діючий контрольний орган – Рахункову палату, пізніше і Рахункову палату Верховної Ради Автономної Республіки Крим – установи, аналогічних яким в Україні до цього часу не існувало. Наявність таких органів фінансового контролю в державі є ознакою демократичного суспільства, оскільки вони представляють інтереси всіх громадян і держави в цілому.

75

Рахункова палата, відповідно до Конституції України утворюється Верховною Радою України і від імені Верховної Ради здійснює контроль за використанням коштів Державного бюджету України.

Рахункова палата є постійно діючим органом контролю, який підпорядковується, підзвітний Верховній Раді України і здійснює свою діяльність самостійно, незалежно від будь-яких інших органів держави. Правова основа організації та діяльності Рахункової палати визначається Конституцією України та Законом України «Про Рахункову палату».

Основними завданнями Рахункової палати є:

–організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням видаткової частини Державного бюджету України, витрачанням бюджетних коштів, у тому числі коштів загальнодержавних цільових фондів, за обсягами, структурою та їх цільовим призначенням;

–здійснення контролю за утворенням і погашенням внутрішнього і зовнішнього боргу України, визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів, валютних та кредитно-фінансових ресурсів;

–контроль за фінансуванням загальнодержавних програм економічного, науково-технічного, соціального і національно-культурного розвитку, охорони довкілля;

–контроль за дотриманням законності щодо надання Україною позик і економічної допомоги іноземним державам, міжнародним організаціям, передбачених у Державному бюджеті України;

–контроль за законністю та своєчасністю руху коштів Державного бюджету України та коштів позабюджетних фондів в установах Національного банку України та уповноважених банках.

Тести

1. До повноважень Рахункової палати з контролю за дотриманням бюджетного законодавства належить:

а) здійснення контролю за використанням коштів Державного бюджету України відповідно до Закону України про Державний бюджет України; б) здійснення контролю за утворенням, обслуговуванням і погашенням державного боргу України;

в) дослідження системи внутрішнього фінансового контролю, зокрема якості його організації; г) проведення протягом року моніторингу фінансової звітності бюджетної установи.

2.Результати державного фінансового аудиту викладаються у:

а)довідці; б)акті; в)звіті;

г)правильна відповідь відсутня.

76

3.Відповідно до вимог Лімської декларації вищий контролюючий орган повинен бути:

а)комбінованим; б)внутрішнім; в)зовнішнім;

г)правильна відповідь відсутня.

4.Превентивний фінансовий контроль проводиться з метою:

а)проведення масштабної оцінки фінансової діяльності суб'єктів господарювання, розробки заходів щодо усунення виявлених порушень; б)регулювання фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій, установ, галузей економіки; в)передбачення оцінки обґрунтованості фінансових програм і прогнозів в

процесі складання, розгляду і затвердження бюджетних планів всіх рівнів; г)правильна відповідь відсутня.

Ситуаційні завдання

Завдання 1. Навести повноваження Рахункової палати з контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Завдання 2. Викласти концепцію проведення контролю за фінансуванням загальнодержавних програмз боку Рахункової палати та визначити елементи дублювання цих функій з боку інших державнх фінансових органів.

Бібліографічний список до семінарського заняття

[1, 2, 3, 8-11, 22, 23, 25, 26, 28-32]

	Семінарське заняття № 9-10
Тема 7.	Впровадження системи державного внутрішнього
	фінансового контролю в Україні
Мета заняття:	закріпити теоретичні знання та придбати
	практичні навики з питань впровадження системи
	державного внутрішнього фінансового контролю в
	Україні.
	План заняття

1.Мета та основні завдання державного внутрішнього фінансового контролю.

2.П’ять взаємопов’язаних компонентів внутрішнього контролю.

3.Елементи системи державного внутрішнього фінансового контролю.

77

Методичні рекомендації до семінарського заняття

Система державного внутрішнього фінансового контролю ставить за мету гарантувати відповідність системи фінансового менеджменту та контролю, а також внутрішнього аудиту правовим вимогам, принципам фінансового менеджменту, прозорості, економності, ефективності та результативності.

Існуючі системи аудиту та контролю державного сектору повинні бути проаналізовані та порівняні на відповідність міжнародним стандартам та ―кращому досвіду‖ ЄС. ―Кращий досвід‖ ЄС дуже різниться й залежить у значній мірі від традицій і правової та політичної систем, характерних для певної країни.

Внутрішній контроль базується на міжнародних стандартах INTOSAI і враховує ―кращий досвід‖, який підходить конкретній країні. Внутрішній контроль – це цілісний процес, який здійснюється керівниками управлінь та його персоналом і який має на меті визначити ризики та забезпечити раціональну впевненість у досягненні місії управління, та досягнення при цьому наступних цілей:

–здійснення етичних, економних, ефективних та результативних операцій, що узгоджуються із завданнями та цілями управління;

–достовірність звітності про результати діяльності управління;

–законність – дотримання нормативно-правових актів та встановлених правил, що регулюють діяльність управління;

–захист ресурсів від втрат, нецільового використання та пошкодження через розтрату, зловживання, інші незаконні дії або помилки керівництва.

Під час організації внутрішнього контролю повинні бути чітко визначені та розподілені обов’язки окремих працівників для перевірки різних напрямків звітності, а також встановлені межі їхніх повноважень згідно з покладеними обов’язками. Не можна припускати, щоб одна особа контролювала всю операцію з початку до кінця.

Контрольні заходи допоможуть керівнику установи переконатися, що управлінські вказівки виконуються, здійснюються на всіх рівнях управління, і в усіх заходах, підрозділах та функціях.

Внутрішній контроль – не разова подія, а постійний процес застосування контрольних процедур при проведені кожної операції організації.

Внутрішній контроль складається із п’яти взаємопов’язаних компонентів:

–середовище контролю

–оцінка ризиків

–контролююча діяльність

–інформаційне забезпечення

–моніторинг

78

Тести

1.Базисом нової системи державного внутрішнього фінансового контролю

є:

а)відповідальність керівника; б)чітка та збалансована система бухгалтерського обліку;

в)постійний моніторинг за господарськими операціями установи;

г)інша відповідь _____________________.

2.Внутрішній контроль в кожному органі розуміється як:

а) інструмент управління, чітка система та безперервний внутрішній процес, що організовується і забезпечується кожним керівником; б) ревізійна діяльність контролюючих підрозділів чи відомчих ревізорів, а як

відповідно до специфіки діяльності та поставлених завдань; в) відстеження усунення керівництвом бюджетної установи недоліків і

порушень, виявлених за результатами моніторингу її фінансової звітності та/або перевірки; г) визначення рівня впливу виявлених упущень і недоліків на фінансово-

господарську діяльність установи.

3.Внутрішній контроль повинен забезпечувати:

а)досягнення ефективності та результативності; б)якість діяльності інформаційних систем; в)якість систем звітності;

г)інша відповідь _________________.

Ситуаційні завдання

Завдання 1. Назвіть типові недоліки традиційних систем фінансового контролю в Україні, охарактеризуйте приорітети нової системи внутрішньго фінансового контролю та вкажить причини необхідності переходу до нової системи внутрішньго фінансового контролю.

Завдання 2. Сформулюйте цілі внутрішнього контролю за досягненням місії управління.

Бібліографічний список до семінарського заняття

[1, 2, 4, 21-23, 25, 26, 28, 29]

Семінарське заняття № 11-12

Тема 8.	Зарубіжний	досвід	організації	державного
	фінансового контролю

Мета заняття: закріпити теоретичні знання та придбати практичні навики з питань здійснення державного фінансового контролю у зарубіжних країнах.

79

План заняття

1. Характеристика зарубіжного досвіду організації державного фінансового контролю.

Методичні рекомендації до семінарського заняття

Як свідчать підсумки детального моніторингу, за місцем у системі суб'єктів державного управління верховні інститути фінансового контролю зарубіжних країн можна поділити на такі категорії:

1)рахункові трибунали (суди) - нейтральні авторитетні колегіальні органи з експертизи фінансових операцій та адміністративних рішень (Німеччина, Португалія, Італія, Нідерланди, Франція, Бразилія, Бельгія, Іспанія, Румунія);

2)рахункові (контрольні) палати - органи, що здійснюють контроль за виконанням бюджету і дотриманням фінансово-бюджетної дисципліни від імені парламенту (Австрія, Угорщина, Польща, Болгарія, Японія);

3)національні управління аудиту (управління Генерального аудитора) - незалежні колегіальні (Чехія) та монократичні (Канада, Данія, Великобританія, Ісландія, Австралія, Ізраїль) державні органи, уповноважені проводити фінансовий та адміністративний аудит державного сектору, проте також під протегуванням верховного виборного органу.

Законодавство ряду країн дає можливість виконавчій владі мати власні автономні контрольні структури (Адміністративно-бюджетне управління при Президентові США, Аудиторська комісія Великобританії, Національне ревізійне управління Швеції), місією яких є виконання фінансово-економічної контрольної функції уряду. У Китаї Управління аудиту, підпорядковане прем'єр-міністру, є верховним органом аудиту держави і спрямовує роботу місцевих органів аудиту і контрольних представництв у міністерствах.

У деяких країнах міністерства фінансів не лише відіграють головну роль

упідготовці проектів бюджетів та розподілі коштів, а й мають централізовані ревізійні органи (Генеральна інспекція фінансів Франції, Відомство фінансового контролю Швейцарії, Служба Генерального Інспектора департаменту ревізій і рахівництва Індії), які відповідають за подальший фінансовий контроль бюджетних витрат урядових установ.

Загальним елементом у правовому статусі сучасних верховних контрольних установ є закріплені конституціями підзвітність парламенту, інституціональна незалежність від органів виконавчої влади та самостійність у питаннях планування й виконання аудиту. Незалежність грунтується на принципах відкритості й доступності результатів аудиту, самостійності у питаннях прийняття рішень стосовно оприлюднення результатів досліджень тощо.

Обов'язковою умовою ефективного забезпечення дієвого й оперативного контролю в більшості країн є наявність територіальних підрозділів, які, залежно від форми державного устрою країни, повністю або частково підпорядковані

80