3 Рабочая документация аудитора

3.1 Назначение рабочих документов

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обяза­ны формировать и хранить рабочую документацию. При этом фор­ма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудиторской фирмой) самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской фирмы. К рабочей документации аудитора относятся:

• информация, касающаяся организационной структуры аудируемо­го лица;

• выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

• информация об особенностях финансово-хозяйственной деятель­ности и учета аудируемого лица;

• план и стратегия проведения аудита;

• копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

• копии писем или записок, характеризующие существенные ошиб­ки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

• анализ основных показателей и тенденций развития организации;

• записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

• список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, время ее проведения;

• перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов аудируемого лица;

копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

• объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого аудируемого лица;

• письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

• копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

• другие документы.

Как видно из приведенного перечня список рабочих документов аудитора значителен.

3.2 Виды рабочей документации

Формируемую рабочую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:

• на созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди-тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

• предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтверждения отчетности аудируемое лицо представляет аудитору раз-личную первичную документацию для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т.п.;

• полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита, аудитор формирует информацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживающим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:

• на обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами. К такой документации относится непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведение аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

• формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те документы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциямии положениями аудиторской организации и могут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация группируется на предоставляемую:

• руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

• аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются ауди-тором в ходе проведения аудита;

• руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие документы, пред-усмотренные условиями договора между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством, в том числе собственнику;

• другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют:

• на непрерывно ведущуюся (постоянную). К ней относится такая, которая сохраняет важное значение на протяжении нескольких лет, и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной за-щиты, учетная политика и др.;

• текущую. Она отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят организационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на про-ведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выполнении) определенных процедур иприемов в ходе аудита;

• специальную. Она формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита - налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.