Соловьева Анализ финансовых результатов

91

Таблица 23

Методика расчета влияния основных субъективных факторов на изменение расходов на продажу товаров

Методический прием факторного анализа

Факторы

Название

Методика расчета

Изменение выручки от

Метод цепных

ΔРПпер (ВР) = РП / пер

– РПпер0 =

0

продажи товаров

подстановок

ВР1 × УРПпер 0 : 100 % – РП пер

УРП пост

(ВР) = РПпост0 : ВР1 ×100 % – УРП пост 0

Метод разниц с

n

(

× УРП

)

∑ Δd1

i

0

использование

УРП (d) =

i=1

,

Изменение

100

процентных чисел

структуры товарооборота в разре-

ΔРП(d) =

УРП (d) × ВР1 : 100 %

зе видов

УРП (α) = Δα × K,

оборота, товарных групп, струк-

Расчет

турных подразделений, центров

(

)

max

ответственности

поправочных

У

коэффициентов

где К =

УРП0 × А -1

,

где

А =

РПi

α

(

)

УРП

min

издержкоемкости (К)

0 × А -1 +100%

i

ΔРП (α) =

УРП

(α) × ВР1: 100 %,

92

Таблица 24

Расчет влияния изменения выручки от продажи на расходы на продажу товаров ООО «Полюс» за 2005-2006 гг.

	Расходы на		Скорректиро-		Расходы на			Изменение расходов на продажу
			ванное
	продажу				продажу					в том числе за счет
			значение
	фактически за				фактически за		всего по		выручки от			прочих
			расходов на
	2005 год				2006 год				продажи
Виды расходов			продажу									факторов
									товаров
	Сум-	Уро-	Сумма,	Уро-	Сумма,	Уро-	сумме,	уров-	по сум-		по	по сум-	по
	ма,								ме,		уров-	ме,	уров-
		вень,	тыс.	вень,	тыс.	вень,	тыс.	ню,
	тыс.								тыс.		ню,	тыс.	ню,
		%	руб.	%	руб.	%	руб.	%
	руб.								руб.		%	руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9		10	11	12
							(5−1)	(6−2)	(3−1)		(4−2)	(5−3)	(6−4)
1. Условно-перемен-
ные расходы на про-	102,4	2,71	129,8	2,71	244,6	5,11	142,2	2,40	27,4		−	114,8	2,40
дажу всего, в т.ч.:
1.1. Расходы на оплату	38,0	1,01	48,4	1,01	53,0	1,11	15,0	0,10	10,4		−	4,6	0,10
труда
1.2. Отчисления на со-	5,4	0,14	6,7	0,14	7,5	0,16	2,1	0,02	1,3		−	0,8	0,02
циальные нужды
1.3. Транспортные рас-	59,0	1,56	74,7	1,56	130,2	2,72	71,2	1,16	15,7		−	55,5	1,16
ходы
1.4. Расходы на хране-
ние, подработку, под-	−	−	−	−	13,2	0,28	13,2	0,28	−		−	13,2	0,28
сортировку и упаковку
товаров
1.5. Расходы на оплату	−	−	−	−	40,7	0,84	40,7	0,84	−		−	40,7	0,84
инкассаторских услуг
2 Условно-постоян-
ные расходы на про-	727,6	19,29	727,6	15,18	971,4	20,27	243,8	0,98	−		−4,11	243,8	5,09
дажу всего, в т.ч.:

93

Окончание табл. 24

	Расходы на		Скорректиро-		Расходы на			Изменение расходов на продажу
	продажу		ванное значение		продажу
										в том числе за счет
	фактически за		расходов на		фактически за
							Всего по
									выручки от			прочих
	2005 год		продажу		2006 год
Виды расходов									продажи товаров			факторов
	Сум-	Уро-	Сумма,	Уро-	Сумма,	Уро-	сумме,	уров-	по сум-		по уров-	по сум-	по
	ма,	вень,	тыс.	вень,	тыс.	вень,	тыс.	ню,	ме,		ню,	ме,	уров-
	тыс.								тыс.			тыс.	ню,
		%	руб.	%	руб.	%	руб.	%			%
	руб.								руб.			руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9		10	11	12
							(5−1)	(6−2)	(3−1)		(4−2)	(5−3)	(6−4)
2.1 Расходы на оплату	303,0	8,03	303,0	6,32	461,0	9,62	158,0	1,59	−		−1,71	158,0	3,30
труда
2.2 Отчисления на со-	42,6	1,13	42,6	0,89	65,5	1,37	22,9	0,24	−		−0,24	22,9	0,48
циальные нужды
2.3 Расходы на содер-
жание зданий, соору-	30,0	0,80	30,0	0,63	33,3	0,70	3,3	−0,10	−		−0,17	3,3	0,07
жений
2.4 Амортизация ос-	20,0	0,53	20,0	0,41	19,0	0,39	−1,0	−0,14	−		−0,12	−1,0	−0,02
новных средств
2.5 Расходы на ремонт	332,0	8,80	332,0	6,93	351,9	7,35	19,9	−1,45	−		−1,87	19,9	0,42
основных средств
2.6 Расходы по оплате
санитарно-
эпидемиологической	−	−	−	−	40,7	0,84	40,7	0,84	−		−	40,7	0,84
экспертизы и расходы
на оплату расходов
подписных изданий
Итого	830,0	22,00	857,4	17,89	1 216,0	25,38	386,0	3,39	27,4		−4,11	358,6	7,49
Справочно: выручка от	3	х	х	х	4 791,0	х	1 018,0	х	х		х	х	х
продажи товаров	773,0

94

Таблица 25

Структура формирования относительного перерасхода условно-переменных и условно-постоянных расходов на продажу

ООО «Полюс» за 2005-2006 гг.

				Относительная
			экономия		перерасход
		Статьи расходов на продажу
			по сумме,	в % к	по сумме,	в % к
			тыс. руб.	итогу	тыс. руб.	итогу
	1. Условно-переменные расходы		х	х	114,8	31,92
	на продажу всего, в т. ч.:
	1.1	Расходы на оплату труда	х	х	4,6	4,01
	1.2	Отчисления на социальные нуж-	х	х	0,8	0,70
	ды
	1.2	Транспортные расходы	х	х	55,5	48,34
	1.3	Расходы на хранение, подработ-
	ку, подсортировку и упаковку това-		х	х	13,2	11,50
	ров
	1.4	Расходы на оплату инкассатор-	х	х	40,7	35,45
	ских услуг
	2 Условно-постоянные расходы		1,0	100,00	244,8	68,08
	на продажу всего, в т. ч.:
	2.1	Расходы на оплату труда	х	х	158,0	64,54
	2.2	Отчисления на социальные нуж-	х	х	22,9	9,35
	ды
	2.3	Расходы на содержание зданий,	х	х	3,3	1,35
	сооружений
	2.4	Амортизация основных средств	1,0	100,00	х	х
	2.5	Расходы на ремонт основных	х	х	19,9	8,13
	средств
	2.6	Расходы по оплате санитарно-
	эпидемиологической экспертизы и		х	х	40,7	16,63
	расходы на оплату расходов под-
	писных изданий
	Итого		1,0	100,00	359,6	100,00

уровень расходов на продажу вырос в среднем на 7,49 %, что отрицательно сказывается на результатах деятельности исследуемого объекта, означая, что руководство организации не предпринимало действий, направленных на устранение непроизводительных расходов, в результате чего был допущен относительный перерасход на общую сумму 359,6 тыс. руб., структура формирования которого представлена в табл. 25.

Согласно данным табл. 25, относительный перерасход издержек обращения на 68 % был сформирован в части условно-постоянных расходов. Причем почти 65 % данного значения было обусловлено экономически

95

неоправданным увеличением расходов на оплату труда, по которым в 2006 г. был допущен относительный перерасход в сумме 158 тыс. руб. Внутри переменных расходов наибольший относительный перерасход, составивший почти 48 % от общей его суммы по условно-переменным расходам на продажу, сложился по транспортным расходам.

Указанное выше требует более детального анализа упомянутых статей расходов, что будет осуществлено в п. 5.4. В целом следует указать на непродуманную политику руководства по формированию расходов на продажу, которая предопределила образование потерь прибыли от продажи товаров.

Следует отметить, что детерминированный факторный анализ не совсем адекватно отражает характер связи между объемом выручки и расходами на продажу товаров, а потому использование приема цепных подстановок дает не совсем корректный результат. С целью получения более достоверных данных для определения степени зависимости расходов на продажу от объема выручки рекомендуется использовать такой прием изучения стохастической факторной связи, как корреляционно-регрессионный анализ. При этом зависимость уровня расходов на продажу товаров от объема выручки считается обратной и чаще всего выражается уравнением гиперболы вида:

У = а + в : х,

где а – уровень условно-переменных расходов, который при прочих равных условиях не зависит от объема выручки от продажи; (в : х) – уровень условно-постоянных расходов.

Через решение системы нормальных уравнений гиперболы определяются числовые характеристики параметров а и в, а также рассчитывается значение у, показывающее, на сколько процентов изменится уровень расходов на продажу в целом по организации при изменении объема выручки от продаж на 1 млн (тыс.) руб. Полученные модели могут быть использованы как при оценке режима экономии, так и для определения тенденции изменения уровня расходов на продажу товаров под воздействием объема

продаж при их прогнозировании1.

Для расчета влияния изменения внутривидовой или товарной структуры выручки от продажи товаров на издержки обращения воз-

можно применение метода разниц с использованием процентных чисел при наличии раздельного учета и планирования выручки от продажи и расходов на продажу в разрезе видов оборота и(или) ассортиментных позиций, что выполнимо в условиях узкоспециализированной торговой сети

1 Об этом см.: Дягель О. Ю. Теория экономического анализа / О. Ю. Дягель ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т., 2006.

96

или при использовании современного кассового оборудования. При их отсутствии для изучения влияния изменения структуры выручки от продажи на средний уровень расходов на продажу используют коэффициенты (ин-

дексы) сравнительной издержкоемкости по видам оборота, товарным группам и товарам. Например, по расчетам Л. И. Кравченко [18]:

−продажа на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6-2 раза больше расходов, чем непродовольственных;

−в оптовой торговле реализация товаров со склада обходится в 2- 5 раза дороже, чем транзитом.

Именно эти различия в издержкоемкости и положены в основу расчета поправочного коэффициента (К) по формуле

				×(А -1)
		УРП0
К =					,
	α0 ×(А -1)+100%

где К – поправочный коэффициент (коэффициент сравнительной издержкоемкости), характеризующий величину изменения среднего уровня расходов на продажу при изменении удельного веса наиболее издержкоемкого вида оборота (товара) на один процент; УРП 0 – базисное значение среднего уровня расходов на продажу; А – соотношение уровня более издержкоемкого вида оборота (товара) к менее издержкоемкому; α – базисное значение удельного веса наиболее издержкоемкого вида оборота (товара) в общем объеме выручки от продажи.

Зная величину поправочного коэффициента и величину изменения удельного веса наиболее издержкоемкого вида оборота (товара), методом абсолютных разниц следует определить влияние на относительное и абсолютное значения расходов на продажу товаров изменения структуры выручки от продаж, используя формулы, представленные в табл. 23, в которых УРП (α) – изменение среднего уровня расходов на продажу товаров под воздействием изменения структуры выручки от продаж; ΔРП(α) – изменение абсолютной величины расходов на продажу под воздействием изменения структуры выручки от продаж.

Среди объективно действующих на издержки обращения факторов

следует выделить изменение продажных цен на товары и тарифов (ставок) на услуги, что связано с переходом к свободному ценообразованию и инфляционным процессам.. Для расчета влияния данных факторов, используют индексный метод, а также методы цепных подстановок и абсолютных разниц.

С помощью индексного метода осуществляется расчет индексов цен (тарифов) и перевод выручки от продажи товаров (сумм расходов на продажу) в сопоставимый вид. Метод цепных подстановок используется для расчета влияния объективных факторов на средний уровень расходов на продажу, а метод абсолютных разниц обеспечивает определение конкрет-

97

ной величины влияния изучаемых факторов на изменение абсолютной величины затрат.

Методика расчета влияния изменения цен на величину расходов на продажу торговой организации в систематизированном виде представлена в табл. 26. При проведении расчетов следует помнить, что изменение продажных цен на товары оказывает влияние на уровень тех статей, сумма которых не зависит от изменения выручки от продажи, т. е. на уровень ус- ловно-постоянных расходов (с ростом цен уровень последних сокращается, а со снижением цен – увеличивается). В ходе расчетов осуществляется детализация ранее найденной величины изменения уровня условнопостоянных расходов на продажу за счет изменения выручки от продажи (см. стр.2 гр.4 табл. 24).

Методика расчета влияния изменения тарифов и ставок на величину расходов на продажу товаров систематизирована в табл. 27. При ее использовании следует иметь в виду следующие моменты:

–в сопоставимый вид переводятся соответствующие статьи расходов

спомощью индексов тарифов и ставок, при этом предварительно из общей суммы расходов или отдельной комплексной статьи выделяется элемент(ы) затрат, величина которого(ых) и подлежит корректировке, например, с изменением ставок арендной платы переводится в сопоставимый вид соответствующий элемент статьи «Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря…»;

–изменение тарифов и ставок на услуги прямо влияет на издержки обращения, т. е. с ростом тарифов и ставок сумма расходов на продажу увеличивается, а с их сокращением − сокращается.

Результаты оценки влияния изменения цен и ставок тарифов на услуги на динамику расходов на продажу ООО «Полюс» представлены в табл. 28 и 29 соответственно.

Согласно результатам расчетов, систематизированных в табл. 28, в результате роста уровня цен продажи товаров на 9,9 % уровень услов- но-постоянных ООО «Полюс» сократился на 2,01 %..

Одновременно с этим увеличение среднего размера тарифов на электроэнергию, теплоснабжение и водоснабжение, составившее за отчетный период в среднем 40 % (см. табл. 29), предопределило рост расходов на продажу в части затрат на содержание здания на 10,33 тыс. руб. по сумме и на 0,22 % по уровню.

98

Таблица 26

Методика расчета влияния изменения цен на динамику расходов на продажу товаров

№

Содержание

Методика расчета

Условные

этапа

обозначения

ip = (100 + p) :100%

1

Определение индивидуального

∑p1 g1

ip – индивидуальный индекс цен; Ip – групповой

и группового индекса цен

индекс цен

Ip=

∑p

0

g

1

Перевод выручки от продажи

ВР1 – выручка от продажи в действующих ценах

2

товаров отчетного периода в со-

ВРс = ВР1: Iр

отчетного периода; ВРс – выручка от продажи от-

поставимые цены предшест-

четного периода в ценах предшествующего перио-

вующего

да

Определение значения уровня

УРПс – уровень условно-постоянных расходов на

условно-постоянных расходов

РПпост1

продажу отчетного периода в сопоставимых ценах

на продажу в сопоставимых це-

3

предшествующего; РП1 – сумма условно-

нах (в процентах к товарооборо-

УРП пост с =

×100%

постоянных расходов в действующих ценах отчет-

ту отчетного года в сопостави-

ВРс

ного периода

мых ценах)

Определение влияния измене-

УРП (p) – изменение уровня условно-постоянных

расходов на продажу за счет цен; УРП1 – уровень

ния цен продажи на уровень ус-

4

УРПпост (p) = УРПпост1

- УРПпостс

ловно-постоянных расходов на

условно-постоянных расходов на продажу отчет-

продажу

ного периода в действующих ценах предшест-

вующего

99

Таблица 27

Методика расчета влияния изменения тарифов и ставок на динамику расходов на продажу товаров

№

Содержание

Методика расчета

Условные

этапа

обозначения

Определение индивидуального и

iт = (100 + Δт):100%

∑ т1 g

Iт – индивидуальный индекс тарифов (ставок);

1

группового индексов тарифов

1

Iт – групповой индекс тарифов (ставок)

(ставок)

I т= ∑ т

0

g

1

Перевод суммы расходов на

РП1 – расходы на продажу в действующих тарифах

2

продажу отчетного периода в

РПс = РП1 : IТ

(ставках) отчетного периода; РПс – расходы на

сопоставимые тарифы (ставки)

продажу отчетного периода при тарифах (ставках)

предшествующего

предшествующего

Определение влияния изменения

РП(т)= РП1 - РПс

РП(т) – изменение суммы расходов на продажу

3

тарифов (ставок) на сумму рас-

за счет тарифов (ставок)

ходов на продажу

Определение влияния изменения

У

РП (т) =

У

РП 1

-

У

РП с

УРП (т) – изменение уровня расходов на продажу

4

тарифов (ставок) на уровень рас-

РП с

за счет тарифов (ставок)

= У РП 1 -

× 100 %

ходов на продажу

ВР

1

100

			Таблица 28
		Расчет влияния изменения цен на динамику расходов на продажу товаров
		ООО «Полюс» за 2005-2006 гг.
		Показатель	Величина
	1.	Индекс цен, ед.	1,099
	2.	Выручка от продажи товаров 2006 года, тыс. руб.	4 791,00
	3.	Условно-постоянные расходы на продажу 2006 года, тыс. руб.	971,40
	4.	Уровень условно-постоянных расходов на продажу 2006 года, %	20,27
	5.	Выручка от продажи товаров 2006 года в ценах 2005 года (стр.2 :	4 359,42
	стр.1), тыс. руб.
	6.	Уровень условно-постоянных расходов на продажу в сопоставимых	22,28
	ценах (стр.3 : стр. 5 × 100 %), %
	7.	Изменения уровня условно-постоянных расходов на продажу за счет	– 2,01
	цен (стр.4 – стр. 6), %
			Таблица 29

Расчет влияния изменения тарифов на динамику расходов на продажу товаров

ООО «Полюс» за 2005-2006 гг.

		Показатель	Величина
	1.	Индекс тарифов на коммунальные услуги, ед.	1,450
	2.	Расходы на содержание зданий, сооружений 2006 года, в т. ч.:	33,30
		2.1. Коммунальные расходы 2006 года, тыс. руб.	33,30
	3.	Выручка от продажи товаров 2006 года, тыс. руб.	4 791,00
	4.	Уровень коммунальных расходов 2006 года, %	0,70
	5.	Коммунальные расходы 2006 г. по тарифам 2005 года (стр.2.1 :	22,97
	стр.1), тыс. руб.
	6.	Изменения суммы коммунальных расходов за счет тарифов	10,33
	(стр.2.1 – стр. 5), %
	7.	Изменения уровня коммунальных расходов за счет тарифов	0,22
	(стр.4 – стр. 5 : стр.3 × 100 %), %