37.Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (ст.198, 199).

Непосредственным объектом выступают финансовые интересы государства.

Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают: 1) налоги; 2) страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. Понятие налога дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогомпонимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Анализ законодательства показывает, что ст. 198 УК в настоящее время предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты подоходного налога.

Страховой взностакже представляет собой обязательный платеж, взимаемый с физического лица или организации. Страховые взносы налоговым законодательством приравнены к федеральным налогам. Они уплачиваются не в бюджет, а в государственные внебюджетные фонды. К последним относятся: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Для физических лиц обязательной является уплата страховых взносов только в Пенсионный фонд РФ.

Объективная сторона преступления состоит: 1) в уклонении физического лица от уплаты налога в крупном размере, совершенном указанными в законе способами; 2) в уклонении от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупном размере.

Под уклонением от уплаты налога или страхового взноса понимают действия лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты или внебюджетные государственные фонды. Уклонение всегда связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства, которые должны быть обязательно указаны в процессуальных документах. Уклонение совершается как действием, так и бездействием.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога являются: 1) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна; 2) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 3) иной способ. Способы преступного деяния альтернативны и самостоятельны, два первых объединяет понятие декларации о доходах.

Декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется физическим лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, если это лицо занимается предпринимательской деятельностью или имеет иные доходы, облагаемые подоходным налогом. Объектом налогообложения служит совокупный доход, полученный физическим лицом за налогооблагаемый период (чаще – календарный год), как в денежной, так и натуральной форме.

Декларация о доходах от предпринимательской деятельности граждан и иных доходах, облагаемых подоходным налогом, согласно ст. 18 Закона от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» представляется в налоговые инспекции по месту постоянного жительства лица не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, или не позднее 5-дневного срока по истечении месяца со дня появления источника дохода у граждан-предпринимателей.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой один из видов документального обмана и состоит в умышленном указании в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. При совершении преступления этим способом декларация подается в соответствующие органы, однако они вводятся в заблуждение. Обман может выражаться, например, в указании заниженных размеров доходов, в неуказании всех источников имевшихся доходов, в завышении фактических размеров дохода (с целью отмывания криминально полученных средств), в ложном заявлении об уплате налогов со всех или отдельных доходов, в ложном утверждении об имеющемся основании для вычетов из совокупного годового дохода (например, о средствах, перечисленных на благотворительность) и т.д.

Иной способ уклонения от уплаты налога законодательством не связывается с понятием декларации и специально в законе не определен. Представляется, что он может выражаться, например, во внесении изменений индивидуальным предпринимателем в бухгалтерские документы с целью снижения ставки налога, в неполном бухгалтерском фиксировании произведенных торговых или иных операций, в перемене места жительства или паспортных данных и т.д.

Способы уклонения физического лица от уплаты страхового взноса в законе не указаны, они могут быть любыми.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов является крупный размер уклонения. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей.

Состав формальный. Состав окончен, когда лицо уклонилось от уплаты налога или страхового взноса, пропустив срок подачи декларации о своих доходах, или когда оно подало декларацию в соответствующий орган с искаженными данными, или в других случаях фактического уклонения. Преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК, признаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Целью действия виновного является неуплата налогов.

Субъектом преступления выступает физическое лицо, то есть любое частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, обязанный уплачивать налоги и страховые взносы.