Учебное пособие с.443-529

Коб. факт. = (Qвнут + Qфакт) / Qплан .

(6.69)

где Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников;

Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку;

Qфакт – фактический объем поставок из внешних источников; Qплан – плановая потребность.

Здесь объем материальных ресурсов оценивается в натуральных единицах измерения.

После того, как окончательно определён объём закупок материальносырьевых ресурсов со стороны (внешних), оценивают правильность выбора поставщиков. Такая оценка проводится, как правило, в два этапа. На первом анализируют правильность отбора потенциальных поставщиков по общим критериям: цена с транспортно-заготовительными расходами, качество и комплектность поставок, производственная мощность, удалённость, вид оплаты, упаковка. На втором производят окончательный отбор по частным специфическим критериям, которыми могут, например, быть финансовые условия и оговорки (например, кредит поставщика), время и периодичность поставок, наличие складов и т.д. На заключительном этапе ретроспективный анализ выполнения заключённых договоров по видам ресурсов (или поставщикам).

Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами за счет внутренних и внешних источников приведен ниже (Таблица 6.34,Таблица

6.35).

Таблица 6.34

Анализ покрытия потребности в материалах за счет внутренних и внешних источников

			Источники покры-		Заклю-	Обеспе-		Выпол-
	Вид	Плановая			чено	чение	Посту-
								нение до-
	материала	потребность,	тия потребности, т		дого-	потребности	пило от по-	говоров,
		т			воров,	договорами,	ставщика, т
					т	%		%
			внутренние	внешние
	Жесть	2300	40	2260	12	98,26	1915	84,73
	Лист нержа-	541	41	500	7	92,42	487	97,40
	веющий
	…	…	…	…	…	…	…	…
	Итого:	-	-	-	72	91,4	-	95,80

По данным таблицы планируется покрыть всю потребность в жести за счет внешних источников на 98,26% и за счет внутренних – на 1, 74%. Потребность в металлопласте покрывается за счет внешних источников на 92,42%, а за счет внутренних – на 7,58%. Поставки по договорам выполнены не в полной мере, и потребность организации в материальных ресурсах не покрыта.

271

Таблица 6.35 Анализ коэффициентов обеспечения организации

материальными ресурсами

Вид материала	Коб. дог., %	Коб. факт., %.
Жесть	100	85,00
Лист нержавеющий	100	97,60
…	…	…

Данные таблицы показывают, что организация позаботилась о полном покрытии потребности в материалах договорами поставки, однако невыполнение планов поставки по вине поставщиков создало дефицит материальных ресурсов. Проведенный анализ дает необходимую информацию для выбора поставщиков.

Эффективность договорной работы организации в прошедшем периоде оценивается следующими показателями:

- коэффициент удовлетворения заявок (К1):

	К1		Количество заключенных договоров*100%		;			(6.70)
			Количество заявок на заключениедоговора
- коэффициент выполнения договоров (К2):
		К2		Количество выполненных договоров*100		;		(6.71)
				Количество заключенных договоров
- коэффициент качества поставок (К3):
К3		Количествокачественно выполненных договоров*100					;	(6.72)
				Количествовыполненных договоров

- сводный коэффициент организации внешних поставок (К4):

К4		Количество качественно выполненных договоров*100	;	(6.73)
		Количество заявок на заключение договоров

Ниже представлена характеристика договорной работы анализируемого организации (Таблица 6.36).

Таблица 6.36 Анализ работы по договорам материально-технического снабжения

Наименование показателя	Количество
Количество заявок на заключение договоров	78
Количество заключенных договоров	72
Количество выполненных договоров	69
Количество договоров, при поставкам по которым не нарушались своевре-	63
менность, полнота, ритмичность и качество
коэффициент удовлетворения заявок, (К1)	92,3%
Коэффициент выполнения договоров, (К2)	95,8%
Коэффициент качества поставок, (К3)	91,3%
Сводный коэффициент организации внешних поставок, (К4)	80,7%

272

Взаимосвязь К4 с частными показателями (К1; К2 и К3) представлена зависимостью:

К4 = К1 * К2 * К3 = 0,923 + 0,958 + 0,913 = 0,807.

В процессе анализа выявляют основные виды ресурсов, в поставке которых организация испытывает определённые трудности, а также поставщиков, не выполняющих принятые и зафиксированные в договорах обязательства поставки ресурсов и не желательных для сотрудничества в будущем.

Кроме того, данный анализ предоставляет хороший материал для оценки эффективности работы служб материально-технического снабжения и их отдельных работников. При этом целесообразно дополнять его показателями, характеризующими долю простоев в производстве по вине служб материаль- но-технического снабжения. Результаты анализа позволяют инкриминировать конкретным службам и исполнителям возникшие по их вине вынужденные простои и разработать систему их ответственности и мотивации к труду.

Анализ удовлетворения планов производства товара в поставках материальных ресурсов со стороны отражает обеспеченность договорами на их поставку и оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности плана производства поставками со стороны:

Кдог.пл Стоимостьсырья и материалов по заключенным договорам; (6.74) Плановая потребность

- коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

Кдог.ф Стоимостьфактически поставленных материальных ресурсов;(6.75) Плановая потребность

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов (Таблица 6.37).

Таблица 6.37 Данные о выполнении плана материально-технического снабжения

по объему, качеству, комплектности, тыс.руб.

Вид постав-	Объем			В том числе
ляемых мате-	поставки		Засчитывается	Не засчитывается из-за нарушения
риальных ре-			с учетом вы-	договорных условий
сурсов	план	факт	полнения ус-	Срок	Коли-	Объем	Номен-
			ловий	поставки	чество		клатура
			договора по-
			ставки
Жесть	27544	27911	27244	200	100	-	-
Лист нержа-	72541	73547	72211	200	-	130	-
веющий
…	…	…	…	…	…	…	…
Итого:	473646	498735	462311	7406	3200	429	300

По данным приведенной выше таблицы план по обеспечению организации материальными ресурсами перевыполнен на 5,3%:

273

498735 / 473646 *100 – 100 = 5,23%,

коэффициент обеспеченности по плану Кдог.пл = 1,053.

С учетом договорных обязательств, процент выполнения плана соста-

вил:

462311 / 473646 * 100 = 97,61 %,

коэффициент обеспеченности фактический Кдог.ф= 0,976.

Это может быть связано с поставками ресурсов сверх плана (для увеличения объема производства) и недопоставками вследствие нарушения договорных обязательств.

Определим степень влияния причин недопоставки:

-общий процент недопоставки 100 - 97,6=2,4%, в т.ч. в связи с нарушением сроков поставки: 7406 / 473646 *100 = 1,56%; качества: 3200 / 473646 *100 = 0,67%;

-недопоставки по объему: 429 / 473646 *100 = 0,091%;

-недостатки по номенклатуре: 300 / 473646 *100 = 0,063%.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям, условиям договора и, в случаях их нарушения, предъявляются претензии поставщикам.

17.2. Оценка потребности в материальных ресурсах и эффективности их использования

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода. Определение потребности в материальных ресурсах включает анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в базисном или предыдущем периодах (Таблица 6.38).

Таблица 6.38

Анализ расхода материальных ресурсов

	Виды	Отчет			Темп	Изменения (+, -)
	ресурсов	Предыдущий		Текущий	роста,	Сумма,	Темп
		период,		период,	%	тыс. руб.	прироста, %
		тыс. руб.		тыс. руб.
1.	Сырье и материалы	403646		498735	123,56	+95089	23,47
2.	Покупные комплектую-	1933		7348	380,13	+5415	+280,13
щие изделия и полуфабри-
каты
3.	Работы и услуги произ-
водственного характера,
выполненные сторонними		5204		8718	167,52	+3514	+67,52
организациями
4.	Топливо	11404		13502	118,40	+2098	+18,40
5.	Энергия	12049		11391	94,54	-658	-5,46
ИТОГО:		434236		539694	124,29	+105458	24,29

274

Темп прироста потребления материальных ресурсов (24,29%) в текущем периоде говорит о наращивании объема производства товаров, использующих покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, прирост которых составил 280,13%, работы и услуги, выполненные сторонними организациями (прирост - 67,52%). Следует отметить тенденцию к снижению энергопотребления на 5,46%, что говорит об ориентации производства на энергосберегающие технологии. Кроме того, потребление топлива также имеет тенденцию к снижению: прирост составил только 18,40% при общем приросте 24,29%. При планировании потребности в материальных ресурсах выявленные тенденции должны быть учтены.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым организацией. Поскольку номенклатура товаров организации может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. При превышении фактического объема материальных ресурсов над нормативными выявляют размеры затрат на их приобретение, стоимость используемых складских помещений, затраты по доставке, потери от порчи материальных ценностей. Такие расчёты убедительно показывают затраты организации на сверхнормативные запасы.

Обеспеченность организации материальными ресурсами в днях исчисляется по формуле:

Vзд = Vзi / Pдi

(6.76)

где Vзд – запасы сырья и материалов, дней;

Vзi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (Mi) на количество календарных дней (Д):

Pдi = Mi / Д .

(6.77)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение (Таблица 6.39). Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и неходовых, что устанавливается по фактическим остаткам на конец периода и нормативу запаса.

275

Таблица 6.39 Анализ запасов материальных ресурсов организации

Вид	Факти-	Одно-	Норма	Норма-	Фактические		Результат,
	ческий	дневный	запаса,	тив	остатки на ко-		тыс.руб.
ресурсов	расход,	расход,	дни	запаса,	нец периода
	тыс.руб.	тыс.руб.		тыс.	сумма,	в	изли-	недо-
				руб.	тыс.руб.	днях	шек	статок
1. Сырье и мате-	498735	1366,4	17	23229,0	25161,0	18	1932
риалы
2.Покупные
комплектующие
изделия и полу-	7348	20,13	80	1610,4	1541,0	77		69,4
фабрикаты
3. Топливо	13502	17,55	30	526,6	497,0	28		29,6
ИТОГО:	519585	1404,07	-	25366,0	27199,0	-	1932	99,00

Данные таблицы показывают наличие у организации сверхнормативных запасов сырья и материалов на 1932 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 69,4 тыс.руб. и топлива на 29,6 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на следующий период эти сведения должны быть учтены.

Скорость оборота (оборачиваемость) запасов является одним из важных показателей, характеризующих использование материальных ресурсов в хозяйстве. В процессе анализа изучают обоснованность планов ускорения оборачиваемости материальных ресурсов (или сокращения продолжительности одного оборота) на основе конкретных мероприятий, степень выполнения плана по ускорению оборачиваемости материальных ресурсов, конкретные причины отклонения фактической оборачиваемости материальных ресурсов от плановой, а также влияние ускорения оборачиваемости на результаты работы организации.

Анализ оборачиваемости материальных ресурсов проводится по показателям, характеризующим соотношение тех или иных запасов и их потребления:

Количество оборотов за период	Потребление за период		;		(6.78)
		Запасы
Количество дней использования запасов		360		.	(6.79)
		Количество оборотов

запасов за период

Характеристика оборачиваемости запасов организации приведена в таблице (Таблица 6.40).

276

					Таблица 6.40
Анализ оборачиваемости материальных ресурсов
Вид	Фактический	Норматив	Количество		Количество
	расход,	запаса,	оборотов		дней использо-
ресурсов
	тыс.руб.	тыс. руб.	запасов		вания запасов
1. Сырье и материалы	498735	23229,0	21,47		16,77
2.Покупные комплектующие	7348	1610,4	4,56		78,90
изделия и полуфабрикаты
3. Топливо	13502	526,6	25,64		14,04
ИТОГО:	519585	25366,0	20,48		17,57

Анализ выявил несоответствие оборачиваемости покупных и комплектующих изделий и полуфабрикатов оборачиваемости по другим видам запасов. Очевидна необходимость выравнивания оборачиваемости и увеличения количества оборотов запасов по комплектующим.

От оптимальной доли запасов в структуре активов в значительной степени зависят конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала.

Анализ использования материальных ресурсов проводится по следующим показателям:

-материалоотдача;

-материалоёмкость;

-частные показатели материалоёмкости (металлоёмкость, энергоёмкость и др.);

-удельная материалоёмкость (материалоёмкость отдельных изделий). Материалоотдача определяется отношением объема производства то-

варов (V) к сумме материальных затрат (М) и характеризует отдачу материалов, т.е. показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = V / М.

(6.80)

Материалоемкость определяется отношением суммы материальных затрат (М) к объему производства товаров (V) и характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции

Ме = М / V.

(6.81)

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также

277

для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости) (Таблица 6.41).

Таблица 6.41

Анализ уровня материалоемкости

Показатели	Предыдущий	Текущий	Темп
	период	период	роста, %
1. Объем производства товаров, тыс.руб.	572661	717416	125,30
2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб.	434236	539694	124,29
в том числе:			125,56
сырье и материалы,	403646	498735
покупные комплектующие изделия и полу-	1933	7348	380,13
фабрикаты,
работы и услуги производственного харак-	5204	8718	167,52
тера, выполненные сторонними организа-
циями,			118,40
топливо,	11404	13502	94,54
энергия	12049	11391
3. Общая материалоемкость:	0,758	0,752	99,20
в том числе частная:	0,705	0,695	98,60
сырье и материалы,
покупные комплектующие изделия и полу-	0,003	0,010	333,3
фабрикаты,
работы и услуги производственного харак-	0,009	0,012	133,33
тера, выполненные сторонними организа-
циями,	0,020	0,019	95,00
топливо,
энергия	0,021	0,016	76,20

В составе рассматриваемых показателей наибольший темп рост по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам (380,13%), работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациям (167,52%). Возросли показатели материалоемкости по этим позициям: 333,3% и 133,33% соответственно. По всем остальным позициям материалоемкость снизилась, как и общая материалоемкость – на 0,8%.

Следует отметить, что в текущем периоде организация резко изменила структуру выпускаемых товаров с ориентацией на потребление покупных и комплектующих изделий, что и вызвало значительный рост работ и услуг сторонних организаций по транспортировке грузов и прочих работ и услуг. Несмотря на то, что потребление топлива увеличилось на 18,40%, что обусловлено ростом производства товаров, отмечается снижение темпов роста материалоемкости по позициям «топливо» (95%) и «энергия» (76,2%). Это говорит о ресурсосберегающей направленности производственной деятельности организации.

Снижение материалоемкости производства товаров является одной из составляющих общей цели ресурсосбережения в организации, так как способствует снижению материальных затрат, а, следовательно, себестоимости выпускаемой товара. Анализ резервов увеличения объема производства товаров и снижения расхода материальных ресурсов включает анализ влияния таких факторов как изменение расхода материальных ресурсов и материалоемкости (Таблица 6.42).

278

Таблица 6.42 Расчет влияния изменения затрат на материальные ресурсы

и материалоемкости на объем производства товаров

	Расчет уровня влияния				К объему
Факторы				Уровень	производства
	алгоритм		расчет	влияния,	товаров
				тыс. руб.	предыдущего
					периода
1.Изменение расхода	МТП / МеПП - VПП	539694	/ 0,758 - 572668	+139329	0,2434
материальных ресурсов
2.Изменение материало-	VТП – МТП / МеПП	717416	- 539694 / 0,758	+ 5419	0,0094
емкости
Итого:	VТП - VПП	717416	- 572661	144755	0,2528

В анализируемом периоде увеличение затрат на материальные ресурсы способствовало росту объема производства на 139329 тыс.руб., а снижение материалоемкости на 5419 тыс.руб.

Изменение расхода материалов вызвано ростом объема производства. Фактор снижения материалоемкости зависит от деятельности самой организации, и именно поэтому ему и следует уделять в анализе особое внимание.

Условная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется по расчету:

ЭКМ = МТП – МПП * ТV ,.

(6.82)

где ТV – темп роста объема производства товаров,

МТП и МПП – расход материальных ресурсов в текущем и предыдущем периодах соответственно, тыс.руб.

ЭКМ = 539694 – 434236 * 1,253 = - 4403,7 тыс. руб.

Экономия материальных ресурсов организации в текущем периоде относительно предыдущего составила 4403,7 тыс. руб.

Экономия материальных ресурсов связана с нормированием их расхода. В процессе анализа изучают прогрессивность норм расхода материалов, их динамику и обоснованность снижения. Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичный товар, с нормами вновь осваиваемого или длительное время производимого товара. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

Вразличных отраслях существуют его разновидности, например:

-коэффициент использования материалов в механических цехах, определяемый отношением массы изделия после обработки к норме расхода материалов;

-коэффициент использования металлопроката в кузнечных цехах, определяемый отношением массы поковок к норме расхода металла;

-коэффициент раскроя, определяемый отношением массы заготовок к норме расхода материала.

После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. При этом важно оценить не только изменения норм в абсолютном значении и в

279

процентах к базовому уровню, но и степень обоснованности такого изменения, его подкрепления организационно-техническими мероприятиями, а не волевыми решениями, которые отражали бы желания, а не реальные возможности производства. Методика анализа представлена ниже (Таблица 6.43).

Таблица 6.43 Анализ изменения норм расхода материалов по изделию А

Материал	Норма расхода,			Изменения,			В том числе по факторам
		кг		всего
	Базо-		Плано-	кг	%	Изменение конструкции			Изменение технологии		среднеотраслевыми
	вая		вая				Снижение отходов	Снижение материалоемкости		В соответствии со
Изделие А,	850,6		828,5	-22,1	-2,6	-0,6	-0,8	-0,2	-1,0		-
т.д.

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2):2,6] * 100 обосновано разработанными на организации организационно-техническими мероприятиями.

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин и виновников отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление товара, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Вопросы для самоконтроля по разделу VI

1.Какие показатели характеризуют технико-организационный уровень производства?

2.Охарактеризуйте систему показателей оценки экономической эффективности мероприятий по техническому и организационному развитию производства.

3.Какие показатели отражают уровень специализации и кооперирования производства?

4.Что включает в себя анализ длительности и структуры производственного цикла?

5.Какими показателями характеризуется организация обслуживания и обеспечения производства?

6.В чем отличие интенсивных и экстенсивных факторов экономического развития организации?

7.Какие направления включает интенсивное развитие производства?

280