2.2. Выбор формы налогового учета

Форма, в которой будет осуществляться налоговый учет, во многом определяется формой бухгалтерского учета. Однако такие сложные формы, как журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор будет осуществляться из двух форм - ручной и автоматизированной. По нашему мнению, при разработке форм первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета целесообразно принимать за основу способы группировки и детализации данных, установленные для формы ведения счетоводства, принятой в организации.

В разделе "Методологические аспекты учетной политики", так же как и в бухгалтерском учете, отражается прежде всего выбранный организацией вариант налогового учета в случае, если законодательство предполагает наличие таких вариантов. Кроме того, в учетной политике для целей налогового учета целесообразно отразить элементы, не имеющие вариантов, но имеющие существенное значение для организации налогового учета. Последнее обусловлено необходимостью обеспечения единообразных подходов к ведению учета независимо от случайных факторов (изменение технологии обработки информации, появление новых видов деятельности организации, смена работников и т.п.).

Данный раздел целесообразно дифференцировать применительно к отдельным налогам. При этом следует учитывать особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй НКРФ.

2.2.1. Налог на добавленную стоимость

В части организации налогового учета НДС гл. 21НК РФ установлено следующее:

- принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Она считается применяемой со дня создания организации.

Прямое указание на отражение в учетной политике для целей налогообложения отдельных элементов, касающихся учета НДС, содержится в п. 4 ст. 170НК РФ.

В данной нормесказано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации соответствующих товаров (реализация которых облагается (не облагается) НДС).

Причем организация вправе самостоятельно определять порядок расчета пропорции.

Таким образом, в учетной политике организации-налогоплательщика должен быть определен порядок расчета указанной пропорции.

Пунктом 10 ст. 165НК РФ установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Кроме того, из положений иных статей гл. 21НК РФ можно сделать вывод, что в учетной политике для целей налогообложения следует отразить как минимум следующие элементы:

- порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога; при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально-производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом;

- особенности исчисления и уплаты НДС в случае, когда организация имеет обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры, и т.п.

При формировании учетной политики в части регулирования порядка составления счетов-фактур следует учитывать изменения, внесенные в ст. 169НК РФп. 4 ст. 2Федерального закона N 229-ФЗ.

В частности, п. 1 ст. 169 НК РФ дополнен абзацем, норма которого устанавливает возможность составления счетов-фактур в электронном виде и передачи их по телекоммуникационным каналам связи. Обязательными условиями для применения счетов-фактур в электронном виде являются:

- взаимное согласие сторон сделки;

- наличие у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Изменения, внесенные в п. 6 ст. 169НК РФ, обязывают сторону, составившую счет-фактуру в электронном виде, подписывать ее электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при принятии решения о составлении счетов-фактур в электронном виде в учетной политике следует указать перечень организаций, с которыми такой документооборот будет осуществляться. Целесообразно также определить элементы, касающиеся оформления электронной цифровой подписи, список лиц, ответственных за составление счетов-фактур в электронном виде, перечень технических средств, используемых при таком составлении, а также средства защиты информации.

Изменения в ст. 169НК РФ формально вступили в силу со дня официального опубликования ФедеральногозаконаN 229-ФЗ (2 августа 2010 г.). Однакоп. 4 ст. 10упомянутого Федерального закона специально оговорено, что до утверждения Правительством РФ документов, предусмотренныхп. 8 ст. 169НК РФ (в новой редакции), составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу ФедеральногозаконаN 229-ФЗ. Другими словами, использование счетов-фактур в электронном виде будет возможно только после внесения изменений вПравилаведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (если упомянутыеПравилане будут заменены иным аналогичным документом). На момент сдачи журнала в печать соответствующее постановление Правительства РФ принято не было.