Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Казанский государственный энергетический университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

999-Б / Учет расчетов с персоналом по оплате труда / Порядок исчисления средней заработной платы и численности.rtf

Скачиваний:

Добавлен:

29.03.2016

Размер:

902.41 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 98 9 > Следующая >>>

Как учитываются разовые выплаты при назначении пособий

Многие работодатели, помимо выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, осуществляют выплаты, носящие разовый характер и не обусловленные системой оплаты труда. О том, в каком порядке учитываются разовые выплаты при расчете среднего заработка для оплаты пособий, мы и расскажем в этой статье.

Для начала напомним, что обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком (далее - пособия) граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также расчет этих пособий осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Особенности порядка исчисления пособий определены Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение N 375).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения N 375 пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного в общем случае за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (далее - расчетный период). При этом в расчет берется в том числе заработок, полученный работником за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Исключение составляют случаи, когда пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работнику на основании ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у работодателя, назначающего и выплачивающего пособия.

В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению работника могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

В ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, а также в п. 2 Положения N 375 сказано, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

На основании ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) страховые взносы начисляются на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц:

- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Напомним, что трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ). На это указывает ст. 16 ТК РФ.

При этом трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего распорядка, что следует из ст. 56 ТК РФ.

Заработной платой (оплатой труда работника) на основании ст. 129 ТК РФ признается:

- вознаграждение за труд (должностной оклад, тарифная ставка - в зависимости от действующей у данного работодателя системы оплаты труда);

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты);

- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Обратите внимание, что не начисляются страховые взносы на суммы выплат, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В частности, к ним относятся:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (отметим, что к членам семьи согласно ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные));

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Иначе говоря, если сумма материальной помощи, выплачиваемая работникам за календарный год, превышает 4000 руб., то на сумму превышения необходимо начислить страховые взносы и, соответственно, эту сумму нужно включить в средний заработок работника. Аналогичный вывод содержится в Письме Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. N 426-19.

Таким образом, при расчете среднего заработка, из которого исчисляются пособия, наряду с должностным окладом (тарифной ставкой), производственными премиями и другими предусмотренными системой оплаты труда видами выплат учитываются выплаты, носящие разовый характер и не обусловленные системой оплаты труда, за исключением выплат, перечисленных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом учет разовых выплат в расчете среднего заработка осуществляется независимо от того, предусмотрены ли данные выплаты в трудовых договорах с работниками (в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах работодателя) или нет. Именно такое мнение высказано в Письме Минздравсоцразвития России от 10 марта 2010 г. N 10-4/308103-19. Объясняют свою позицию сотрудники Минздравсоцразвития России тем, что указанные выплаты производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Обратите внимание! При определении среднего заработка необходимо иметь в виду, что указанный заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

При этом предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в 2012 г. составляла 512 000 руб., а в 2013 г. - 568 000 руб. На это указывают ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.", Постановление Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.".

Следовательно, размер среднего заработка, из которого исчисляются пособия, не может превышать 512 000 руб. за 2012 г. и 568 000 руб. за 2013 г.

Пример. Сотрудник организации болел с 17 по 27 ноября 2014 г., что подтверждается листком нетрудоспособности. За расчетный период (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) работнику был начислен заработок в сумме 1 087 000 руб., из них:

в 2012 г. - 512 000 руб.;

в 2013 г. - 575 000 руб., из которых 10 000 руб. - единовременная материальная помощь.

Рассчитаем средний заработок работника.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за календарный год, страховыми взносами не облагаются, что вытекает из ст. 9 Закона N 212-ФЗ, соответственно, указанные суммы не включаются в средний заработок.

Следовательно, в средний заработок включаются суммы:

за 2012 г. - 512 000 руб.;

за 2013 г. - 571 000 руб., из которых 6000 руб. - единовременная материальная помощь, облагаемая страховыми взносами.

Как следует из действующего законодательства, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, не может превышать 512 000 руб. - за 2012 г., 568 000 руб. - за 2013 г.

Значит, для расчета пособия необходимо учитывать заработок в размере 1 080 000 руб. (за 2012 г. - 512 000 руб. за 2013 г. - 568 000 руб.).

Следует отметить, что порядок учета единовременных вознаграждений (премий) при расчете средней заработной платы определен п. 14 Положения N 375. Согласно указанному пункту единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), единовременные премии за особо важное задание включаются в средний заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Иными словами, единовременные вознаграждения (премии) включаются в средний заработок для расчета пособий, если начисление данных выплат было произведено в пределах расчетного периода.

Пример. Сотрудник организации заболел 20 ноября 2014 г. В расчетном периоде (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) сотруднику было начислено единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).

Следовательно, при определении среднего заработка сотрудника данное вознаграждение должно быть учтено работодателем в полном объеме.

ОТСУТСТВИЕ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ

НАЧИСЛЕНИЙ, ДОХОДА, ИЛИ ЕСЛИ ОН СОСТОЯЛ ИЗ ПЕРИОДОВ,

ИСКЛЮЧАЕМЫХ ИЗ РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА

Бухгалтеры организации при расчете суммы пособий могут столкнуться с ситуацией, когда у работника в расчетном периоде отсутствует доход или имеются периоды, исключаемые из расчета. В связи с этим в данной статье рассмотрим порядок расчета среднего заработка (среднего дневного заработка) при указанных обстоятельствах для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а также приведем пример исчисления пособия.

Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком (далее - пособия) граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также расчет этих пособий установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения N 375 пособия в общем случае исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующие году наступления страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком) (далее - расчетный период). Например, работник организации заболел 26 ноября 2014 г. Следовательно, для расчета суммы пособия бухгалтеру организации нужно определить средний заработок работника за период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.

При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). На это указывают ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения N 375.

Отметим, что при исчислении заработка работника в расчет также берется заработок, полученный им за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей). Исключение составляют случаи, когда пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работнику на основании ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у работодателя, назначающего и выплачивающего пособия.

Обратите внимание! Для сотрудников, работающих по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.3 и 3.4 ст. 58 и ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной в этом календарном году. На это указывает ч. 2.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Если же в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (календарный год) могут быть заменены по заявлению работника в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) (далее - расчетный период), но при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11 Положения N 375).

Пример. Работник организации Сергеева Н.В. 10 ноября 2014 г. заболела. В расчетном периоде (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) Сергеева Н.В. находилась в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной заработной платы. Однако в предыдущих календарных годах (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.) заработок начислялся.

В целях расчета среднего заработка Сергеева Н.В. подала заявление об учете доходов, начисленных ей в 2010, 2011 гг. На основании этого заявления, а также на основании того, что заработок, полученный Сергеевой Н.В. за 2010, 2011 гг., приведет к увеличению размера пособия, сумма указанного пособия производится бухгалтером организации исходя из среднего заработка за период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.

Если же в расчетном периоде работник не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (далее - МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Об этом сказано в ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, а также в п. 11(1) Положения N 375.

Отметим, что МРОТ с 1 января 2014 г. составляет 5554 руб. в месяц, что установлено ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". С 1 января 2015 г. МРОТ составит 5965 руб. Изменения внесены Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. N 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Следовательно, если работник организации, к примеру, заболел в октябре 2014 г. и в расчетном периоде (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) нигде не работал (данная организация - его первое место работы), то средний заработок для расчета пособия будет равен 5554 руб. в месяц. Если же работник организации заболел в октябре 2014 г. и в расчетном периоде отработал только один год, то есть 2013 г. (до этого он нигде не работал), и при этом начисленный средний заработок в расчете за полный календарный месяц оказался ниже 5554 руб., то размер пособия рассчитывается исходя из 5554 руб. в месяц.

Обратите внимание, что сравнение среднего месячного заработка работника, определенного за расчетный период, с МРОТ должно производиться через средний дневной заработок. На это указывает ФСС РФ в Письме от 11 марта 2011 г. N 14-03-18/05-2129 "О направлении Постановления Правительства Российской Федерации от 1 марта 2011 г. N 120". Например, в расчетном периоде (2012 и 2013 гг.) средний заработок работника составил 100 000 руб. Средний дневной заработок в этом случае составит 136,99 руб. (100 000 / 730). Средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ, равен 182,60 руб. (5554 x 24 / 730). Для исчисления пособия из этих двух величин необходимо выбрать большую (182,60 руб.).

В случае же работы работника на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени работника.

Пример. У работницы организации 11 ноября 2014 г. заболел ребенок. На момент болезни ребенка работнице установлен неполный рабочий день: она работает на 3/4 ставки, то есть рабочий день сокращен на два часа. В расчетном периоде (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) работница отработала только один год, то есть 2013 г. (до этого она нигде не работала). Начисленный средний заработок за 2013 г. в расчете за полный календарный месяц составил 5300 руб., что ниже 5554 руб.

Следовательно, средний заработок рассчитывается исходя из 5554 руб. в месяц пропорционально продолжительности рабочего времени и составит 99 972 руб. (5554 руб. x 24 месяца x 75% (3/4 ставки)).

Обратите внимание, что во всех вышеперечисленных случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

С 1 января 2014 г. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 2576,63 руб. - по уходу за первым ребенком и 5153,24 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми. С 1 января 2015 г. эти суммы будут увеличены до 2718,35 руб. - по уходу за первым ребенком и 5436,67 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми.

Данные суммы в силу ст. 4.2 Закона N 81-ФЗ определены с учетом индексации, установленной соответствующими законами о федеральном бюджете.

Также необходимо обратить внимание, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В случае если назначение и выплата работнику пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими работодателями в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих работодателей.

Отметим, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в 2012 г. составляла 512 000 руб., а в 2013 г. - 568 000 руб. На это указывают ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.", Постановление Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.".

Следовательно, размер среднего заработка, из которого исчисляются пособия, не может превышать 512 000 руб. за 2012 г. и 568 000 руб. за 2013 г. Если же работник занят у нескольких работодателей, то каждый из них должен исчислять сумму пособия исходя из среднего заработка за каждый календарный год расчетного периода в сумме, не превышающей указанного ограничения.

Согласно п. 15 Положения N 375 во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с п. 23 Положения N 375.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(1) Положения N 375).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется на основании ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения N 375 путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ не начислялись.

Обратите внимание! Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения N 375, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Законом N 212-ФЗ за 2 календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. Об этом сказано в ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения N 375.

Следовательно, предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в 2014 г., составляет 1479,45 руб. ((512 000 + 568 000) / 730). Аналогичные расчеты содержатся и в Письме ФСС РФ от 11 января 2013 г. N 15-03-18/12-169 "О порядке назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 г.".

Также следует иметь в виду, что при расчете среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком количество календарных дней расчетного периода может составлять 730 календарных дней, 731 календарный день в случае, если один год расчетного периода високосный, а в случае замены календарных годов (календарного года), предусмотренных законодательством, на високосный год (високосные годы) расчетный период может составлять 732 календарных дня. На это обращено внимание в Информации ФСС РФ от 17 января 2013 г. "Об изменениях, внесенных в федеральное законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно п. 15(3) Положения N 375 если работник в расчетном периоде не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 11(1) Положения N 375), то для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен п. п. 15(1) - 15(3) Положения N 375.

Размер дневных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. ст. 7 и 11 Закона N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Например, размер пособия по временной нетрудоспособности работника на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ составляет: при стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка; при стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка; при стаже от 6 месяцев до 5 лет - 60% среднего заработка. Размер пособия по беременности и родам согласно ст. 11 Закона N 255-ФЗ составляет 100% среднего заработка, если застрахованная женщина имеет страховой стаж более 6 месяцев.

Размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Рассмотрим на примере расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности, если в расчетном периоде у работника отсутствовал заработок.

Пример. 5 ноября 2014 г. организация заключила трудовой договор с сотрудником Семеновым С.Б. Проработав 2 дня, указанный сотрудник заболел. В период с 7 по 13 ноября 2014 г. (7 календарных дней) Семенов С.Б. был на больничном (временно нетрудоспособен).

Страховой стаж работника - 6 лет, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно исчисляться исходя из 80% среднего заработка.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

В расчетном периоде (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.) у Семенова С.Б. отсутствовал заработок, поэтому в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

МРОТ, как следует из действующего законодательства, с 1 января 2014 г. составляет 5554 руб. в месяц. Значит, средний заработок работника составит 5554 руб. в месяц.

Средний дневной заработок сотрудника составит 182,60 руб. (5554 руб. x 24 / 730).

Размер дневного пособия сотрудника составит 146,08 руб. (182,60 руб. x 80%).

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности работника составит 1022,56 руб. (146,08 руб. x 7 дней).

Следует отметить, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка работника, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. На это указывает ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 23 Положения N 375. Напомним, что средний дневной заработок определяется так же, как и для пособия по беременности и родам.

Если работник в расчетном периоде не имел заработка, а также средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (для лиц, работающих на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени, - пропорционально продолжительности рабочего времени). При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется (п. 23 Положения N 375).

На основании ч. 5.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

ОТРАЖЕНИЕ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ

СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА В ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ФСС

Работодатели независимо от применяемой ими системы налогообложения, руководствуясь законодательством Российской Федерации, обязаны представлять отчетность в Фонд социального страхования Российской Федерации, в которой, в частности, должны быть отражены размеры пособий, исчисленных исходя из среднего заработка работника. О том, как именно в отчетности для ФСС РФ отражаются пособия, рассчитанные исходя из среднего заработка работника, мы и расскажем в этой статье.

Прежде всего отметим, что порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячными пособиями по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - застрахованные лица), а также условия и размеры выплаты таких пособий регулируются Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Заметим, что действие указанного Закона не распространяется на отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Исключением являются положения ст. ст. 8, 9, 12, 13, 14 и 15 Закона N 255-ФЗ, применяемых к указанным отношениям в части, не противоречащей Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается застрахованному лицу в зависимости от страхового стажа в следующем размере:

- 100% среднего заработка - при страховом стаже 8 и более лет;

- 80% среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка - при страховом стаже до 5 лет.

Если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой физическое лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% среднего заработка. На это указывает ч. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

При необходимости осуществления ухода за больным ребенком на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

- при лечении ребенка в амбулаторных условиях - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (то есть 60, 80 или 100% среднего заработка), за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при лечении ребенка в стационарных условиях - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (то есть 60, 80 или 100% среднего заработка).

В случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его лечении в амбулаторных условиях, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, пособие по временной нетрудоспособности также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) с учетом этих коэффициентов. Об этом сказано в ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

В случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пособие по беременности и родам согласно ст. 11 Закона N 255-ФЗ выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка. Однако если ее страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в силу ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ).

Отметим, что с 1 января 2014 г. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 2576,63 руб. - по уходу за первым ребенком и 5153,24 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми. С 1 января 2015 г. эти суммы будут увеличены до 2718,35 руб. - по уходу за первым ребенком и 5436,67 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, определенного в порядке, установленном ст. 14 Закона N 255-ФЗ, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.

В случае же ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в вышеуказанных размерах без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав.

Обратите внимание! Порядок исчисления страхового стажа для определения размера пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам установлен ст. 16 Закона N 255-ФЗ. Подсчет страхового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".

Исчисление среднего заработка застрахованного лица производится на основании ст. 14 Закона N 255-ФЗ. Особенности порядка исчисления определены Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), а также за счет средств страхователя-работодателя.

При этом если пособие выплачивается при утрате трудоспособности застрахованного лица вследствие заболевания или травмы, то за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня временной нетрудоспособности, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ. На это указывает п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ.

Полностью за счет средств бюджета ФСС РФ, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованным лицам в случае:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Что касается пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, то эти пособия выплачиваются также полностью за счет средств бюджета ФСС РФ, на что указывает ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ.

Финансовое обеспечение дополнительных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанных с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых на указанные цели бюджету ФСС РФ.

Определение объема межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ на финансирование дополнительных расходов, в части периодов указанной службы, имевших место до 1 января 2007 г., не производится, если данные периоды учтены при определении продолжительности страхового стажа в соответствии со ст. 17 Закона N 255-ФЗ.

Напомним, что на основании названной статьи гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 г. и которые до 1 января 2007 г. имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в %-ном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в %-ном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с Законом N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем, более высоком размере (в %-ном выражении от среднего заработка), но не выше максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

В случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с Законом N 255-ФЗ за период до 1 января 2007 г., окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица (ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 5 ст. 3 Закона N 255-ФЗ в случаях, установленных законами Российской Федерации, федеральными законами, финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения в размерах сверх установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых на указанные цели бюджету ФСС РФ.

Обратите внимание! Работодатели выплачивают страховое обеспечение - пособия застрахованным лицам - в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ, за исключением случаев, указанных в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, когда выплата пособия осуществляется за счет средств работодателя, что следует из ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Иначе говоря, сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату пособий застрахованным лицам. Отметим, что, если начисленных работодателем страховых взносов недостаточно для выплаты пособий застрахованным лицам в полном объеме, указанный работодатель должен обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации.

Работодатели, относящиеся к категории организаций и индивидуальных предпринимателей, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.3 и 3.4 ст. 58 и ст. 58.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", осуществляют выплату пособия (за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые три дня временной нетрудоспособности) застрахованным лицам за счет средств, выделенных территориальными органами ФСС РФ в порядке, установленном ч. 3 - 6 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ, по месту их регистрации в качестве страхователей. То есть вышеуказанные работодатели за денежными средствами для выплаты пособий должны обратиться в территориальные органы ФСС РФ.

В силу ст. 4.8 Закона N 255-ФЗ работодатели обязаны в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, вести учет:

- сумм начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

- сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

- расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя.

Кроме того, работодатели обязаны ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в территориальные органы ФСС РФ отчеты (расчеты) по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, о суммах:

1) начисленных страховых взносов в ФСС РФ;

2) использованных ими средств на выплату страхового обеспечения;

3) расходов на выплату страхового обеспечения, подлежащих зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ;

4) страховых взносов, пеней, штрафов, уплачиваемых в ФСС РФ.

Обратите внимание, что на сегодняшний день форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее - форма-4 ФСС) утверждена Приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. N 107н. Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения формы-4 ФСС (далее - Порядок).

Форма-4 ФСС состоит из титульного листа и двух разделов:

разд. I - расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам;

разд. II - расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения.

При этом в разд. I, а именно в таблице 1 "Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в строке 15, указываются расходы на цели обязательного социального страхования, которые более подробно раскрываются в таблице 2 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В частности, в таблице 2 разд. I, в графе 4, отражаются расходы нарастающим итогом с начала расчетного периода, зачтенные в счет страховых взносов, начисляемых в ФСС РФ, в том числе в графе 5 отражаются расходы, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета сверх установленных норм:

- лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством;

- оплата 4 дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Отметим, что оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами осуществляется в размере среднего заработка, что следует из ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). При этом средний заработок рассчитывается на основании ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Порядок предоставления и оплаты дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, установлен Разъяснением, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации N 26 и Фонда социального страхования Российской Федерации N 34 от 4 апреля 2000 г. "Об утверждении Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами".

Финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ. На это указывают ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", а также п. 6 ст. 7 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. N 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов";

- дополнительные расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанные с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с ч. 4 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, влияющие на определение размеров пособий с 1 января 2007 г.

При этом по строке 1 таблицы 2 отражаются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, и число случаев назначения пособий по временной нетрудоспособности (графа 1). Из них по строке 2 отражаются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим по внешнему совместительству, и число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности (графа 1).

По строке 3 таблицы 2 отражаются расходы на выплату пособий по беременности и родам, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, и число случаев назначения пособий по беременности и родам (графа 1). Из них по строке 4 - выплаты лицам, работающим по внешнему совместительству, и число случаев назначения пособий по беременности и родам (графа 1).

По строке 7 отражаются расходы на выплату ежемесячных пособий по уходу за ребенком с отражением количества получателей в графе 1, в том числе:

- по строке 8 - по уходу за первым ребенком с отражением количества получателей в графе 1;

- по строке 9 - по уходу за вторым и последующими детьми с отражением количества получателей в графе 1.

По строке 10 отражаются расходы по оплате 4 дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, произведенные страхователем-работодателем.

Обратите внимание: строка 12 "Итого (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 + 7 + 10 + 11)" - контрольная строка, в ней показывается сумма строк 1, 3, 5, 6, 7, 10, 11.

В таблице 5 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств федерального бюджета" разд. I формы-4 ФСС раскрывается информация о выплатах страхового обеспечения за счет средств федерального бюджета, указанная в таблице 2 этой формы. В графах 3 - 5 приводятся общие данные о пособиях, выплаченных работодателем за счет средств федерального бюджета в целом - с начала года до окончания отчетного периода. В графах 6 - 20 данные разбиваются по категориям получателей пособий.

Так, в графах 6 - 17 таблицы 5 отражаются выплаты, финансируемые за счет средств федерального бюджета, в размерах сверх установленных законодательством Российской Федерации - гражданам, пострадавшим:

- вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС") (графы 6 - 8);

- вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" (Федеральный закон от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча") (графы 9 - 11);

- вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (графы 12 - 14);

- лицам из подразделений особого риска (Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска"), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь либо ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме Чернобыльской АЭС (Постановление Правительства Российской Федерации от 30 марта 1993 г. N 253 "О порядке предоставления компенсаций и льгот лицам, пострадавшим от радиационных воздействий") (графы 15 - 17).

В графах 18 - 20 таблицы 5 отражаются сведения о дополнительных выплатах пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанные с зачетом в страховой стаж застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с ч. 4 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, влияющие на определение размеров пособий с 1 января 2007 г.

Приведем пример заполнения таблиц 2 и 5 разд. I формы-4 ФСС.

Пример (цифры условные). Организация применяет общую систему налогообложения. Среднесписочная численность работников составляет 7 человек. Из них один работник является лицом, пострадавшим от радиационных воздействий вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, один работник (женщина) в страховом стаже имеет период службы в органах внутренних дел.

Организацией были произведены расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые составили:

- по временной нетрудоспособности, всего - 8261,81 руб., из них 1652,36 руб. - за счет средств федерального бюджета сверх установленных норм - работнику, пострадавшему от радиационных воздействий;

- по беременности и родам, всего - 109 178,6 руб., из них 21 835,72 руб. - за счет средств федерального бюджета сверх установленных норм - работнице в связи с зачетом в страховой стаж периодов службы в органах внутренних дел;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком - 14 765,77 руб., в том числе по уходу за первым ребенком - 14 765,77 руб.

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

Регистрационный │5│5│0│8│6│9│5│5│6│8│/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │0│0│3│

номер └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

страхователя

┌─┬─┬─┬─┬─┐

Код │5│5│1│1│1│

подчиненности └─┴─┴─┴─┴─┘

Таблица 2

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

(руб. коп.)

┌─────────────────────────────────┬─────┬──────────┬───────────────────────────┐

│ Наименование статей │Код │Количество│ Расходы │

│ расходов │стро-│ дней, ├──────────┬────────────────┤

│ │ки │ выплат, │ всего │ в т.ч. за счет │

│ │ │ пособий │ │ средств, │

│ │ │ │ │финансируемых из│

│ │ │ │ │ федерального │

│ │ │ │ │ бюджета │

├─────────────────────────────────┼─────┼──────────┼──────────┼────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

│ ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ │ │ │ │ │

│По временной нетрудоспособности │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│ (число случаев (-------------)) │ 1 │ 12 │ 8261,81 │ 1652,36 │

│ из них: │ │ │ │ │

│ по внешнему совместительству │ │ │ │ │

│ (число случаев (_____________)) │ 2 │ - │ - │ - │

│ По беременности и родам │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│ (число случаев (-------------)) │ 3 │ 140 │109 178,60│ 21 835,72 │

│ из них: │ │ │ │ │

│ по внешнему совместительству │ │ │ │ │

│ (число случаев (_____________)) │ 4 │ - │ - │ - │

│Единовременное пособие женщинам, │ │ │ │ │

│вставшим на учет в медицинских │ │ │ │ │

│учреждениях в ранние сроки │ │ │ │ │

│беременности │ 5 │ - │ - │ X │

│Единовременное пособие при │ │ │ │ │

│рождении ребенка │ 6 │ - │ - │ X │

│Ежемесячное пособие по уходу за │ │ │ │ │

│ребенком (количество получателей │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│(-------)) │ 7 │ 6 │ 14 765,77│ - │

│ в том числе: │ │ │ │ │

│ по уходу за первым ребенком │ │ │ │ │

│ 1 │ │ │ │ │

│ (количество получателей (---))│ 8 │ 6 │ 14 765,77│ - │

│ по уходу за вторым и │ │ │ │ │

│ последующими детьми │ │ │ │ │

│ (количество получателей (___))│ 9 │ - │ - │ - │

│Оплата 4-х дополнительных │ │ │ │ │

│выходных дней для ухода за │ │ │ │ │

│детьми-инвалидами │ 10 │ - │ - │ - │

│Социальное пособие на погребение │ │ │ │ │

│или возмещение стоимости │ │ │ │ │

│гарантированного перечня услуг по│ │ │ │ │

│погребению │ 11 │ - │ - │ - │

│ИТОГО (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 │ │ │ │ │

│+ 7 + 10 + 11) │ 12 │ - │132 206,18│ 23 488,08 │

└─────────────────────────────────┴─────┴──────────┴──────────┴────────────────┘

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю

Петрова А.Ю. 10.07.2014

---------------- ----------------

(Подпись) (Дата)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

Регистрационный │5│5│0│8│6│9│5│5│6│8│/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ стр. │0│1│1│

номер └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

страхователя

┌─┬─┬─┬─┬─┐

Код │5│5│1│1│1│

подчиненности └─┴─┴─┴─┴─┘

Таблица 5

Расшифровка выплат, произведенных за счет средств,

финансируемых из федерального бюджета

(руб. коп.)

Наименование статей

Код строки

Всего

В том числе

Чернобыльская АЭС

ПО "Маяк"

Семипалатинский полигон

подразделения особого риска

сведения о дополнительных выплатах в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (зачет в страховой стаж нестраховых периодов)

число получателей