Соловьева Анализ финансовых результатов

81

основе данных Прил. Г, К, М и Н. Для наглядного изображения результатов анализа – рис.14.

Проведенный в табл. 20 анализ динамики расходов на продажу ООО

«Полюс» за последние 5 лет его деятельности показал, что в целом за данный период имела место преимущественно негативная тенденция, выраженная в опережающем росте их абсолютного размера относительно выручки от продажи товаров. В результате этого, в среднем за год уровень расходов на продажу увеличивался на 0,89 % ((25,38 – 21,82): (5 – 1)), достигнув наибольшего своего значения в отчетном 2006 г. – 25,38 %, что на 3,56 % больше 2002 г. и на 3,38 % больше значения предшествующего 2005 г.

Снижение среднего уровня расходов на продажу способствовало получению большей прибыли от продаж только в 2005 году. Однако уже в следующем периоде более значительные темпы роста абсолютной величины расходов на продажу относительно изменения выручки от продаж в динамике, оказали негативное влияние на конечные финансовые результаты деятельности организации.

26
25		25,25		25,38
24	24,54
23
22			22
21,82
21
20
19
2002 год	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год
Рис. 14. Динамика среднего уровня расходов на продажу
	ООО «Полюс» за 2002-2006 гг., %

82

Таблица 20

Анализ динамики расходов на продажу и результата хозяйственной деятельности ООО «Полюс» за 2002-2006 гг.

		Расходы на продажу			Темп роста, %			Абсолютное изменение
								среднего уровня расхо-
	Выручка			базисный		цепной
								дов на продажу, %
	от		Уровень в % к
		Сумма,
Годы	продажи		выручке от	выручки
		тыс.			суммы	выручки от	суммы рас-
	товаров,		продажи	от
		руб.			расходов на	продажи	ходов на	базисное	цепное
	тыс. руб.		товаров	продажи
					продажу	товаров	продажу
				товаров
А	1	2	3 (2:1× 100)	4	5	6	7	8	9
2002	1 751,00	382,00	21,82	100,00	100,00	100,00	100,00	–	–
2003	2 514,00	617,00	24,54	143,58	161,52	143,58	161,52	2,72	2,72
2004	3 347,00	845,00	25,25	191,15	221,20	133,14	136,95	3,43	0,71
2005	3 773,00	830,00	22,00	215,48	217,28	112,73	98,23	0,18	– 3,25
2006	4 791,00	1 216,00	25,38	273,62	318,33	128,98	146,51	3,56	3,38

83

С целью выявления элементов расходов на продажу, обусловливающих негативную тенденцию изменения общей их величины за последние два года, на следующем этапе анализа изучают их динамику и структуру.

В зависимости от содержания информационной базы исследования изучение структуры расходов на продажу проводится в разрезе:

−элементов и (или) статей затрат – с целью выявления наиболее значимых среди них, изменение удельного веса которых оказывает значительное влияние на относительное изменение расходов в целом;

−периодов отчетного года – с целью выявления временного отрезка периода функционирования организации, который характеризуется большей издержкоемкостью;

−структурных подразделений, центров ответственности – с целью выявления тех, в которых допускается образование относительного перерасхода или достигается относительная экономия расходов на продажу, а также с целью выявления структурных подразделений, изменение удельного веса расходов на продажу по которым оказывает наиболее существенное влияние на относительное изменение расходов в целом по организации.

Для оценки изменения расходов на продажу с учетом динамики выручки от продажи товаров определяют усилия коллектива по экономии расходов на продажу товаров с учетом фактически сложившейся тенденции изменения выручки от продажи товаров. С этой целью дополнительно

кприемам общего анализа используют приемы изучения прямой детерми-

нированной факторной связи, посредством которых определяют сумму относительной экономии (перерасхода) расходов на продажу.

Расчет суммы относительной экономии осуществляется несколькими методами, которые систематизированы в табл. 21. При этом первые три варианта расчета дают приблизительный результат, так как не учитывают тот факт, что объем выручки от продажи товаров влияет только на абсолютную величину условно-переменных расходов, в связи с чем при наличии необходимой информационной базы в ходе анализа расходов на продажу целесообразнее использовать четвертый вариант, который будет реализован в табл. 24.

С целью анализа изменения расходов на продажу ООО «Полюс» за последние два года, на протяжении которых, как указывалось выше, был отмечен наибольший прирост как их суммы, так и уровня, на основании данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 «Расходы на продажу» (см. Прил. Ж, С и Т) сформируем аналитическую информацию, результаты анализа которой представлены в табл. 22, а также наглядно изображены на рис. 15 и 16.

84

Таблица 21

Методика расчета суммы относительной экономии (– ) (перерасхода (+)) расходов на продажу

Название

Методика расчета

Условные обозначения

применяемого метода

расчета

УРП

– абсолютное изменение среднего уровня расхо-

Метод абсолютных

1. ΔРП (Δ УРП ) = (Δ УРП × ВР1) : 100 %

дов на продажу за период;

разниц

ВР1 – отчетное значение выручки от продажи товаров

2. ΔРП (Δ

РП ) = РП1 - РП0 ×IВР ,

РП1,0

– значение расходов на продажу соответственно

У

где I ВР = ВР1:ВР0

за отчетный и предшествующий период;

I

ВР

– индекс изменения выручки от продажи товаров

3. ΔРП (Δ

РП ) = РП1 – РП /,

РПск – скорректированное значение суммы расходов на

У

продажу;

Метод цепных

УРП 0 – базисное значение среднего уровня расходов на

подстановок

где РП / = ВР1 × УРП 0 : 100 %

продажу за период

4. ΔРП (Δ

РП ) = РП1 – РП /, где

УРПпер 0 – базисное значение среднего уровня условно-

У

РП / = (ВР1 ×

РПпер 0. : 100 %) + РПпост 0

переменных расходов на продажу за период;

У

РПпост 0 – базисное значение суммы условно-

постоянных расходов на продажу

85

Данные табл. 22 демонстрируют, что ранее указанное увеличение суммы расходов на продажу организации было предопределено доминирующим ростом материальных затрат и затрат на оплату труда, абсолютная величина которых за год увеличилась на 94,4 и 173,0, тыс. руб., что в относительном выражении составило 22,42 и 50,73 % соответственно. При этом увеличение суммы материальных затрат произошло по причине роста в 2,2 раза, или на 71,2 тыс. руб. транспортных расходов, которые на 25,26 % формировали материальные расходы отчетного года, что в 1,8 раза (25,26:14,01) больше данных за 2005 г. Данное изменение следует оценить негативно, так как образование данной тенденции сопровождалось формированием суммы относительного перерасхода транспортных расходов на сумму 55,58 тыс. руб., что сократило относительную экономию материальных затрат, которая была достигнута благодаря уменьшению основной их части – расходов на ремонт основных средств и на содержание зданий относительно выручки: общая сумма экономии расходов по указанным элементам в 2006 г. составляла 74,5 тыс. руб. (69,71 + 4,79).

Рост суммы расходов на оплату труда предопределил практически равнозначное относительное увеличение отчислений на социальные нужды на 52,08 %, или на 25 тыс. руб. За отчетный период только по одному элементу расходов на продажу, а именно по амортизационным отчислениям, произошло сокращение суммы на 1 тыс. руб., или на 5 % относительно прошлого года.

Результатом вышеуказанных динамических изменений в составе расходов на продажу объекта исследования явилось ухудшение их структуры. Это нашло свое отражение в увеличении удельного веса расходов на оплату труда на 1,19 %, в результате чего их долевое участие в общей сумме издержек обращения организации составило в 2006 г. 42,27 % (см. рис. 15). При этом в отчетном году именно по данному элементу отмечен наиболее значимый прирост уровня, составивший 1,69 %, что спровоцировало относительный перерасход расходов на оплату труда в сумме 80,97 тыс. руб. Причем данная величина была увеличена на 12,94 тыс. руб. за счет относительного перерасхода отчислений на социальные нужды и на 55,58 тыс. руб. за счет вышеуказанного перерасхода транспортных расходов.

Вместе с тем совокупная сумма относительного перерасхода была сокращена на 80,73 тыс. руб.(69,71+4,79 +6,23) благодаря экономически оправданной динамике амортизационных отчислений, а также расходов на ремонт основных средств и на содержание зданий. Тем не менее в целом по организации за весь год был допущен перерасход совокупной суммы издержек обращения в размере 80,97 тыс. руб.

86

Таблица 22 Анализ состава и структуры расходов на продажу ООО «Полюс» в разрезе экономических элементов и их изменения за 2005-2006 гг.

		Фактически за 2005 год			Фактически за 2006 год			Изменения по
												Сумма от-
		Сумма		Уровень	Сумма		Уро-	сумме		уровню
	Экономические	расхо-	Удель-	расхо-	расхо-	Удель-	вень	расхо-	удель-	расхо-	Темп	носитель-
		дов на	ный	дов на	дов на	ный	расхо-	дов на	ному	дов на	роста,	ной эконо-
	элементы	прода-			прода-		дов на	про-				мии (пере-
			вес,	прода-		вес,			весу,	про-	%
		жу,			жу,		про-	дажу,				расхода),
			%	жу,		%			%	дажу,
		тыс.			тыс.		дажу,	тыс.				тыс.руб.
				%						%
		руб.			руб.		%	руб.
								7	8	9	10	11
	А	1	2	3	4	5	6				(4:1×	(9×ВР2006:
								(4 – 1)	(5 – 2)	(6 – 3)
											100)	100 %)
	1. Материальные затра-	421,0	50,73	11,16	515,4	42,38	10,76	94,4	− 0,40	2,50	122,42	− 19,28
	ты всего, в т. ч.:
	1.1 Транспортные рас-	59,0	14,01	1,56	130,2	25,26	2,72	71,2	11,25	1,16	220,68	55,58
	ходы
	1.2 Расходы на ремонт	332,0	78,86	8,80	351,9	68,28	7,35	19,9	− 10,58	− 1,45	106,00	− 69,71
	основных средств
	1.3 Расходы на содержа-	30,0	7,13	0,80	33,3	6,46	0,70	3,3	− 0,67	− 0,1	111,00	− 4,79
	ние зданий, сооружений
	2. Расходы на оплату	341,0	41,08	9,04	514,0	42,27	10,73	173,0	1,19	1,69	150,73	80,97
	труда
	3. Отчисления на соци-	48,0	5,78	1,25	73,0	6,00	1,52	25,0	0,22	0,27	152,08	12,94
	альные нужды
	4. Амортизация основ-	20,0	2,41	0,53	19,0	1,56	0,4	− 1,0	− 0,85	− 0,13	95,00	− 6,23
	ных средств
	5. Прочие расходы всего,	−	−	−	94,6	7,78	1,97	94,6	7,78	1,97	х	х
	из них:

87

Окончание табл. 22

Фактически за 2005 год

Фактически за 2006 год

Изменения по

Сумма от-

Сумма

Уровень

Сумма

Уро-

сумме

уровню

Экономические

расхо-

Удель-

расхо-

расхо-

Удель-

вень

расхо-

удель-

расхо-

Темп

носитель-

дов на

ный

дов на

дов на

ный

расхо-

дов на

ному

дов на

рос-

ной эконо-

элементы

прода-

прода-

дов на

прода-

мии (пере-

вес,

прода-

вес,

весу,

про-

та, %

жу,

%

жу,

жу,

%

про-

жу,

%

дажу,

расхода),

тыс.

тыс.

дажу,

тыс.

тыс. руб.

%

%

руб.

руб.

%

руб.

8

9

10

11

А

1

2

3

4

5

6

7 (4 – 1)

(4:1×

(9×ВР2006:

(5 – 2)

(6 – 3)

100)

100 %)

5.1 Расходы по оплате

санитарно-

−

−

−

35,1

37,10

0,73

35,1

37,10

0,73

х

х

эпидемиологической

экспертизы

5.2 Расходы на оплату

расходов подписных из-

−

−

−

5,6

5,92

0,12

5,6

5,92

0,12

х

х

даний

5.3 Расходы на хранение,

подработку, подсорти-

−

−

−

13,2

13,95

0,28

13,2

13,95

0,28

х

х

ровку и упаковку това-

ров

5.4 Расходы на оплату

−

−

−

40,7

43,02

0,85

40,7

43,02

0,85

х

х

инкассаторских услуг

Итого

830,0

100,00

22,00

1 216,0

100,00

25,38

386,0

−

1,69

146,51

80,97

Справочно: выручка от

3 773,0

х

х

4 791,0

х

х

1 018,0

х

х

126,98

х

продажи товаров

88

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
2005 год	2006 год
материальные затраты	расходы на оплату труда
отчисления на социальные нужды	амортизация
прочих расходы

Рис. 15. Динамика структуры расходов на продажу ООО «Полюс» за 2005-2006 гг. в разрезе экономических элементов

10

8													7,78
6
4											-0,13 1,97
		1,69											1,19
2
								0,27												0,22
0
-2						уровень расходов на продажу													удельный вес
		-0,4																	-0,85
-4
-6
-8
-10													-8,35
				материальные затраты													расходы на оплату труда
				отчисления на социальные нужды													амортизация
				прочих расходы

Рис. 16. Абсолютное изменение удельного веса и уровня расходов на продажу в разрезе экономических элементов ООО «Полюс» за 2006 г.

89

Таким образом, в целом тенденции изменения расходов на продажу

ООО «Полюс» за анализируемый период можно дать негативную оценку, так как их необоснованный рост приводит к образованию потерь прибыли от продажи. Причем, согласно результатам анализа, ведущим звеном в поиске резервов сокращения расходов на продажу в данном случае является относительное уменьшение как расходов на оплату труда, так и транспортных расходов, занимающих наибольшую долю в составе расходов от основной деятельности.

Решение последней задачи общего анализа расходов на продажу при наличии сметных данных предполагает изучение и оценку их соблюдения в разрезе признаков, указанных выше. В этом случае результаты анализа систематизируют по форме табл. 22, но учитывая содержание решаемой задачи, вносят следующие изменения в состав сказуемого таблицы:

−общее название граф 1, 2, 3 – «По смете»;

−общее название граф 7, 8 и 9 – «Абсолютное отклонение от сме-

ты»;

− название графы 10 – «Процент соблюдения сметы».

Учитывая, что в ООО «Полюс» формирование сметы расходов на продажу не осуществляется, апробация данной части методики анализа расходов на продажу не проводится.

Для уточнения суммы и причин относительного перерасхода (экономии) издержек обращения необходимо проведение их анализа в разрезе условно-переменных и условно-постоянных статей, что осуществляется на этапе факторного анализа.

5.3. Факторный анализ расходов на продажу

Целью факторного анализа расходов на продажу товаров является выявление и количественное измерение упущенных за отчетный период возможностей их относительного сокращения.

Все факторы, влияющие на расходы на продажу товаров и находящиеся в с ними в детерминированной зависимости, можно разделить на две группы: субъективные (зависимые от деятельности коллективов торговых организаций) и объективные (независимые от их деятельности). Это деление позволяет сформировать объективную оценку усилий руководства исследуемой организации по относительному сокращению затрат.

К числу важнейших субъективных факторов относятся объема вы-

ручки от продажи товаров и ее структуры.

При изучении влияния объема выручки от продажи товаров на изменение расходов на продажу учитывают, что по степени зависимости от товарооборота они подразделяются на условно-переменные и условнопостоянные.

90

К условно-переменным расходам можно отнести:

−транспортные расходы;

−расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку това-

ров;

−расходы на оплату труда (в переменной их части) и отчисления на социальные нужды (относящиеся к переменной части расходов на оплату труда);

−потери товаров при перевозке, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли;

−материальные расходы;

−расходы на оплату инкассаторских услуг;

−расходы по ведению кассового хозяйства и т. п.

Абсолютная величина переменных расходов изменяется пропорционально изменению товарооборота, тогда как уровень переменных расходов

впроцентах к выручке от продажи не изменяется.

Кусловно-постоянным расходам относят:

−расходы на аренду;

−амортизация;

−расходы на ремонт основных средств, инвентаря;

−расходы на оплату труда (в части окладов и постоянных выплат) и отчисления на социальные нужды (относящиеся к постоянной части расходов на оплату труда);

−представительские расходы;

−оплата услуг по охране помещений и т. п.

Сумма постоянных расходов не зависит от изменения товарооборота, однако их уровень с увеличением объема выручки от продажи снижается, а с уменьшением – растет.

Оценка влияния товарооборота на изменение расходов на продажу в разрезе условно-переменных и условно-постоянных статей осуществляется методом цепных подстановок с использованием расчетных формул, систематизированных в табл. 23.

Апробация методики оценки влияния изменения объема продаж на величину расходов на продажу товаров на материалах ООО «Полюс» осуществлена в табл. 24. При этом учитывалось, что в данной организации согласно данным Прил. У и Ф, часть расходов на оплату труда, а соответственно отчислений на социальные нужды, является переменной, а часть – постоянной.

По данным табл. 24 видно, что рост выручки от продажи товаров в отчетном периоде повлек за собой увеличение суммы переменных расходов на продажу за счет транспортных расходов и расходов на оплату труда на 27,4 тыс. руб. и одновременное снижение уровня условнопостоянных на 4,11 %. Однако за счет влияния прочих факторов общий