Соловьева Анализ финансовых результатов

111

где УРОТi – уровень расходов на оплату труда соответствующего (i-го) структурного подразделения; РОТi – расходы на оплату труда соответствующего (i-го) структурного подразделения; ВРi – выручка от продажи (товарооборот) соответствующего (i-го) структурного подразделения.

При этом сумма расходов на оплату труда всех структурных подразделений должна быть равна среднему их уровню в целом по организации:

У РОТ = ∑n У РОТ i i=1

Результаты структурного анализа фонда заработной платы в этом случае систематизируются в табл. 321.

На следующем этапе анализа расходов на оплату труда осуществляется изучение и количественное измерение причин их изменения, т.е. проводится факторный анализ расходов на оплату труда.

Изменение расходов на оплату труда находится в зависимости от:

–выручки от продажи товаров;

–производительности труда;

–средней заработной платы;

–количества отработанного времени;

–тарифов и ставок за единицу отработанного времени;

–структуры рабочей силы и т. п.

Факторный анализ расходов на оплату труда необходимо проводить в тесной взаимосвязи с анализом интенсивности использования трудовых ресурсов организации и с анализом фонда рабочего времени.

В ходе интерпретации результатов анализа целесообразным будет сопоставление динамики таких показателей, как производительность труда одного работающего и среднегодовая заработная плата одного работающего. Соотношение роста между этими показателями, обеспечивающее относительную экономию расходов на оплату труда, должно быть следующим:

ТрПТ > ТрЗП .

В ходе анализа рассчитывается коэффициент соотношения (Ксоотн)

темпа роста средней заработной платы одного работающего (ТрЗП ) и темпа роста производительности труда одного работающего (ТрПТ):

Ксоотн = ТрЗП : ТрПТ

1 Демонстрация применения данной методики на материалах ООО «Полюс» невозможна по причине отсутствия в составе организации структурных подразделений

112

Таблица 32

Анализ состава и структуры расходов на оплату труда в разрезе структурных подразделений организации и их изменения за период

-

Прошлый год

Отчетный год

Абсолютное изменение

Структурноепод разделение

Расходы на оплату

Расходы на оплату

расходов на оплату

Относитель-

Выручка

труда

Выручка

труда

выручки

труда

ная

от про-

экономия

от

Уровень в

от про-

Уровень в

по

по уровню в

Сумма,

Сумма,

% к

дажи,

(перерасход)

продажи,

дажи,

% к выруч-

сумме,

% к

расходов на

тыс. руб.

тыс.

ке от про-

тыс.руб.

тыс.

выручке

тыс.

тыс.

выручке от

руб.

руб.

от

руб.

оплату труда

дажи

продажи

руб.

продажи

10

6

8

10 (9 × 1 :

А

1

2

3 (2:1×100)

(9 × 1 :

5

7 (4−1)

9 (6−3)

(5:6×100)

(5−2)

100 %)

100 %)

1

2

3

…

Всего по

организации

113

С позиции необходимости соблюдении интересов работодателя и работников организации предпочтительно, чтобы на каждый процент прироста производительности труда приходится не более 0,7 − 0,8 % прироста средней заработной платы, т. е.:

Ксоотн = 0,7 − 0,8 Сопоставляя нормативное и фактически складывающееся значение

коэффициента соотношения, руководство организации имеет возможность контролировать обоснованность увеличения (снижения) не только расходов на оплату труда, но и в целом фонда заработной платы. В частности, в случае превышения нормативного соотношения над фактическим с целью использования материальных стимулов высокоэффективного труда, фонд заработной платы может быть увеличен за счет разовых выплат работникам организации, включаемых в состав расходов от прочей деятельности.

Расчет и изучение динамики показателей, характеризующих фонд рабочего времени и эффективности использования трудовых ресурсов, осуществляется в табл. 33.

Таблица 33

Анализ динамики фонда рабочего времени и эффективности использования трудовых ресурсов ООО «Полюс» за 2005-2006 гг.

	Показатели	Фактически	Фактически	Абсолютное	Темп
		за 2005 год	за 2006 год	изменение	роста, %
	А	1	2	3 (2-1)	4
					(2:1×100)
1.	Выручка от продажи това-
ров, тыс. руб.
2.	Расходы на оплату труда,
тыс. руб.
3.	Среднесписочная числен-
ность работающих, чел.
4.	Продолжительность рабоче-
го дня, ч
5.	Количество рабочих дней в
году, дн.
6.	Среднегодовая заработная
плата на одного работника
(стр.2:стр.3)
7.	Среднечасовая заработная
плата одного работающего
(стр.6: (стр.4 × стр.5)), тыс.руб.
8.	Производительность труда
одного работающего
(стр.1:стр.3)

ЗПчас

114

Далее в ходе факторного анализа расходов на оплату труда осуществляется построение детерминированной факторной модели, вид которой будет определяться используемой в организации формой оплаты труда.

Применяются следующие формы оплаты труда: сдельная, при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная, при которой заработок зависит от количества отработанного времени. Сдельная оплата труда подразделяется на: прямую сдельную – оплата прямо пропорциональна выработке; сдельно–премиальную – когда к оплате за объем выполненных работ добавляется премия за конкретные показатели работы; сдельно-прогрессивную – оплата в пределах норм производится по прямым расценкам, а сверх норм – по повышенным расценкам. Повременная оплата труда подразделяется на: простая повременная – зарплата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени; по- временно-премиальная – к заработной плате за отработанное время добавляются премии.

В частности, при простой повременной оплате труда изменение товарооборота не приводит к изменению расходов на оплату труда. В этом случае можно ограничиться оценкой влияния факторов, взаимосвязь которых с расходами на оплату труда описывается двухфакторной детерминированной моделью мультипликативного типа:

РОТ = ч × ЗП .

(7)

Однако при этом следует помнить, что сумма расходов на оплату труда может изменяться и по причинам, не зависящим от улучшения (ухудшения) использования трудовых ресурсов и изменения тарифов и ставок оплаты труда работающих. Поэтому для достоверного результатов исследования целесообразно углубить анализ, применив всю систему показателей, оказывающих влияние на их изменение. В частности, можно более детально проанализировать сумму затрат организации, направленных на оплату труда работающих, поставив ее в зависимость от среднечасовой заработной платы работающих, исчисленной за определенный промежуток времени, так как он несет в себе влияние показателей использования рабочего времени. Так, например, увеличение расходов на оплату труда работающих может быть обусловлено не столько повышением тарифов и ставок, сколько увеличением количества отработанных дней и часов в связи с чем следует провести факторный анализ расходов на оплату тру-

да категорий работающих на базе следующей формулы:
РОТ = Ч × ЗП час × Д × П ,	(8)

где Д – количество дней, отработанных в анализируемом периоде; П - средняя продолжительность рабочего дня; – среднечасовая заработная плата одного работающего.

При наличии необходимой информационной базы (табели учета рабочего времени) для расчета влияния факторов входящих в указанную мо-

115

дель, можно использовать такие приемы прямого детерминированного факторного анализа как прием цепных подстановок или метод абсолютных разниц. В случае применения последнего систематизация результатов анализа осуществляется в табл. 34.

Таблица 34

Расчет влияния среднесписочной численности и средней заработной платы одного работающего на изменение фонда заработной платы ООО «Полюс» за 2005-2006 гг. (методом абсолютных разниц)1

Влияние факторов на изменение расходов на оплату труда

Показатели

Методика расчета

Расчет

Величина,

тыс. руб.

Среднесписочная чис-

ленность

работаю-

∆РОТ ( ч )

Ч × ЗП час 0 × Д 0 × П 0

щих, чел.

Количество

рабочих

Ч 1 × ЗП час 0

× Д × П 0

∆РОТ (Д)

дней в году, дн.

Продолжительность

∆РОТ (П)

Ч 1

× ЗП час 0

× Д 1 × П

рабочего дня, ч

Среднечасовая

зара-

ботная плата

одного

Ч 1

× ЗП час

× Д 1 × П 1

∆ РОТ (ЗПчас )

работающего,

тыс.

руб.

Итого изменение рас-

∆РОТ ( ч ) + ∆РОТ (Д) +

∆РОТ

ходов на оплату труда

∆РОТ (П) + ∆ РОТ (ЗПчас )

При сдельной оплате труда начисление заработной платы находится в прямой зависимости от объема продаж. В связи с этим в ходе факторного анализа расходов на оплату труда применение модели (7) будет недостаточным. В этом случае расчеты осуществляют на основе факторной модели комбинированного типа, описывающей изменение расходов на оплату труда от выручки от продажи товаров, производительности труда и средней за период заработной платы одного работающего:

РОТ = ВР : ПТ × ЗП ,

где ВР : ПТ = ч Влияние указанных факторов можно измерить с помощью приема

цепных подстановок, оформляя результаты расчетов в табл. 35.

1 Исходные данные для реализации расчетов в этой таблице сформированы в приложении Б.

116

Таблица 35

Расчет влияния факторов на изменение расходов на оплату труда

годПрошлый

Скорректирозначениеванное

Скорректирозначениеванное

Отчетныйгод

Влияние на изменение

расходов на оплату труда

Показатели

Расчет

Величина,

тыс. руб.

1. Выручка от продажи

ВР0

ВР1

ВР1

ВР1

РОТ / − РОТ 0

∆ РОТ (ВР)

товаров

2. Средняя за период

РОТ // − РОТ /

∆ РОТ

заработная плата одного

ЗП 0

ЗП 0

ЗП 1

ЗП 0

( ЗП )

работающего

3. Производительность

РОТ 1 – РОТ //

труда одного работаю-

ПТ0

ПТ0

ПТ0

ПТ1

∆ РОТ (ПТ)

щего

4. Расходы на оплату

РОТ /

РОТ //

труда (стр.1 : стр.3 ×

РОТ0

РОТ 1

РОТ 1−РОТ 0

∆ РОТ

стр.2)

При использовании в организации несколько форм оплаты труда целесообразно общую сумму расходов на оплату труда разделить на две части: переменную (зависящую от товарооборота) и постоянную (не зависящую от товарооборота). Полученные в ходе такого структурного анализа результаты будут положены в основу факторного анализа расходов на оплату труда.

Учитывая, что в данной организации используется повременнопремиальная форма оплаты труда, при которой премии, имеющие регулярный характер, начисляются в зависимости от результатов хозяйственной деятельности организации, осуществлена апробация данной методики, результаты которой были представлены ранее в составе табл. 24.

Согласно данным строк 1.1 и 2.1 указанной таблицы, увеличение расходов на оплату труда в отчетном периоде лишь отчасти являлось экономически оправданным, а именно на 10,39 тыс. руб., что явилось закономерным следствием роста выручки от продажи товаров, предопределившей увеличение суммы условно-переменной части расходов на оплату, представленных в данной организаций премиями, но при одновременном снижении их уровня на 1,71 %. В целом же в отчетном периоде по расходам на оплату труда был допущен относительный перерасход в сумме 162,61 тыс. руб.

117

При существенных структурных сдвигах в составе рабочей силы или в составе расходов на оплату труда в разрезе структурных подразделений (последние устанавливаются на основе данных табл. 32) методом процентных чисел осуществляется оценка влияния указанных факторов на изменение уровня и суммы расходов на оплату труда в среднем по организации.1

С целью измерения влияния структурных сдвигов в численности работающих на изменение среднего уровня и суммы расходов на оплату труда предварительно следует изучить структуру трудовых ресурсов в разрезе категорий работающих, для чего на основе информации, представленной в Прил. Э, формируют табл. 36.

Как видно по данным табл. 36, отчетный год для исследуемой организации характеризовался постоянством среднесписочной численности работающих, которая составила 19 чел. Данная тенденция сопровождалась нерациональной структурой рабочей силы: за весь анализируемый период наибольший удельный вес работников − 42,11 % − пришелся на вспомогательный персонал, что оценивается негативно, так как данная категория персонала не принимает непосредственное участие в осуществлении торговой деятельности организации. При этом изменений в структуре трудовых ресурсов организации в разрезе административноуправленческого, торгово-оперативного персонала и вспомогательного персонала не произошло, в связи с чем данный фактор не оказал влияния на динамику уровня расходов на оплату труда в целом по организации.

На заключительном этапе анализа расходов на оплату труда изучают эффективность их использования, для чего рассчитывают частные и комплексный показатели.

К частным показателям эффективности использования расходов на оплату труда относят следующие:

1) зарплатоотдачу, характеризующую, сколько рублей выручки от продажи товаров организация получает с 1 руб. расходов на оплату труда:

ОРОТ = ВР : РОТ;

2) рентабельность расходов на оплату труда, показывающая финансовую отдачу (в виде прибыли от продажи товаров) от средств, направленных на финансирование расходов на оплату труда работников организа-

ции:

RРОТ = ПП : РОТ.

Рост указанных показателей в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования расходов на оплату труда.

1 В этом случае осуществляется построение таблицы по макету табл. 19, но с учетом того, что результативным показателем выступает уровень расходов на оплату труда (вместо уровня валовой прибыли) и его сумма (вместо суммы валовой прибыли).

118

Таблица 36

Анализ состава и структуры численности ООО «Полюс» в разрезе категорий работающих и их изменения за 2005-2006 гг.

		Фактически за 2005 год		Фактически за 2006 год		Абсолютное изменение по		Темп
	Категории работающих							роста,
		Количество,	Удельный	Количество,	Удельный	количеству,	удельному
								%
		чел.	вес, %	чел.	вес, %	чел.	весу, %
	А	1	2	3	4	5 (3-1)	6 (4-2)	7 (3:1×100)
	Административно-	4	21,05	4	21,05	−	−	100,00
	управленческий персонал
	Торгово-оперативный персо-	7	36,84	7	36,84	−	−	100,00
	нал
	Вспомогательный персонал	8	42,11	8	42,11	−	−	100,00
	Всего	19	100,00	19	100,00	−	−	100,00

119

Для формирования комплексного показателя эффективности использования расходов на оплату труда (ЭРОТ) на базе указанных выше частных можно использовать такой метод изучения обратной детерминированной факторной связи, как среднюю геометрическую из темпов роста зарплатоотдачи (ТрОРОТ) и рентабельности расходов на оплату труда (ТрRРОТ):

ЭРОТ = ТрОРОТ ×ТрRРОТ .

При значении показателя более 100 % можно сделать вывод о повышении эффективности использования расходов на оплату труда в процессе хозяйственно-финансовой деятельности организации, что является следствием использования в организации экономически рациональной системы оплаты труда.

Расчет показателей эффективности использования расходов на оплату труда и их изменения в динамике систематизируется в табл. 37.

Таблица 37

Анализ динамики эффективности использования расходов на оплату труда

ООО «Полюс» за 2005-2006 гг.

		Показатели	Фактически	Фактически	Абсолютное	Темп
			за 2005 год	за 2006 год	изменение	роста, %
		А	1	2	3 (2-1)	4
						(2:1×100)
	1.	Выручка от продажи то-	3 773,00	4 791,00	1 018,00	126,98
	варов, тыс. руб.
	2.	Прибыль от продажи,	198,00	65,00	−133,00	32,83
	тыс. руб.
	3.	Расходы на оплату труда,	341,00	514,00	173,00	150,73
	тыс. руб.
	4.	Зарплатоотдача (стр.1 :	11,06	9,32	−1,74	84,27
	стр.3), руб.
	5.	Рентабельность расходов
	на оплату труда		0,58	0,13	−0,45	22,41
	(стр.2 : стр.3), руб.
	6.	Комплексный показатель
	эффективности использова-		х	х	х	43,46
	ния расходов на оплату тру-

да ( стр.4×стр.5 ), %

Данные табл. 37 подтверждают ранее сделанное заключение о необоснованности роста расходов на оплату труда в ООО «Полюс», что выражено в значении комплексного показателя эффективности их использования, составившего в 2006 году всего 56,54 %.

120

Таким образом, в отчетном году финансово-экономическая отдача расходов на оплату труда сократилась в результате уменьшения на 0,45 руб. прибыли от продажи и на 1,74 руб. выручки от продажи, получаемой с каждого рубля расходов на оплату труда.

Другой статьей расходов на продажу, занимающей существенный удельный вес в формировании общей их суммы, являются транспортные расходы.

Целью анализа транспортных расходов является формирование экономически обоснованной оценки их динамики в разрезе составляющих и выявление резервов их относительного сокращения. Для ее достижения в ходе анализа транспортных расходов решаются следующие задачи:

1)изучение и оценка динамика и структура формирования транспортных расходов в разрезе:

– способов доставки (собственным транспортом, через посреднические транспортные организации);

– вида транспорта (авиаперевозки, автоперевозки, железнодорожные перевозки, перевозки водным видом транспорта и т. д.);

– источников поступления товаров;

– товарных групп;

– характера транспортировки грузов (повагонные, контейнерные, потонные и т. д.);

– видов автотранспортных средств (а если за каждым в организации закреплено конкретное ответственное лицо, то в разрезе в разрезе водителей);

– периодов отчетного года;

– структурных подразделений и т. п.;

2)изучение и оценка влияния факторов на изменение уровня и суммы транспортных расходов.

Информационной базой анализа транспортных расходов являются данные аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» с учетом дополнительной аналитической информации по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При решении первой задачи применяются приемы сравнения, относительных величин структуры, динамики и интенсивности. Последние представлены уровнем транспортных расходов, который характеризует величину произведенных организаций расходов по оплате транспортных услуг (ТР), приходящихся на каждые 100 руб. поступивших товаров (Пт). Данный показатель определяется по формуле

ТР УТР = Пт×100 %.