Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Приобретение нематериальных активов от поставщиков и отражение операций по НДС: а) стоимость приобретения б) НДС выделенный в) уплата поставщику стоимости нематериальных активов и НДС г) НДС, уплаченный поставщику д) нематериальные активы приняты на учет (оприходованы) е) возмещение (списание) уплаченного НДС	08 19-2 60,76 19-2а 04 68	60,76 60,76 51,52 19-2 08 19-2а
2	Оприходование нематериальных активов, полученных: а) от учредителей организации в счет вкладов в уставный капитал б) безвозмездно от других организаций	08 04 08 04	75-1 08 98 08
3	Начисление износа по нематериальным активам в течение срока их полезного использования: а) при использовании счета 05 б) без использования счета 05	20,23,25,26 и др. 20,23,25,26 и др.	05 04

Продолжение таблицы 8.5.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
4	Реализация и безвозмездная передача нематериальных активов: а) первоначальная стоимость б)сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость г) выручка от реализации д) начисление НДС с выручки от реализации и от оборота безвозмездной передачи е) конечный финансовый результат: прибыль убыток	04 05 91 62 (76),51 91 91 99	04 04 04 91 68 99 91

Практика показывает, что в состав нематериальных активов иногда ошибочно относят стоимость различных лицензий, программ для ЭВМ и др. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список номенклатуры нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость, норма и сумма фактически начисленной амортизации объектов нематериальных активов. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематериальных активов — инвентаризации. Далее необходимо установить соответствие данных аналитического учета записям на счетах 04, 05, 91в журнале-ордере № 13-АПК и Главной книге.

Глава 9. Аудит материальных оборотных средств

9.1. Аудит сохранности и использования материально-производственных запасов

Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) — схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем постановки учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование; партионного раскроя; нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации. Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с завскладами, завтоками (кладовщиками) и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличии журналов регистрации документов (в частности, доверенностей), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, состава комиссии.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, траншей, башен и т.п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.

После этого целесообразно провести устное тестирование (табл. 9.1) и выяснить: следует ли провести инвентаризацию всех видов ценностей; необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений поступления и использования (движения) материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 9.1.