- •Раздел 2 методика проведения аудита
- •7.2. Проверка формирования уставного капитала
- •Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- •Глава 8. Аудит основных средств и нематериальных активов
- •8.1. Аудит учета, амортизации стоимости и затрат на ремонт основных средств
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций*
- •Учет поступления (приобретения) основных средств
- •Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов
- •Учет амортизации (износа) и выбытия основных средств
- •8.2. Аудит нематериальных активов и амортизации их стоимости
- •Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости
- •Глава 9. Аудит материальных оборотных средств
- •9.1. Аудит сохранности и использования материально-производственных запасов
- •Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- •Варианты учета заготовления (приобретения), списания в расход и отклонений от учетных цен материалов
- •9.2. Аудит наличия и учета движения животных на выращивании и откорме
- •Глава 10. Аудит издержек производства (обращения)
- •10.1. Общая методика аудита издержек производства (обращения)
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- •Учет отнесений на затраты производства отдельных налогов и платежей
- •Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- •10.2. Аудит учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях
- •Группировка затрат по статьям
- •Исходные и расчетные данные для исчисления коэффициента продуктивного использования кормов*
- •Экономическая эффективность израсходованных кормов в молочном скотоводстве
- •Кла производства и затрат
Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
№ п/п учредителей |
Подлежит внесению |
Фактически внесено |
Отклонения: перевзнос(+); недовзнос(-) | ||||
дата |
сумма |
дата |
Номер и наименование документа |
сумма |
Вид взноса | ||
1 |
10.02 |
5000 |
12.02 |
Выписка банка № 6 от 12.02 |
4000 |
Денежные средства |
-1000 |
2 |
15.02. |
3000 |
15.02 |
Приходный кассовый ордер № 10 от 15. 02 |
3000 |
Денежные средства |
- |
3 |
25.02 |
20000 |
27.02 |
Акт приема-передачи № 8 от 27.02 |
25000 |
Основные средства |
+5000 |
и т.д. |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Данные ведомости (см. табл. 7.1) позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметров. При этом следует учитывать, что моментом фактического поступления взносов в уставный капитал экономического субъекта является: для товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг — дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видов имущества; для денежных средств — дата их зачисления на соответствующие счета организации.
Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.
В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.
В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.
Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться — за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акции, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).
Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.
Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации.
Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.
Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.
Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении операций по расчетам с учредителями и связанные с изменениями в уставном капитале (табл. 7.2, и 7.3). Эта информация может быть использована в процессе аудита.
Таблица 7.2
Схема учета формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденции счетов | |
дебет |
кредит | ||
1 |
Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала (или объявлена подписка на акции) |
75 |
80 |
2 |
Отражены за балансом бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости) |
006 |
_ |
3 |
Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
50,51,52 |
75 |
4 |
Поступили товарно-материальные ценности в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
41,10, |
75 |
5 |
Поступили основные средства и нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
08 01,04 |
75 08 |
6 |
Поступили ценные бумаги в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
58 |
75 |
7 |
Поступили оборудование и молодняк животных в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций |
07, 11 |
75 |
8 |
Списывается номинальная стоимость размещенных акций |
- |
006 |
Продолжение таблицы 7.2
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденции счетов | |
дебет |
кредит | ||
9 |
Увеличивается сумма уставного капитала за счет зачисления средств организации по решению учредителей
|
83,84 |
80 |
10 |
Внутренняя запись по счету 80- проводится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот |
80 |
80 |
11 |
Увеличение суммы уставного капитала в результате увеличения стоимости акций акционеров |
75 |
80 |
12 |
Увеличение суммы уставного капитала за счет капитализации дивидендов учредителей (акционеров) |
70, 75 |
80 |
Таблица 7.3
Схема учета уменьшения уставного капитала на счетах бухгалтерского учета
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденции счетов | |
дебет |
кредит | ||
1 |
Уменьшение суммы уставного капитала при изъятии вкладов учредителей |
80 |
75 |
2 |
Уменьшение суммы уставного капитала при перечислении части средств капитала в резервный капитал |
80 |
82 |
3 |
Уменьшение суммы уставного капитала или номинальной стоимости акций для покрытия убытков организации |
80 |
84 |
4 |
Изменение уставного капитала в результате уменьшения стоимости акций акционеров |
80 |
75 |
5 |
Внутренняя запись по субсчетам уставного капитала (объявленного, подписного, оплаченного, изъятого, при зачислении средств паевого фонда в коллективный) |
80 |
80 |
6 |
Уменьшение суммы уставного капитала на номинальную стоимость выкупленных (аннулированных) акций своего АО |
80 |
81 |
7 |
Разница между стоимостью проданных и выкупленных (аннулированных) акций относится на: а) уменьшение прочих доходов б) увеличение прочих доходов |
91 81 |
81 91 |
Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.
Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.
Если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах.