3.5 Порядок хранения и использования рабочей документации

Аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) устанавливает надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочей документации, а также для ее хранения в течение длительного периода времени исходя из требований законодательства. Как правило, аудиторские организации внутренними ПАД закрепляют общий порядок работы с рабочей документаций и назначают лицо, ответственное за организацию документооборота рабочей документации, порядок доступа к ней и т.п.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки(«файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно, в сброшюрованном виде. Рабочая документация может группироваться по папкам (файлам) применительно к этапам проведения аудита, разделам отчетности, разделам общего плана аудита и др. Однако порядок нумерации рабочей документации должен быть единым для аудиторской фирмы. Например, идентификационный номер рабочей документации может строиться применительно к этапам аудита (подготовка и планирование аудита - П; сбор аудиторских доказательств в ходе выполнения аудиторских процедур - Д; завершение аудита - 3), к разделам общего плана аудита с дальнейшей группировкой по вопросам программы аудита. Рабочие документы аудитора хранятся в отдельной папке (папках), нумеруются по порядку: от первого подшитого к последнему подшитому и записываются в «перечень рабочих документов аудиторской организации» с указанием количества страниц каждого документа.

Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных и иных носителях. При этом она должна обеспечивать сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации.

На скоросшивателе указывается присвоенный номер, наименование субъекта хозяйствования, год заключения договора на проверку и надпись «конфиденциально». Каждая папка записывается в журнал (тетрадь) регистрации с указанием номера, наименования субъекта хозяйствования, фамилии с инициалами ответственного исполнителя.

После завершения аудита рабочая документация храниться в архиве аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя) в течение 5 лет.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу дел в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.

Тема 10 Оформление результатов аудита

1 Аудиторское заключение

2 Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита

1Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгал­терской (финансовой) отчетности.

Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время рядом постановлений Министерства финансов Республики Беларусь установлен порядок подготовки и составления аудиторских заключе­ний в следующих случаях проведения аудита:

• о фактическом формировании уставного ставного фонда коммер­ческой иностранной организации (постановление от 30 июня 2005 г. № 85 с изменениями от 01.12.2010 № 146) (приложение 10);

• о фактическом формировании уставного фонда коммерческой со­вместной организации (постановление от 30 июня 2005 г. № 85) (при­ложение 11);

• о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны (по­становление от 29 июня 2000 г. № 68 с изменениями от 01.12.2010 № 146) (приложение 12);

• по специальному аудиторскому заданию (постановление от 30 июня 2005 г. № 84) (примерная форма общей структуры отчета ау­диторской организации по специальному аудиторскому заданию пред­ставлена в приложении 13);

по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (постановление от 17 сентября 2003 г. № 128 с изменения­ми от30.06.2011 № 52).

Аудиторское заключение по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности адресуется заказчику аудита либо лицу, предусмотренному договором оказания аудиторских услуг. Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:

• название;

• указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

• реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

• вводную часть;

• часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

• часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

• часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

• подписи и дату аудиторского заключения;

• дату получения аудиторского заключения аудируемым лицом (в случае проведения в соответствии с законодательством обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом в до-говоре оказания аудиторских услуг. При этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и подписанной, скрепленной печатью аудируемого лица бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

Структура и содержание аудиторского заключения зависят от того, какое мнение выражает аудитор по результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении с выражением безусловно положительного аудиторского мнения приведен в приложении 14, а пример поясняющего пункта в модифицированном аудиторском заключении с выражением безусловно положительного аудиторского мнения приведен в приложении 15.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:

• не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.

Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например:

• имеется существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения;

• имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой)отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторская организация выражает мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины, побудившие ее к этому, и, по возможности, дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Изложение этой информации в итоговой части аудиторского заключения предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или отказом от выражения мнения.

Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за ограничения объема аудита, приведен в приложении 16 и приложении 17 в части, содержащей отказ от выражения аудиторского мнения из- за ограничения объема аудита; в части, содержащей условно положи-тельное аудиторское мнение из-за разногласий относительно допустимости принятой учетной политики и ненадлежащего метода ведения бухгалтерского учета, приведен в приложении 18, а относительно раскрытия информации, приведен в приложении 19.

Пример изложения в модифицированном аудиторском заключении части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласий относительно допустимости принятой учетной политики или адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведен в приложении 20.

При проведении аудита в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с иными применяемыми основами составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторская организация по согласованию с заказчиком ауди-та может руководствоваться Международными стандартами аудита либо национальными стандартами аудита соответствующего государства.

В соответствии с МСА не нужно представлять информацию о показателях финансового состояния в заключении аудитора. Она может быть указана в его рекомендациях предприятию-клиенту. Кроме того, анализ показателей финансового состояния предприятия может быть осуществлен как самостоятельная аудиторская услуга, не связанная с аудитом отчетности.

В соответствии с МСА 700 заключение аудитора может быть без- условно-положительным и модифицированным - безусловно-положительным с обязательным параграфом, условно-положительным — с отрицательным, отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.