Тема 9 Технология проведения аудиторской проверки

1 Понятие аудиторских доказательств, их назначение и требования, предъявляемые к ним

2.1 Виды аудиторских доказательств

2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств

3 Рабочая документация аудитора

3.1 Назначение рабочих документов

3.2 Виды рабочей документации

3.3 Основные требования, предъявляемые к содержанию и оформлению рабочей документации

3.4 Право собственности на рабочую документацию

3.5 Порядок хранения и использования рабочей документации

1 Понятие аудиторских доказательств, их назначение и требования, предъявляемые к ним

Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» определяют единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить аудиторской организации или аудитору - (индивидуальному предпринимателю при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых. аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, определены Правилом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства строятся исходя из оптимального сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и проверки самих учетных данных. Собранное количество аудиторских доказательств должно обеспечить аудитору качественное составление объективного аудиторского заключения.

2.1. Виды аудиторских доказательств

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии со-вершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

Основополагающим принципом аудита является принцип профессионального скептицизма, суть которого заключается в том, что аудитор считает финансовую отчетность недостоверной, пока не докажет обратное. В процессе проведения аудита аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудиторской организацией при проведении аудиторской проверки и позволяющая ей сделать выводы, на которых, основывается аудиторское мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и ^бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, письменные разъяснения работников аудируемого лица, а также информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства можно классифицировать по различным признакамВ зависимости от источника получения аудиторские доказательства подразделяются:

• на внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от аудируемого лица в письменной или устной форме;

• внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде;

• смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная от аудируемого лица в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

В зависимости от вида аудиторских доказательств их подразделяют на документальные, устные и визуальные.

В зависимости от способа получения аудиторских доказательств их классифицируют:

• на полученные в результате констатации фактов;

• установленные документированными фактами;

• выявленные в результате специально проведенного анализа.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их получения (визу­альной, документальной или устной). При оценке надежности ауди­торских доказательств в зависимости от конкретной ситуации исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно ауди­торской организацией, более надежны, чем доказательства, получен­ные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получе­ны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудиторская ор­ганизация может обеспечить себе более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмо­трения аудиторских доказательств по отдельности. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудиторская организация должна определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого со­мнения. В случае невозможности получения таких аудиторских дока­зательств аудиторская организация должна модифицировать аудитор­ское заключение, выразив мнение, отличное от безусловно положи­тельного, или отказаться от выражения мнения.