Определение среднего заработка с учетом премий

За добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатели нередко поощряют своих сотрудников посредством выдачи премии, которая на основании действующего законодательства учитывается в расчете средней заработной платы. О том, в каком порядке учитываются премии при расчете среднего заработка работника, мы и расскажем в этой статье.

Для начала отметим, что в общепринятом понимании премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника, ее установление работодателем может осуществляться как на постоянной, так и на разовой основе.

Постоянная премия, как правило, предусматривается положением о премировании, трудовым или коллективным договором либо другими локальными нормативными актами организации. В свою очередь, разовая премия - единовременное поощрение работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (например, за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, другие достижения в работе).

Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Эти документы согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

По мнению автора, для облегчения труда при создании собственных форм документации бухгалтеру можно за основу взять уже устоявшиеся унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, исключив из них реквизиты, которые иногда даже не несут смысловой нагрузки, и с учетом специфики деятельности организации добавить ряд своих. Но не стоит забывать, что использование самостоятельно разработанной формы документа необходимо закрепить приказом по учетной политике организации, а образец формы поместить в приложении к приказу.

Итак, в качестве первичных бухгалтерских документов организации могут использовать:

- унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Госкомстатом России;

- самостоятельно разработанные формы и регистры бухгалтерского учета, утвержденные руководителем экономического субъекта и содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Если организация использует унифицированные формы первичной учетной документации, то решение о выплате премий следует оформить приказом руководителя по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Если премируется один сотрудник, то нужно использовать форму N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", если же несколько - форму N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников".

Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты предусмотрено, что формы N N Т-11 и Т-11а применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Приказ составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором трудятся поощряемые сотрудники, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и объявляется работникам под расписку. На основании данных приказов (распоряжений) вносятся соответствующие записи в личные карточки сотрудников (форма N Т-2) и их трудовые книжки.

Об общих положениях премирования мы поговорили, теперь рассмотрим порядок определения среднего заработка с учетом премий.

Итак, порядок исчисления средней заработной платы регулируется ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и Положением о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922).

Во всех случаях при определении среднего заработка премии и вознаграждения (кроме исчисления средней заработной платы для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также ежемесячных пособий по уходу за ребенком) учитываются с учетом особенностей, установленных п. 15 Положения N 922.

Для справки. Порядок исчисления среднего заработка для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определен Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно п. 15 Положения N 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

В случае начисления в каком-либо месяце расчетного периода нескольких премий за один и тот же показатель организация имеет право самостоятельно решить, какую из премий она будет включать в расчет средней заработной платы (наибольшую, в порядке очередности выплат и так далее). Выбранный метод учета премий и вознаграждений организация должна отразить в положении о премировании;

Пример. Работнику организации с 17 ноября 2014 г. предоставлен очередной отпуск. Расчетный период отработан работником полностью (с 1 ноября 2013 г. по 31 октября 2014 г.).

Работнику были начислены премии за выполнение плана:

в 2013 г.:

- 12 ноября по итогам работы за октябрь - 3000 руб.;

- 6 декабря по итогам работы за ноябрь - 3000 руб.;

в 2014 г.:

- 5 марта начислена премия по итогам работы за февраль - 2500 руб.;

- 10 апреля по итогам работы за март - 3000 руб.;

- 6 мая по итогам работы за апрель - 3000 руб.;

- 3 июня по итогам работы за май - 3500 руб.;

- 5 августа по итогам работы за июль - 2000 руб.;

- 2 сентября по итогам работы за август - 2500 руб.;

- 6 ноября по итогам работы за октябрь - 3500 руб.

В данном примере для расчета среднего заработка не нужно учитывать только премию, начисленную работнику 6 ноября 2014 г., так как она начислена не в расчетном периоде. Остальные премии следует учитывать при расчете средней заработной платы в сумме:

3000 + 3000 + 2500 + 3000 + 3000 + 3500 + 2000 + 2500 = 22 500 руб.

Пример. Работнику организации с 17 ноября 2014 г. предоставлен очередной отпуск. Расчетный период отработан работником полностью (с 1 ноября 2013 г. по 31 октября 2014 г.).

Работнику организации в январе 2014 г. были начислены две премии, а именно:

- 14 января по итогам работы за декабрь 2013 г. - 3500 руб.;

- 31 января по итогам работы за январь текущего года - 2000 руб.

Предположим, что все остальные премии начислены в сроки, приведенные в предыдущем примере.

В данном случае организация самостоятельно решает, какую из премий она будет учитывать при расчете средней заработной платы, так как на основании п. 15 Положения N 922 в каждом месяце расчетного периода может быть учтено "не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода".

Предположим, что организация учитывает наибольшие по размеру премии.

Таким образом, при расчете средней заработной платы нужно учесть следующие премии: 3000 + 3000 + 3500 + 2500 + 3000 + 3000 + 3500 + 2000 + 2500 = 26 000 руб.

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода. То есть если организация применяет общеустановленный расчетный период (12 месяцев), то при определении средней заработной платы можно учесть не более четырех квартальных и двух полугодовых премий;

Пример. Работнику организации с 6 октября 2014 г. предоставлен очередной отпуск. Расчетный период отработан работником полностью (с 1 октября 2013 г. по 30 сентября 2014 г.).

За расчетный период работнику были начислены следующие квартальные премии:

- в октябре 2013 г. - премия за III квартал 2013 г. в сумме 2000 руб.;

- в январе 2014 г. - премия за IV квартал 2013 г. в сумме 3000 руб.;

- в апреле 2014 г. - премия за I квартал 2014 г. в сумме 2000 руб.;

- в июле 2014 г. - премия за II квартал 2014 г. в сумме 3000 руб.;

- в сентябре 2014 г. - премия за III квартал 2014 г. в сумме 2500 руб.

Согласно п. 15 Положения N 922 организация при расчете средней заработной платы имеет право учесть не более 4 квартальных премий. Таким образом, она вправе самостоятельно решать, какие премии за один показатель она будет учитывать при расчете среднего заработка (наибольшие, в порядке очередности выплаты и так далее).

Предположим, что положением о премировании предусмотрено, что для расчета средней заработной платы учитываются премии в порядке очередности выплат. Следовательно, для расчета будут учитываться следующие премии:

2000 руб. (премия за III квартал 2013 г.) + 3000 руб. (премия за IV квартал 2013 г.) + 2000 руб. (премия за I квартал 2014 г.) + 3000 руб. (премия за II квартал 2014 г.) = 10 000 руб.

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример. Работнику организации с 17 ноября 2014 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 дней. Расчетный период отработан работником полностью (с 1 ноября 2013 г. по 31 октября 2014 г.). Должностной оклад работника составляет 15 000 руб.

Отметим, что согласно п. 10 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).

Рассчитаем средний дневной заработок работника:

(15 000 руб. x 12 месяцев) / 12 / 29,3 = 511,95 руб.

Определим сумму отпускных:

511,95 руб. x 28 дней = 14 334,60 руб.

24 ноября 2014 г. работникам организации начисляются единовременные вознаграждения за выслугу лет в размере месячного оклада.

Если во время нахождения работника в отпуске ему было начислено такое вознаграждение, то оно должно быть учтено при исчислении средней заработной платы независимо от времени начисления. Следовательно, бухгалтер организации должен доначислить работнику отпускные в сумме 1194,54 руб. (15 000 руб. / 12 / 29,3 x 28 дней).

Порядок включения премий и вознаграждений в расчет средней заработной платы зависит от того, полностью или частично отработан расчетный (рабочий) период, что следует из абз. 5 п. 15 Положения N 922. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячных, ежеквартальных и других).

Заметим, что для расчета необходимо брать рабочие, а не календарные дни. На это указывает Письмо Минздравсоцразвития России от 26 июня 2008 г. N 2337-17, в котором сказано, что премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения N 922.

Пример. Работнику организации с 20 октября 2014 г. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период отработан работником полностью (с 1 октября 2013 г. по 30 сентября 2014 г.).

В октябре работнику начислена премия за III квартал 2014 г. в сумме 3000 руб.

В данном примере сумма квартальной премии, начисленная работнику в расчетном периоде, будет учтена в полном объеме, так как расчетный период отработан им полностью.

Пример. Работнику организации с 13 октября 2014 г. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. За расчетный период (с 1 октября 2013 г. по 30 сентября 2014 г.) работнику организации, кроме заработной платы, были выплачены 4 ежеквартальные премии по 2000 руб. и годовая премия за 2013 г. - 10 000 руб.

Согласно п. 15 Положения N 922 при расчете фактической заработной платы бухгалтер должен учесть все начисленные премии (квартальные и годовую).

Расчетный период отработан работником не полностью:

- в октябре 2013 г. он болел, отработал 8 дней;

- в декабре 2013 г. отработал 15 дней.

В данном примере премии начислены работнику без учета фактически отработанных рабочих дней, следовательно, они должны учитываться не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.

Из 246 дней расчетного периода сотрудник в расчетном периоде отработал 224 рабочих дня.

Таким образом, общая сумма премий, которую нужно учесть при расчете среднедневного заработка, составляет 16 390,24 руб. (((2000 руб. x 4 квартала) + 10 000 руб.) / 246 рабочих дней x 224 рабочих дня).

Пример. Работнику организации с 13 октября 2014 г. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период (с 1 октября 2013 г. по 30 сентября 2014 г.) отработан сотрудником не полностью: в декабре 2013 г. он болел, отработал 7 дней.

В апреле сотруднику была выплачена квартальная премия за I квартал 2014 г. Премия начислена пропорционально отработанному времени в I квартале 2014 г. в размере 3000 руб.

В данном примере премия начислена пропорционально отработанному времени, следовательно, при расчете средней заработной платы она учитывается полностью.

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что в расчете средней заработной платы учитываются все премии, которые начислены работнику в расчетном периоде, то есть 12 ежемесячных, 4 квартальных и 2 полугодовые премии, кроме премии по итогам года и иных подобных вознаграждений, которые начислены за предыдущий календарный год и участвуют в расчете среднего заработка независимо от времени начисления (в расчетном периоде или нет).

СРЕДНИЙ ДНЕВНОЙ ЗАРАБОТОК ДЛЯ РАСЧЕТА ОТПУСКНЫХ,

В ТОМ ЧИСЛЕ ЕСЛИ ОТПУСК С 1-ГО ЧИСЛА

Предоставляя работнику оплачиваемый отпуск, работодатель обязан выплатить ему отпускные, которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации рассчитываются исходя из среднего дневного заработка работника. О том, как именно рассчитывается средний дневной заработок работника при выплате отпускных, в том числе если отпуск начинается с 1-го числа месяца, мы и расскажем в этой статье.

Итак, работникам согласно ст. 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Порядок исчисления средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922).

Для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Напомним, что средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде. В свою очередь, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В соответствии с ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Заметим, в коллективном договоре и локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников, что установлено ч. 6 ст. 139 ТК РФ.

В силу ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Если отпуск начинается с 1-го числа месяца, то отпускные работник должен получить до окончания расчетного периода.

Иными словами, если расчетный период (например, с 1 декабря 2013 г. по 30 ноября 2014 г.) для расчета отпускных заканчивается непосредственно перед началом отпуска (например, 1 декабря 2014 г.), то работодатель сталкивается с проблемой корректного расчета, поскольку отпускные своему сотруднику он должен выплатить 25 ноября 2014 г., то есть до окончания расчетного периода.

В данной ситуации можно поступить одним из следующих способов.

Первый: выплату отпускных осуществить до окончания расчетного периода, исходя из размера среднего заработка, определенного с учетом фактически начисленных в месяце расчета сумм. При этом в следующем месяце (когда работник будет находиться в отпуске) можно будет сделать перерасчет с учетом тех сумм, которые работнику были начислены в последние дни расчетного месяца после выплаты отпускных. Одновременно с выплатой очередной заработной платы работнику, вышедшему из отпуска, будет произведена доплата отпускных.

Второй способ основан на определенном доверии к работнику. Работнику авансом начисляются суммы заработной платы до окончания месяца, чтобы с учетом их можно было рассчитать отпускные без последующего перерасчета. В этом случае если работник заболеет непосредственно перед отпуском, то после отпуска придется делать перерасчет с уменьшением суммы отпускных.

Исходя из ТК РФ и Положения N 922 порядок расчета отпускных зависит от того, в каких днях предоставляется отпуск: в рабочих или календарных.

Как правило, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется в календарных днях, что следует из ст. 115 ТК РФ.

Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,3, о чем сказано в ч. 4 ст. 139 ТК РФ.

Заметим, что среднемесячное число календарных дней, равное 29,3, введено Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" и Трудовой кодекс Российской Федерации". Названный Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть со 2 апреля 2014 г.

Соответствующие изменения внесены и в п. 10 Положения N 922.

По Информации Минтруда России от 16 июня 2014 г. "О необходимости перерасчета отпускных сумм с учетом изменения среднемесячного числа календарных дней" если начало отпуска приходится на 1 апреля 2014 г., то за один день производится расчет отпускных сумм с применением среднемесячного числа календарных дней 29,4, за остальные дни - с применением среднемесячного числа календарных дней 29,3.

Если начало отпуска приходится на 2 апреля 2014 г., то расчет отпускных сумм производится с применением среднемесячного числа календарных дней 29,3.

Пример (цифры условные). Работнику организации с 1 декабря 2014 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с 1 декабря 2013 г. по 30 ноября 2014 г.) отработан работником полностью.

Предположим, что сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, составила 204 000 руб.

Определим средний дневной заработок:

204 000 руб. / 12 / 29,3 = 580,20 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

580,20 руб. x 28 дней = 16 245,6 руб.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны работником не полностью либо из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней 29,3, умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней 29,3 на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка работника на количество календарных дней отпуска.

Пример (цифры условные). Работнику организации с 12 августа 2014 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде с 11 по 18 июля 2014 г. работник болел.

Предположим, что сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, составила 202 867 руб.

Рассчитаем количество календарных дней в неполном календарном месяце (июль 2014 г.):

29,3 / 31 день x 23 дня = 21,73 дня.

Определим среднедневной заработок работника:

202 867 руб. / (29,3 x 11 месяцев + 21,73 дня) = 589,22 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

589,22 руб. x 28 дней = 16 498,16 руб.

Необходимо отметить, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Кроме того, по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). Предоставление работнику неиспользованного отпуска с последующим увольнением является правом работодателя, а не его обязанностью.

При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска. Однако все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами. Так же следует поступить с трудовой книжкой и другими документами, связанными с работой, которые работодатель обязан предоставить работнику, - их нужно выдать работнику перед уходом в отпуск, то есть в последний день работы.

Другими словами, фактически трудовые отношения с работником прекращаются с момента начала отпуска. Именно поэтому в соответствии с ч. 4 ст. 127 ТК РФ работник, которому неиспользованный отпуск предоставлен с последующим увольнением по его собственной инициативе, не вправе отозвать свое заявление об увольнении после начала отпуска, пусть даже это только первый день отпуска. Такое мнение высказано в Письме Роструда от 24 декабря 2007 г. N 5277-6-1.

Если работник увольняется в связи с истечением срока трудового договора, то отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Статьей 126 ТК РФ определено, что по письменному заявлению работника часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, либо любое количество дней из этой части.

Пример. Работнику организации предоставлены:

- основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней;

- дополнительный оплачиваемый отпуск - 8 календарных дней.

Кроме этого, работником не были использованы 4 дня дополнительного отпуска за предыдущий год. Работник написал заявление о замене части отпуска денежной компенсацией.

Таким образом, денежная компенсация за прошлый год должна быть выплачена за 4 дня, за текущий год - за 8 дней, а 28 дней основного отпуска работник должен отдыхать.

Обратите внимание, что нельзя заменить денежной компенсацией ежегодный основной оплачиваемый отпуск и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

Некоторым категориям лиц отпуск предоставляется в рабочих днях, например сезонным работникам (ст. 295 ТК РФ) или работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев (ст. 291 ТК РФ). Таким работникам предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Пунктом 11 Положения N 922 определено, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример (цифры условные). Организация заключила трудовой договор с сезонным работником, согласно которому работник принят на работу с 1 сентября по 31 октября 2014 г. В соответствии с условиями договора организация выплачивает ему денежное вознаграждение в сумме 30 000 руб.

Количество рабочих дней в пересчете на 6-дневную рабочую неделю за этот период составляет 53 дня (в сентябре - 26 дней, в октябре - 27 дней).

Так как работник отработал 2 полных календарных месяца, ему предоставлен отпуск 4 рабочих дня.

Определим среднюю заработную плату:

30 000 руб. / 53 дня = 566,04 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

566,04 руб. x 4 дня = 2264,16 руб.

Обратите внимание, что о порядке исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе с учетом годовых премий, даны разъяснения в Письме Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. N 535-17. В частности, в нем сказано, что при определении среднего заработка для оплаты отпусков вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, в соответствии с абз. 4 п. 15 Положения N 922 учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Следовательно, вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода.

В случае если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Пунктом 12 Положения N 922 закреплено, что при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с п. п. 10 и 11 Положения N 922.

Таким образом, в отношении сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, применяется общий порядок расчета отпускных.

Пунктом 14 Положения N 922 установлено, что при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Учебные отпуска предоставляются работникам строго в сроки, указанные в справке-вызове учебного заведения, поскольку именно этот документ дает право не работать во время учебы.

Отметим, что форма справки-вызова утверждена Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 19 декабря 2013 г. N 1368 "Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования".

Средний заработок для оплаты учебных отпусков исчисляется в порядке, установленном для ежегодных отпусков.

Для работников предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совмещающих получение образования с работой, коллективным договором или трудовым договором (контрактом) могут предусматриваться увеличение продолжительности дополнительных отпусков, предоставление отпуска с сохранением заработной платы вместо отпуска без сохранения заработной платы и иные меры поддержки.

СРЕДНЕСПИСОЧНАЯ И СРЕДНЯЯ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ,

ЦЕЛИ И МЕТОДИКА РАСЧЕТА С 2015 ГОДА

Требование рассчитать среднесписочную или среднюю численность работников указано во многих нормативно-правовых документах Российской Федерации. Поэтому в данной статье предлагаем более подробно рассмотреть, для каких конкретно целей необходимо определять среднесписочную численность работников, а также по какой методике рассчитывается данная численность.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены случаи, когда требуется расчет средней или среднесписочной численности.

Определение средней численности работников необходимо для:

- определения категории субъекта малого и среднего предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- подтверждения права на применение и прекращение применения упрощенной системы налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ));

- подтверждения права на применение и прекращение применения патентной системы налогообложения (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Определение среднесписочной численности работников требуется для:

- представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме (ст. 80 НК РФ);

- освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- признания в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организаций (п. 2 ст. 288 НК РФ);

- определения доли прибыли по деятельности каждого отделения иностранной организации, являющегося постоянным представительством, в рамках единого технологического процесса (п. 4 ст. 307 НК РФ);

- освобождения от налога на имущество (для имущества, используемого для производства и (или) реализации определенного вида товаров, работ и услуг) (п. 3 ст. 381 НК РФ);

- освобождения от земельного налога в отношении земельных участков, которые используются для производства и (или) реализации определенного вида товаров, работ и услуг, организациями, использующими труд инвалидов (п. 5 ст. 395 НК РФ);

- представления ежеквартальных расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

- расчета квоты для приема на работу инвалидов (ст. 21 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации");

- заполнения годовой статистической формы N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденной Приказом Росстата от 24 сентября 2014 г. N 580 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий" (далее - Приказ N 580).

А в некоторых случаях требуется расчет как средней, так и среднесписочной численности, а именно для:

- определения права на применение единого налога на вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ);

- заполнения статистической формы N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденной Приказом N 580;

- заполнения квартальной статистической формы N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утвержденной Приказом Росстата от 4 сентября 2014 г. N 547 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий";

- применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций (п. п. 3, 6 ст. 284.1 НК РФ);

- применения пониженного тарифа страховых взносов организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ));

- заполнения формы-4 ФСС "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения", утвержденной Приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. N 107н.

Определяется средняя и среднесписочная численность работников в соответствии с порядком, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, а именно в соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Указания N 428). Заметим, что в данных Указаниях подробно рассмотрен порядок определения списочной численности состава организации и общей численности всех сотрудников, включая внешних совместителей и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Рассмотрим методику расчета средней и среднесписочной численности работников.

Средняя численность работников организации включает в себя (п. 77 Указаний N 428):

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п. 78 Указаний N 428 среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-е по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных либо праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. На это указывает п. 79 Указаний N 428.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

- фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;

- находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;

- не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);

- не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

- принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором или штатным расписанием. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу. К этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности:

работники в возрасте до 18 лет;

работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда;

женщины, которым предоставлены дополнительные перерывы в работе для кормления ребенка;

женщины, работающие в сельской местности;

работники, являющиеся инвалидами I и II группы;

- принятые на работу с испытательным сроком;

- заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом (надомники). В списочной и среднесписочной численности работников надомники учитываются за каждый календарный день как целые единицы;

- сотрудники, имеющие специальные звания;

- направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;

- временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;

- студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);

- обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;

- обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работники, поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;

- имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;

- получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;

- находившиеся в отпусках по беременности и родам, отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;

- принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);

- находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы независимо от длительности отпуска;

- находившиеся в простоях по инициативе работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также в неоплаченных отпусках по инициативе работодателя;

- принимавшие участие в забастовках;

- работавшие вахтовым методом. Если организации не имеют обособленных подразделений на территории другого субъекта Российской Федерации, где производятся вахтовые работы, то работники, выполнявшие работы вахтовым методом, учитываются в отчете организации, с которой заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера;

- иностранные граждане, работавшие в организациях, расположенных на территории России;

- совершившие прогулы;

- находившиеся под следствием до решения суда.

Перечень работников, которые не включаются в списочную численность, приведен в п. 80 Указаний N 428.

При определении среднесписочной численности работников следует иметь в виду следующее.

1. Некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность (п. 81.1 Указаний N 428). К таким работникам относятся:

- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам; лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;

- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (например, военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу (п. 81.2 Указаний N 428).

3. Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени (п. 81.3 Указаний N 428).

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

1) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками. Для этого общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели, например:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

2) определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Для этого отработанные человеко-дни делятся на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Пример. В организации три сотрудника заняты на работе неполное рабочее время - по 2,5 часа в день. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,3 человека (2,5 часа / 8 часов).

Предположим, что в апреле Иванов отработал 22 рабочих дня, Петров - 14, Сидоров - 5. Средняя численность не полностью занятых работников составила 0,6 человека ((0,3 x 22 дня) + (0,3 x 14 дней) + (0,3 x 5 дней) / 22 рабочих дня в апреле). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

Отметим, что работники, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы. Лица, работавшие неполное рабочее время по инициативе работодателя, учитываются в среднесписочной численности работников также как целые единицы.

Рассмотрим порядок расчета среднесписочной численности работников, выполнявших работу полный рабочий день, в организации (работающей по графику пятидневной рабочей недели) за отчетный месяц на конкретном примере.

Пример. Приведем данные о списочной численности работников организации за месяц:

Число месяца

Списочная численность

В том числе не подлежит включению в среднесписочную численность (на основании п. 81.1 Указаний N 428)

Подлежит включению в среднесписочную численность (гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

1

155

-

155

2

155

-

155

3 (суббота)

155

-

155

4 (воскресенье)

155

-

155

5

158

-

158

6

158

-

158

7

158

-

158

8

165

3

162

9

165

3

162

10 (суббота)

165

3

162

11 (воскресенье)

165

3

162

12

165

3

162

13

165

3

162

14

165

3

162

15

160

-

160

16

160

-

160

17 (суббота)

165

-

165

18 (воскресенье)

165

-

165

19

170

-

170

20

170

2

168

21

170

2

168

22

170

2

168

23

170

2

168

24 (суббота)

170

2

168

25 (воскресенье)

170

2

168

26

170

2

168

27

170

2

168

28

170

2

168

29

165

2

163

30

165

2

163

31 (суббота)

155

2

153

Сумма

5039

Таким образом, сумма численности работников списочного состава за все дни месяца, подлежащих включению в среднесписочную численность, составляет 5039, календарное число дней в месяце - 31, среднесписочная численность работников за месяц составила 163 человека (5039 / 31 день). Численность показывается в целых единицах.

Среднесписочная численность работников за квартал рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три (п. 81.5 Указаний N 428).

Пример. Организация имела среднесписочную численность работников: в июле - 320 человек, в августе - 330 человек, в сентябре - 350 человек.

Следовательно, среднесписочная численность работников за III квартал равна 333 человека ((320 человек + 330 человек + 350 человек) / 3).

Согласно п. 81.6 Указаний N 428 среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев за период с начала года, то есть соответственно на 2, 3, 4 и так далее.

Пример. Организация осуществляет свою деятельность с апреля. Среднесписочная численность работников составила: в апреле - 150 человек, в мае - 160, в июне - 190 человек.

Следовательно, среднесписочная численность работников за период с начала года (за 6 месяцев) составила 83 человека ((150 человек + 160 человек + 190 человек) / 6 месяцев).

Среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (п. 81.7 Указаний N 428).

В соответствии с п. 81.8 Указаний N 428 среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц, например в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства, определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Пример. Вновь созданная организация начала осуществлять свою деятельность с 24 ноября 2014 г. Численность работников списочного состава в данной организации составляет:

Число месяца

Списочная численность

В том числе не подлежит включению в среднесписочную численность (на основании п. 81.1 Указаний N 428)

Подлежит включению в среднесписочную численность (гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

24

175

-

175

25

176

-

176

26

180

-

180

27

184

-

184

28

182

-

182

29 (суббота)

182

-

182

30 (воскресенье)

182

-

182

31

184

-

184

Сумма

1445

Таким образом, сумма численности работников списочного состава за март, подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 1445 человек, календарное число дней в марте - 31, среднесписочная численность работников в марте составила 47 человек (1445 человек / 31 день).

Отметим, ко вновь созданным организациям не относятся организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.

Организации, временно приостановившие работу по причинам производственно-экономического характера, определяют среднесписочную численность работников на общих основаниях.

Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3 (п. 81.9 Указаний N 428).

Пример. Вновь созданная организация начала осуществлять свою деятельность с июня. Среднесписочная численность работников за июнь составляла 120 человек. Следовательно, среднесписочная численность работников за II квартал для этой организации составила 40 человек (120 человек / 3 месяца).

Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем сложения среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.

Пример. Организация с сезонным характером работы начала осуществлять свою деятельность в июне и закончила работать в августе.

Среднесписочная численность работников составляла: в июне - 140 человек, в июле - 1200, в августе - 1300. Среднесписочная численность работников за год составила 220 человек ((140 человек + 1200 человек + 1300 человек) / 12).

Работники, состоящие в списочном составе организации, привлеченные на общественные работы или работы временного характера на условиях внутреннего совместительства (в связи с мерами, принятыми по снижению напряженности на рынке труда), учитываются в среднесписочной численности один раз по месту основной работы; в фонде заработной платы показывается сумма заработной платы с учетом оплаты труда на общественных работах, в численности отработанных человеко-часов - часы работы этих работников с учетом часов работы на общественных работах (п. 81.11 Указаний N 428).

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

Средняя численность внешних совместителей за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.

В п. 83 Указаний N 428 сказано, что средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем сложения средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного года.

В том случае если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются:

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;

- лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера;

- лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

В количество отработанных человеко-часов включаются фактически отработанные работниками часы с учетом сверхурочных и отработанных в праздничные (нерабочие) и выходные (по графику) дни, как по основной работе (должности), так и по совмещаемой в этой же организации, включая часы работы в служебных командировках (п. 84 Указаний N 428).

В отработанные человеко-часы не включаются:

- время нахождения работников в ежегодных, дополнительных, учебных отпусках, отпусках по инициативе работодателя;

- время повышения квалификации работников с отрывом от работы;

- время болезни;

- время простоя;

- часы перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

- часы сокращения продолжительности работы отдельных категорий работников, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени;

- время участия в забастовках;

- другие случаи отсутствия работников на работе независимо от того, сохранялась за ними заработная плата или нет.

В силу п. 92.12 Указаний N 428 при заполнении организацией один раз в квартал сведений о количестве отработанных работниками человеко-часов в случаях изменения осуществляемых организацией видов деятельности следует иметь в виду следующее.

Если организация осуществляет различные виды деятельности, часть из которых в течение квартала имели нерегулярный характер, и, например, в марте данные виды деятельности не осуществлялись, то в отчете по форме N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" за январь - март организация выделяет в свободных строках эти виды деятельности с заполнением только сведений о количестве отработанных за январь - март работниками человеко-часов. При этом данные о численности и фонде заработной платы работников по видам деятельности, которые в марте не осуществлялись, не заполняются.

В аналогичном порядке показываются сведения по выплатам социального характера (один раз в квартал).

Организация, оказывающая услуги по предоставлению рабочей силы другой организации и имеющая коды основного вида деятельности 74.50.1 "Предоставление услуг по найму рабочей силы" или 74.50.2 "Предоставление услуг по подбору персонала" ОКВЭД, при заполнении формы N П-4 выделяет в свободных строках данные о работниках, занимающихся этими видами экономической деятельности, и о работниках, выполнявших работу в других организациях (по соответствующим видам деятельности выполняемой работы).

ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЯ ПО БЕЗРАБОТИЦЕ

Как показывает практика, уволенные работники иногда обращаются в бухгалтерию организации с просьбой предоставить им справку о заработке для службы занятости. В этом случае бухгалтеру данной организации необходимо правильно рассчитать средний заработок уволенного работника. О том, как следует производить расчет данного заработка, мы и расскажем в этой статье.

Прежде всего отметим, что безработными признаются трудоспособные граждане, не имеющие работы и заработка, зарегистрированные в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищущие работу и готовые приступить к ней. На это указывает п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (далее - Закон N 1032-1). При этом в качестве заработка не учитываются выплаты выходного пособия и сохраняемого среднего заработка гражданам, уволенным в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем, сокращением численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя.

Правила регистрации безработных граждан, Правила регистрации граждан в целях поиска подходящей работы и Требования к подбору подходящей работы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 сентября 2012 г. N 891 "О порядке регистрации граждан в целях поиска подходящей работы, регистрации безработных граждан и Требованиях к подбору подходящей работы" (далее - Постановление N 891).

Согласно п. 4 Правил регистрации безработных граждан, утвержденных Постановлением N 891, постановка на регистрационный учет безработных граждан осуществляется государственными учреждениями службы занятости населения при предъявлении указанными гражданами, в частности, справки о среднем заработке за последние 3 месяца по последнему месту работы.

Заметим, что данная справка позволяет государственному учреждению службы занятости выплатить безработному гражданину пособие по безработице. Ведь на основании ст. 28 Закона N 1032-1 одной из гарантий социальной поддержки безработных граждан со стороны государства является выплата указанного пособия.

Порядок определения размеров пособия по безработице установлен ст. 30 Закона N 1032-1. В силу названной статьи пособие по безработице выплачивается гражданам, уволенным по любым основаниям, и устанавливается в процентном отношении к среднему заработку, исчисленному за последние три месяца по последнему месту работы, если они в течение 12 месяцев, предшествовавших началу безработицы, имели оплачиваемую работу не менее 26 недель на условиях полного рабочего дня (полной рабочей недели) или на условиях неполного рабочего дня (неполной рабочей недели) с пересчетом на 26 недель с полным рабочим днем (полной рабочей неделей).

Во всех иных случаях, в том числе гражданам:

- впервые ищущим работу (ранее не работавшим),

- стремящимся возобновить трудовую деятельность после длительного (более одного года) перерыва,

- уволенным за нарушение трудовой дисциплины или другие виновные действия, предусмотренные законодательством Российской Федерации,

- уволенным по любым основаниям в течение 12 месяцев, предшествовавших началу безработицы, и имевшим в этот период оплачиваемую работу менее 26 недель,

- направленным органами службы занятости на обучение и отчисленным за виновные действия, - пособие выплачивается в размере минимальной величины пособия по безработице.

Обратите внимание, что минимальная величина пособия по безработице на 2015 г. составляет 850 руб., что следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2014 г. N 1382 "О размерах минимальной и максимальной величин пособия по безработице на 2015 год".

Порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице утвержден Постановлением Минтруда России от 12 августа 2003 г. N 62 "Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости" (далее - Порядок N 62). Заметим, что данный Порядок определяет правила исчисления средней заработной платы (среднего заработка), в частности для определения размера пособия по безработице, в том числе в период временной нетрудоспособности безработного, а также в период участия безработного в общественных работах.

Согласно п. 2 Порядка N 62 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие виды выплат в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда.

Вышеприведенный перечень не является исчерпывающим, поэтому выплаты, не поименованные в нем, но предусмотренные системой оплаты труда, то есть закрепленные локальными нормативными актами работодателя, включаются в состав выплат, которые учитываются для расчета среднего заработка.

В силу п. 3 Порядка N 62 средний заработок работника исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу увольнения.

В соответствии с п. 4 Порядка N 62 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, назначаются и выплачиваются на основании Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Разъяснения о порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами даны в Постановлении Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 4 апреля 2000 г.;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 Порядка N 62 если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, которое исключается из расчетного периода на основании п. 4 Порядка N 62, то его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то его средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце увольнения (п. 6 Порядка N 62).

Пунктом 7 Порядка N 62 установлено, что для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средняя заработная плата работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде (в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в организации).

Пример. Уволенный 1 декабря 2014 г. работник обратился в организацию с просьбой предоставить справку о среднем заработке для службы занятости.

Должностной оклад уволенного работника составлял 12 000 руб., ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой, составляла 2000 руб.

Работником полностью отработаны месяцы сентябрь и октябрь, а в ноябре он 10 дней находился на больничном. Количество рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели:

в сентябре - 22 дня;

в октябре - 23 дня;

в ноябре - 18 дней, из них фактически отработаны 8 дней.

В ноябре заработная плата работника составила 5333,33 руб. (12 000 руб. / 18 дней x 8 дней), а премия - 888,89 руб. (2000 руб. / 18 дней x 8 дней).

Пунктом 9 Порядка N 62 установлено: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью либо из него исключалось время в соответствии с п. 4 Порядка N 62, то премии и вознаграждения будут учитываться при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Рассчитаем средний дневной заработок:

((12 000 руб. x 2 месяца) + 5333,33 руб. + (2000 руб. x 2 месяца) + 888,89 руб.) / (22 + 23 + 8) = 645,70 руб.

Размер средней заработной платы, которую необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости, составит 11 407,37 руб. (645,70 руб. x ((22 + 23 + 8) / 3)).

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок работника исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Согласно п. 8 Порядка N 62 в организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени, средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на среднемесячное количество рабочих часов в расчетном периоде в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели.

При этом средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этом периоде.

Пример (цифры условные). Уволенный 1 декабря 2014 г. работник обратился в организацию с просьбой предоставить справку о среднем заработке для службы занятости.

В расчетный период входят сентябрь, октябрь, ноябрь 2014 г.

В организации, где работал работник, применяется суммированный учет рабочего времени.

Количество рабочих часов уволенного работника по графику 40-часовой рабочей недели составляет:

в сентябре - 176 часов, из них отработаны 144 часа, и заработная плата составила 14 400 руб.;

в октябре - 184 часа, из них отработаны 156 часов, и заработная плата составила 15 600 руб.;

в ноябре - 144 часа, из них отработаны 135 часов, и заработная плата составила 13 500 руб.

Рассчитаем средний часовой заработок:

(14 400 руб. + 15 600 руб. + 13 500 руб.) / (144 часа + 156 часов + 135 часов) = 100,00 руб.

Размер средней заработной платы, которую необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости, составит 16 800,00 руб. (100,00 руб. x (176 + 184 + 144) / 3).

При определении среднего заработка для определения пособия по безработице ежемесячные премии и вознаграждения учитываются не более одной за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода (п. 9 Порядка N 62). Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются не более одной премии за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано работником не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Порядка N 62, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 9 Порядка N 62.

Если в организации (филиале, структурном подразделении) произошло повышение тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения), то средний заработок работников повышается в следующем порядке (п. 10 Порядка N 62):

- если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, рассчитанные путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

Пример. Уволенный 1 декабря 2014 г. работник обратился в организацию с просьбой предоставить справку о среднем заработке для службы занятости. Расчетный период (сентябрь, октябрь, ноябрь 2014 г.) отработан работником полностью. В филиале организации (в штате которого числился уволенный работник) с 1 ноября произошло повышение окладов с 10 000 до 12 000 руб.

Рассчитаем коэффициент повышения:

12 000 руб. / 10 000 руб. = 1,2.

Рассчитаем средний дневной заработок:

((10 000 руб. + 10 000 руб.) x 1,2 + 12 000 руб.) / 60 дней = 600 руб., где 60 - количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

Размер средней заработной платы, которую необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости, составит: (600 руб. x (60 дней / 3)) = 12 000 руб.

- если повышение тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) произошло после расчетного периода до дня увольнения, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Пример. Уволенный 8 декабря 2014 г. работник обратился в организацию с просьбой предоставить справку о среднем заработке для службы занятости.

Расчетный период (сентябрь, октябрь, ноябрь 2014 г.) отработан работником полностью.

В филиале организации (в штате которого числился уволенный работник) с 1 декабря произошло повышение окладов с 10 000 до 12 000 руб.

Рассчитаем коэффициент повышения:

12 000 руб. / 10 000 руб. = 1,2.

Рассчитаем средний дневной заработок:

(10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.) / 60 дней = 500 руб.

Размер средней заработной платы, которую необходимо указать в справке, представляемой в службу занятости, составит 12 000 руб. ((500 руб. x (60 дней / 3)) x 1,2).

- если повышение произошло после увольнения работника, то повышение средней заработной платы не производится.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников согласно п. 11 Порядка N 62 повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления указанных надбавок, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

- если повышение произошло после увольнения работника, указанные надбавки, включенные в средний заработок, не повышаются.

Обратите внимание, что организация обязана выдать уволенному сотруднику справку о среднем заработке не позднее трех рабочих дней со дня получения соответствующего письменного заявления, что следует из ст. 62 Трудового кодекса Российской Федерации.

Форма справки нормативными правовыми актами Российской Федерации не утверждена. В связи с этим организация может выдать данную справку в произвольной форме с указанием общепринятых для документов организации (работодателя) реквизитов и содержащую сведения о среднем заработке, рассчитанном в соответствии с Порядком N 62. На это указывает и Письмо Роструда от 8 ноября 2010 г. N 3281-6-2 "О форме справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы", в котором также уточняется, что, поскольку на федеральном уровне форма справки о среднем заработке за последние три месяца по последнему месту работы, содержащей необходимую информацию для определения размера пособия по безработице, не утверждена, справка, утвержденная органами государственной власти субъектов Российской Федерации, может быть использована в работе органов службы занятости до утверждения формы данной справки на федеральном уровне.

Непредставление справки по форме, утвержденной нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, не может служить основанием для отказа в признании гражданина безработным и начислении пособия по безработице.

ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ,

УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо определить средний заработок работника. О том, как именно рассчитывается средний заработок работника при исчислении указанных пособий, мы и расскажем в данной статье.

Обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - работники), осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен непосредственно ст. 14 Закона N 255-ФЗ, а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 (далее - Положение N 375).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения N 375 пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (далее - расчетный период). Например, работник организации заболел 12 ноября 2014 г., следовательно, для расчета суммы пособия необходимо определить средний заработок работника за период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.

При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). На это указывает ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения N 375.

Отметим, что в расчет берется в том числе заработок, полученный работником за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Исключение составляют случаи, когда пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работнику на основании ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у работодателя, назначающего и выплачивающего пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! Для сотрудников, работающих по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.3 и 3.4 ст. 58 и ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной в этом календарном году. На это указывает ч. 2.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению работника могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) (далее - расчетный период), но при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Например, сотрудница организации 7 октября 2014 г. заболела. В расчетном периоде (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. В целях расчета среднего заработка сотрудница подала заявление об учете доходов, начисленных ей в 2010, 2011 гг. На основании этого заявления, а также на основании того, что заработок, полученный сотрудницей за 2010, 2011 гг., приведет к увеличению размера пособия, сумма указанного пособия рассчитывается исходя из среднего заработка за период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.

На практике может возникнуть ситуация, когда работник в расчетном периоде не имел заработка, а также средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая. В этом случае средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (далее - МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, что следует из ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения N 375.

При этом необходимо иметь в виду, что если на момент наступления страхового случая работник работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени работника.

Отметим, что МРОТ с 1 января 2014 г. составляет 5554 руб. в месяц, что установлено ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". С 1 января 2015 г. МРОТ составит 5965 руб. Изменения внесены Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Сравнение среднего месячного заработка работника, определенного за расчетный период, с МРОТ должно производиться через средний дневной заработок. На это указывает Фонд социального страхования Российской Федерации в Письме от 11 марта 2011 г. N 14-03-18/05-2129 "О направлении Постановления Правительства Российской Федерации от 1 марта 2011 г. N 120". При этом средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с п. 15(3) Положения N 375 определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

Таким образом, если в расчетном периоде (2012 и 2013 гг.) средний заработок работника, например, составил 100 000 руб., то для исчисления пособия необходимо сравнить фактический средний дневной заработок работника, который в рассматриваемом случае составит 136,99 руб. (100 000 руб. / 730), и средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, который будет равен 182,60 руб. (5554 x 24 / 730), и из этих двух величин необходимо выбрать большую (182,60 руб.).

Следует отметить, что при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком исходя из МРОТ средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (п. 23 Положения N 375).

Исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком во всех вышеперечисленных случаях не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ). Отметим, что с 1 января 2014 г. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 2576,63 руб. - по уходу за первым ребенком и 5153,24 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми. С 1 января 2015 г. эти суммы будут увеличены до 2718,35 руб. - по уходу за первым ребенком и 5436,67 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми.

Данные суммы, в силу ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ, определены с учетом индексации, установленной соответствующими законами о федеральном бюджете.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры пособий, исчисленные работнику исходя из МРОТ, определяются с учетом этих коэффициентов.

Согласно п. 12 Положения N 375, если работник в расчетном периоде был переведен на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.

Пример. Работнику организации с октября 2014 г. повышена заработная плата.

Следовательно, при определении среднего заработка заработная плата должна учитываться в повышенном (начисленном) размере начиная с октября 2014 г. Индексацию среднего заработка в этом случае производить не нужно.

Как уже было сказано выше, пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника. Средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения N 375). Если назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими работодателями в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, то средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих работодателей.

Отметим, что в 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ составляла 512 000 руб., а в 2013 г. - 568 000 руб. На это указывают ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.", Постановление Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.".

Следовательно, средний заработок, из которого исчисляется пособие, не может превышать 512 000 руб. за 2012 г. и 568 000 руб. за 2013 г. Например, работнику организации за 2012 - 2013 г. были начислены выплаты в размере 556 000 руб. и 593 000 руб. соответственно. Данные выплаты включаются в средний заработок. Поскольку размер среднего заработка превышает 512 000 руб. за 2012 г. и 568 000 руб. за 2013 г., для расчета пособия следует учитывать только средний заработок исходя из предельной величины базы для расчета страховых взносов, то есть в размере 1 080 000 руб. (за 2012 г. - 512 000 руб., за 2013 г. - 568 000 руб.).

Если же работник занят у нескольких работодателей, то каждый из них должен исчислять сумму пособия исходя из среднего заработка за каждый календарный год расчетного периода в сумме, не превышающей указанного ограничения (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Например, работник на момент наступления страхового случая и в расчетном периоде работал в двух организациях - А и Б. За 2012 - 2013 гг. ему были начислены выплаты в организации А - 556 000 руб. и 593 000 руб. соответственно, в организации Б - 200 000 руб., 250 000 руб. соответственно, которые включаются в средний заработок. Таким образом, организации А для расчета пособия следует учитывать средний заработок исходя из предельной величины базы для расчета страховых взносов, то есть в размере 1 080 000 руб. (за 2012 г. - 512 000 руб., за 2013 г. - 568 000 руб.). Организации Б для расчета пособия следует учитывать средний заработок, равный 450 000 руб. (2011 г. - 200 000 руб., 2012 г. - 250 000 руб.).

В силу п. 15 Положения N 375 во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с п. 23 Положения N 375.

Согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(1) Положения N 375 средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком на основании ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения N 375 определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ не начислялись.

Обратите внимание! Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения N 375, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных, в соответствии с Законом N 212-ФЗ, на 2 календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. На это указывает ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения N 375.

Учитывая изложенное, предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в 2014 г., составляет 1479,45 руб. ((512 000 + 568 000) / 730). Аналогичные расчеты содержатся и в Письме ФСС РФ от 11 января 2013 г. N 15-03-18/12-169 "О порядке назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 году".

Имейте в виду, что при определении среднего дневного заработка при исчислении пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком количество календарных дней расчетного периода определяется с учетом особенности високосного года, который составляет 366 календарных дней. На это обращено внимание в Информации ФСС РФ от 17 января 2013 г. "Об изменениях, внесенных в федеральное законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Таким образом, расчетный период может составлять 730 календарных дней, 731 календарный день в случае, если один год расчетного периода високосный, а в случае замены календарных годов (календарного года), предусмотренных законодательством, на високосный год (високосные годы) расчетный период может составлять 732 календарных дня.

На основании п. 15(3) Положения N 375 в случаях, указанных в п. 11(1) Положения N 375, для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен рассмотренными выше п. п. 15(1) - 15(3) Положения N 375, что следует из п. 16 названного Положения.

Размер дневных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. ст. 7, 11 Закона N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Напомним, что, к примеру, размер пособия по временной нетрудоспособности на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ в зависимости от страхового стажа работника составляет:

- при стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка;

- при стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- при стаже от 6 месяцев до 5 лет - 60% среднего заработка.

Размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример. Сотрудник организации с 14 октября 2014 г. по 22 октября 2014 г. (9 календарных дней) болел. На момент наступления нетрудоспособности его страховой стаж составлял 9 лет, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности будет исчисляться исходя из 100% среднего заработка.

За расчетный период (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) сотруднику был начислен заработок в сумме 1 110 000 руб., из них:

в 2012 г. - 537 000 руб.;

в 2013 г. - 573 000 руб.

Как следует из действующего законодательства, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать 512 000 руб. за 2012 г. и 568 000 руб. за 2013 г.

Следовательно, для расчета пособия необходимо учитывать заработок в размере 1 080 000 руб. (за 2012 г. - 512 000 руб., за 2013 г. - 568 000 руб.).

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок сотрудника составит 1479,45 руб. (1 080 000 руб. / 730).

Размер дневного пособия сотрудника составит 1479,45 руб. (1479,45 руб. x 100%).

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 13 315,05 руб. (1479,45 руб. x 9 дней).

На практике довольно часто возникают ситуации, когда работники уходят на больничный или в отпуск по беременности и родам, имея страховой стаж менее шести месяцев. В этом случае, в силу ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ, работникам выплачиваются пособия в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (с 1 января 2014 г. - 5554 руб.). В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособия выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов (п. 20 Положения N 375).

Если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам. При этом размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Что касается ежемесячного пособия по уходу за ребенком, то данное пособие, за исключением случаев исчисления указанного пособия, предусмотренных п. 11(1) Положения N 375, исчисляется исходя из среднего заработка работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, рассчитываемого в соответствии с п. 15(2) Положения N 375, на 30,4 (п. 23 Положения N 375).

Согласно ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ. Отметим, что на основании указанной статьи ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка работника, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Законом N 81-ФЗ, то есть не менее 2576,63 руб. - по уходу за первым ребенком и 5153,24 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми в 2014 г. и 2718,35 руб. - по уходу за первым ребенком и 5436,67 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми в 2015 г.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка работника и не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, согласно ч. 2.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 3 Положения N 375 принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, то есть равным 5554 руб. Напомним, что застрахованными лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, могут быть адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ за календарный год, предшествующий наступлению страхового случая. На это указывает ч. 3 ст. 2 Закона N 255-ФЗ.

При этом средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам на основании п. 15(4) Положения N 375 определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого календарного месяца, на которые приходится страховой случай.

Отметим, что при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком исходя из МРОТ средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (п. 23 Положения N 375).

Имейте в виду, что исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком для вышеуказанных лиц не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Законом N 81-ФЗ.