Учет отнесений на затраты производства отдельных налогов и платежей

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	кредит
1	Начисление налога на пользователей автомобильных дорог	26, 44	68
2	Начисление налога с владельца транспортных средств	26, 44	68
3	Начисление налога на реализацию ГСМ	90	68
4	Начисление земельного налога и арендной платы за землю	20, 23, 29, 08	68
5	Платежи по обязательному страхованию имущества и работников	20, 26, 44 и др.	76
6	Начисление платежей по социальному страхованию и социальному обеспечению работников (единого социального налога)	20, 26, 44 и др.	69

Аудиторской проверке подвергается также достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

В табл. 10.3 представлена аудиторская программа для проверки учета незавершенного производства, где предусмотрена возможность выбора процедур. Реализация этой программы позволяет получить объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей.

Таблица 10.3

Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства

№ п/п	Тесты контроля	Направление контроля	Процедуры (приемы) контроля
1	Провести сверку данных аналитического учета по заказам с данными счетами незавершенного производства	полнота	Сверка, сопоставление
2	Выборочно по отдельному заказу: а) пересчитать и проверить правильность итогов в регистре аналитического учета	Точность	Пересчет
	б) документально подтвердить записи по статьям затрат в аналитическом учете	Реальность	Сканирование, прослеживание

Продолжение таблицы 10.3

№ п/п	Тесты контроля	Направление контроля	Процедуры (приемы) контроля
	в) сопоставить отчеты об использовании материалов с расходными первичными документами	Реальность	Сопоставление
	г) проверить правильность отнесения накладных расходов на объекты калькуляции, в том числе на незавершенное производство	Реальность	Пересчет
	Документально подтвердить накладные расходы	Точность	Сканирование
3	Выборочно проверить соответствие фактического расхода сырья и материалов технологическим нормам	Реальность	Сопоставление
4	Выборочно проверить: а) был ли утвержден руководителем заказ на выполнение	Разрешение	Прослеживание
	б) сопоставить заказ с накладными на материалы и первичными документами по учету труда и его оплаты	Полнота	Сопоставление, прослеживание
	в) проследить отражение затрат материалов и оплаты труда, начиная с первичных документов, отчетов об использовании материалов, нарядов и кончая регистрами аналитического учета затрат	Полнота	Прослеживание

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели: содержание операции, наименование документа, дата составления и номер документа, сумма, корреспонденция счетов, примечание. В примечание аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать также правильность использования вы- бранных способов (вариантов) учета выпуска продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Проблемным вопросом в аудиторской деятельности до настоящего времени остается порядок организации учета издержек, составления отчетности и налогообложения совместной деятельности (СД) пот договору простого товарищества. Однозначного ответа на эти вопросы нет. Нормативная база дает ответ только о порядке учета направленных (полученных) средств на СД, и налогообложения прибыли, полученной от СД, а также налогообложения имущества простого товарищества.

По нашему мнению, подход здесь должен быть следующим: так как в СД возникает производство — следовательно, и издержки производства (обращения), а также обороты по реализации продукции (работ, услуг), то и учет издержек производства (обращения) необходимо вести по общеустановленному порядку.