1. 1. Экономическая сущность налогов и их функции.

С развитием цивилизации, становлением финансовой сис­темы, совершенствовалось и налогообложение. Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения го­сударства средствами для выполнения возложенных на него общественных обязанностей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов форми­руется до 80-90% всех доходов государства.

В соответствии Налоговым кодексом РФ:

• налог — это обязательный индивидуально безвозмезд­ный платеж. Взимается он с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, прина­длежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

• сбор — это обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных

прав или выдачу разрешений (лицензий) государс­твенными органами, органами местного самоуправле­ния, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами. Роль налогов многообразна, проявляется она через их фун­кции. К ним относятся фискальная, распределительная, регу­лирующая, стимулирующая и контрольная функции налогов.

Посредством фискальной функции налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджет­ной системе и внебюджетных фондах с целью удовлетворения общественных потребностей. С этой функцией тесно связана распределительная функция налогов, так как налоги, являясь финансовой категорией, дают возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэк­вивалентном порядке.

Регулирующая роль проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе с этой функцией налогов переплетается стимулирующая функция, которая реализует­ся через систему различных льгот преференций в целях созда­ния благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Благодаря контрольной функции налогов оценивается эф­фективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходи­мость внесения изменения не только в налоговую систему, но и бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины.

2 Принципы налогообложения

Впер­вые они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776). ). В ней он выделил четыре основных принципа налогообложения (принцип справедливос­ти, определенности, удобства и экономии), которые и послужи­ли основой создания современных принципов, заложенных в налоговых системах стран мира.

В основе российской налоговой системы лежат следующие принципы налогообложения:

• справедливость, всеобщность и равенство в отно­шении участников налоговых обязательств. При этом учитывается фактическая платежеспособность нало­гоплательщика;

• недопустимость дискриминационного характера налогов в зависимости от таких признаков, как расо­вые, социальные, национальные, религиозные и т. п. Налоговые ставки не могут различаться также в за­висимости от форм собственности, гражданства физи­ческих лиц или места происхождения капитала;

• недопустимость установления налогов и сборов,на­рушающих единое экономическое пространство в пределах страны, прямо или косвенно ограничиваю­щих свободное перемещение по российской террито­рии товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих законной деятельности налогопла­тельщиков;

• обеспеченность прав налогоплательщиков, их за­конных интересов. Никто не обязан уплачивать на­логи и сборы, не установленные Налоговым кодек­сом РФ;

• определенность и понятность законодательных ак­тов о налогах и сборах, установление всех элементов налогообложения. Все неустранимые сомнения, проти­воречия и неясности таких актов толкуются в пользу налогоплательщика;

• применение в области налогообложения правил и норм международных договоров РФ, если они не соот­ветствуют предусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним нормативными пра­вовыми актами о налогах и сборах.

Взимание налогов и сборов на территории Российской Федерации осуществляется на основе налогового законода­тельства

3 Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации.

Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержа­щих налоговые нормы.

Федеративное устройство государства повлияло на орга­низацию бюджетно-налоговых отношений в Российской Фе­дерации. К правовому обеспечению в сфере налогообложения следует отнести:

• законодательство РФ — Налоговый кодекс РФ и при­нятые в соответствии с ним федеральные законы о на­логах и сборах;

• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах и сборах субъек­тов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодек­сом РФ;

• нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образо­ваний в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложе­ния издают в пределах своей компетенции:

• Министерство финансов РФ;

• органы исполнительной власти субъектов РФ;

— исполнительные органы муниципальных образований.

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законо­дательство о налогах и сборах. Признание нормативного пра­вового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осу­ществляется в судебном порядке.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) и Феде­ральная таможенная служба РФ (ФТС России) не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особого внимания заслуживает действие актов законода­тельства о налогах и сборах во времени.

Акты законодательства вступают в силу:

— по налогам не ранее чем по истечении месяца после их официального опубликования и не ранее 1-го числа

очередного налогового периода по соответствующему налогу;

— по сборам не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ра­нее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если:

• федеральными законами вносятся изменения в Нало­говый кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов;

• актами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и актами представительных органов местного са­моуправления вводятся налоги и сборы.

Акты законодательства о налогах и сборах:

• не имеют обратной силы, если ухудшают положение плательщиков налогов и сборов (введение новых на­логов и сборов, повышение размера их ставок, уста­новление или отягчение ответственности за наруше­ние налогового законодательства, установление новых обязанностей);

• имеют обратную силу, если улучшают положение пла­тельщиков налогов и сборов (установление или смяг­чение ответственности за нарушение налогового зако­нодательства, дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков);

• могут иметь обратную силу, если прямо предусматри­вают это (отменяются налоги и сборы, снижаются раз­меры ставок, устраняется обязанность по уплате нало­га и сбора и т. д.).

Налоговым законодательством определены субъекты на­логовых отношений. К ним относятся:

— организации и физические лица, признаваемые в со­ ответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплатель­ щиками или плательщиками сборов;

• организации и физические лица, признаваемые в соответс­твии с Налоговым кодексом РФ, налоговыми агентами;

• налоговые органы;

• таможенные органы;

• сборщики налогов (государственные органы испол­нительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, другие должностные лица организации, осуществля­ющие прием денежных средств в счет уплаты налога, сбора и их перечисление в бюджет);

— органы государственных внебюджетных фондов. Торговые организации относятся к числу налогоплатель­ щиков.

4. Cубъекты налоговых отношений

Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений, и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов. Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство в лице уполномоченных налоговых органов или их должностных лиц, а с другой стороны – это налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются: • организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; • организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; • налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); • таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

5. Права и обязанности налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов, порядок исчисления и уп­латы налогов и сборов.

2. Получать письменные разъяснения:

• от Министерства финансов РФ — по вопросам приме­нения законодательства РФ о налогах и сборах

• от финансовых органов в субъектах РФ и органов мес­тного самоуправления — по вопросам принятого ими соответствующего законодательства

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

4. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в соответствии с НК РФ

5. Представлять свои интересы в налоговых правоотно­шениях лично либо через своего представителя.

6. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок

7. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

8. Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномо­ченных органов, действия и бездействия их должностных лиц

9. Требовать соблюдения налоговой тайны

10. Требовать возмещения в полном объеме убытков, при­чиненных незаконными решениями налоговых органов или не­законными действиями (бездействиями) их должностных лиц

11. Право на своевременный зачет или возврат сумм из­лишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пенни, штрафов

Обязонности налогоплательщиков

1. Уплачивать законно установленные налоги

2. Вставать на учет в налоговых органах, если такая обя­занность предусмотрена НК РФ

3. Вести учет своих доходов (расходов) и объектов налого­обложения, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах

4. Предоставлять в налоговый орган по месту учета нало­говые декларации, бухгалтерскую отчетность

5. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, необходимые до­кументы для исчисления и уплаты налогов

6. Выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательством о на­логах и сборах

7. Предоставлять налоговому органу необходимую инфор­мацию и документы в соответствии с НК РФ

8. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

9. Иные обязанности, предусмотренные законодательс­твом о налогах и сборах

Торговые организации помимо перечисленных в таблице обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

• об открытии или закрытии счета — в десятидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях— в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

6Права и обязанности налоговых органов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о нало­гах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (иных платежей в случаях, предусмотренных законода­тельством РФ).

Налоговые органы наделены определенными правами и

обязанностями. Так, налоговые органы вправе требовать от на­логоплательщиков и налоговых агентов документы по исчисле­нию и уплате налогов, удержанию и их перечислению; прово­дить налоговые проверки и при определенных обстоятельствах производить выемку документов; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков; взыскивать недоимки по нало­гам и сборам, а также предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций и т. д.

В обязанности налоговых органов входят:

• соблюдение законодательства о налогах и сборах; ве­дение учета налогоплательщиков;

• бесплатная информация о законодательстве и дейс­твующих налогах и сборах, порядке исчисления и уп­латы налогов и сборов;

• предоставление форм налоговой отчетности, осущест­вления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов и т. п.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязан­ности налоговых органов по взиманию налогов в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами о налогах и т. д.

3. Налоговые обязательства и способы их обеспечения.

Основным условием, порождающим для конкретного лица возникновение налогового обязательства, является наличие объекта налогообложения.

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок если иное не предусмотрено законом. Эта обязанность может быть исполнена досрочно. Обязанность по уплате налогоплательщиком считается исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк порученияна перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексомрешения о зачетесумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральнымзакономоб упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога исполняется только в валюте РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения принудительных мер по уплате налога.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:залогимущества,поручительство,пеня

приостановление операций по счетам в банке,наложение ареста на имущество налогоплательщикаПеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты налогов и сборов в установленный срок. Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налогов и сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога ил сбора,начиная со след дня установленного для уплаты налогов и сборов.Процентная ставка пени = 1/300 ставки рефенансирования ЦБ РФ.Если ставка рефенансирвоания меняется, то новая берется со след дня. Если налогоплательщик не исполнит обязанность по уплате налога или исполнит ненадлежащим образом, то налоговый орган направляет требование об уплате налога. Если налогоплательщик не исполнит требование добровольно, то налоговый орган вправе в течении 2 месяцев после истечения срока исполнения требования принять решение о взискание налога за счет денежных средств на счетах в банке. Если этот срок будет пропущен налоговым органом, то списание средств производится в судебном порядке.Взискание денежных средств производится с рублевых расчетных счетов,если на них недостаточно средств то с валютных, рассчитанных по курсу ЦБ РФ. Не производится взыскание с депозитных счетов, если не истек срок депозитного договора. Если не хватает средств на счетах налогоплательщика либо они совсем отсутствуют, то списание средств производится за счет иного имущества налогоплательщика. Взискание налога за счет имущества организации, индивид предприним, налог агента производится последовательно с тем, чтобы не нарушить производственный процесс. Первоначально – имущество, не участвующее в процессе производства (ценные бумаги, легковой транспорт, непроизводственные помещения), затем – готовая продукция,сырьеитд.Решение о взискание налога принимается в течении 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взискание с физич лиц производится в судебном порядке.

8Налоговая декларация и порядок ее предоставления

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Формаединой (упрощенной) налоговой декларации ипорядокее заполнения утверждаются Минфин РФ, представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налогоплательщики, среднесписочная численностьработников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана.

Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику.

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика.

Налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

9Налоговые проверки, их виды и порядок проведения.

Налоговые проверки – основная форма налогового контроля. Цель проверок: контроль за соблюдением налогового законодательства. Проверки бывают:камеральные,выездные

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, имеющихся у налогового органа, уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Эта проверка может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации и предложить: либо внести исправления, либо представить в течении 5 дней необходимые пояснения.

Акт проверки составляется если все же найдены правонарушения просле предоставления пояснений, он составляется в течении 10 дней после окончания камеральной проверки. Акт вручается в течении 5 дней со дня составления акта.Если налогоплательщик предоставляет уточненную декларацию, то по старой камеральная проверка заканчивается и рассматривается только новая.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Данной проверкой могут быть охвачены не более 3 календарных лет предшествующих году проверки. Проверка может быть по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить более 2 выездных проверок в течении календарного года.

Продолжительность проверки:

- основаня – не более 2 месяцев

- продленная – до 4 месяцев

- исключительная – до 6 месяцев (решение принимает ФНС РФ) Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев, но может быть увеличен на три месяца.Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить акт нал проверки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику.

10Зачет и возврат излишне уплаченных, взысканных сумм налога, сбора, пеней, штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

11. Элементы налогообложения, их краткая характеристика

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Элементы налогообложения:

1.Объект налогообложения – это может быть доход, прибыль, имущество.2.Налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. По ряду налогов при расчете налоговой базы учитываются «принципы определения цены товаров,работ,услуг для целей налогообложения». 3Налоговый период – календарный год или иной период времени, применительный к отдельным налогам (месяц,квартал) по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для равномерности поступления налогов налоговый период может состоять из одного илинескольких отчетных периодов.4Ставка налога и размеры сборов – величина налоговых отчисленийна единицу измерения налоговой базы. Виды ставок:- твердые в абсолютной сумме- адвалорные (в %)-комбинированные. Шкала ставок:- пропорциональная(единая), независимо от величины налоговой базы (налог на прибыль)- прогрессивная шкала – ставка увеличивается по установленной шкале по мере увеличения налоговой базы (налог на имущество физ лиц)- регрессивная шкала – с увеличением налоговой базы ставка уменьшается1. Льготы. Виды налоговых льгот:- необлагаемый миним налогообложения- изъятие из налогообложения определенных составляющих налоговой баыз- освобождение от уплаты налогов отдельной категории налогоплательщиков- целевые налоговые льготы- снижение налоговых ставок2.Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, налоговой ставки и с учетом льгот. В отдельных случаях исчисляет налоговый агент или орган.3.Сроки уплаты налогов и сборов утснавливаются применительно каждому налогу и сбору, если сроки нарушаются то применяется пеня. Срок уплаты налога определяется календарной датой или иным периодом времени. 1.Порядок уплаты налогов и сборов:- разовая всей суммы налога- в установленный срок- в наличной и безналичной формеВ течении налогового периода могут предусматриваться авансовые платежи. Несвоевременно уплаченные авансовые платежи начисляется пеня.

12. Формы изменения срока уплаты налога и сбора. Порядок и условия их представления

 Налоговый кодекс РФ дал четкое определение, что следует понимать под изменением срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может производиться. Это отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.  Отсрочка и рассрочка  Отсрочка – это перенос срока уплаты налога на срок не превышающий 1 год. И отсрочка, и рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены как по одному, так сразу и по нескольким налогам. Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из ниже указанных обстоятельств.      - причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия и др.чрезвыч ситуаций     - задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;      - угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;      - имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;      - производство и реализация товаров, работ, или услуг носит сезонный характер.

 Обстоятельствами, исключающими возможность изменения срока уплаты налога, являются:      - возбужденное уголовное дело связанного с нарушением закона о налогах и сборах     - наличие достаточных оснований полагать, что это лицо воспользуется этим изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества.

На сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки. Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется лицу в связи с причинением ему ущерба в результате действий непреодолимой силы, задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа. В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство.Уполномоченный орган в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки обязан принять мотивированное решение либо о предоставлении отсрочки либо об отказе в ее предоставлении. В том случае если уполномоченный орган выносит положительное решение, то оно оформляется соответствующим актом этого органа. Копия решения о предоставлении отсрочки направляется налогоплательщику в трехдневный срок со принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме этого копия решения направляется еще и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика.Прекращение действия отсрочки возможно и до истечения срока ее действия. Действие отсрочки прекращается досрочно в двух случаях: в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки.  Инвестиционный налоговый кредит

     Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.   Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации-налогоплательщику при наличии следующих оснований:   - проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному основанию кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей      - осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;      - выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В последних двух случаях сумма кредита определяется соглашением между заинтересованной стороной и уполномоченным органом     В отличии рассмотренных выше форм изменения срока уплаты налога (сбора) инвестиционный налоговый кредит из федеральных налогов может быть предоставлен только по одному – налогу на прибыль (доход) организации. Что касается региональных и местных налогов, то здесь ограничений не существует, и инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них. Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит составляет от 1 года до 5 лет     Еще одна важная особенность инвестиционного налогового кредита – это обязательное начисление процентов на сумму кредита независимо от того по какому основанию он предоставлен. Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй, но и не более трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ.      Как и налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на основании его заявления и оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.  

14Виды налоговых режимов. Классификация налогов.

Официального определения налоговой системы нет. Чаще всего под налоговой системой понимают совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания, обмена на территории России, определение прав, обязанностей, ответственности субъектов налоговых отношений и.т.д.

В России действуют следующие режимы налогообложения:

1.Общий режим2.Специальный налоговый режимОбщий режим налогообложения представляет трехуровневую систему налогообложения, которая состоит из:1). Федеральные налоги и сборы2). Региональные налоги3). Местные налогиФедеральные налоги и сборы–налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. С 1 января 2010 года федеральных налогов стало 8 (отменили Единый Социальный Налог):-Налог на добавленную стоимость-Акцизы-Налог на доходы физических лиц-Налог на прибыль организаций-Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами-Водный налог-Государственная пошлина-Налог на добычу полезных ископаемыхРегиональные налоги установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательных к уплате на территории соответствующих субъектов федерации.При установлении региональных налогов законодательные, представительные органы государственной власти субъектов федерации определяют следующие элементы налогообложения:1.Налоговые ставки2.Порядок и сроки уплаты 3.нал льготы.Существует на данный момент 3 региональных налога:1). Транспортный налог2). Налог на игорный бизнес3). Налог на имущество организацийМестные налоги установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в Санкт-Петербурге и Москвеустанавливаются НК РФ и законами этих субъектов федерации.Акты о местных налогах и сборах устанавливают следующие элементы налогообложения:1.Налоговые ставки2.Порядок и сроки уплаты налогов3.Могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в пределах предусмотренных НК РФСуществует 2 местных налога:1). Земельный налог2). Налог на имущество физических лиц. Классификация налогов общего режима налогообложения:1По сферам налогового законадательства: Федеральные,Региональные,Местные2По методу установления, способу изъятия:Косвенные (НДС, акцизы),Прямые (остальные 11 налогов)3.В зависимости от порядка использования,назначения:Целевые (специальные) налоги, Общие (обезличенные) 4.В зависимости от групп налогоплательщиков:-Налоги, уплачиваемые только организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций)-Налоги, уплачиваемые только физическими лицами-Налоги, уплачиваемые и организациями, и физическими лицами (Земел,транспор налог, гос-ая пошлина и др)-Налоги, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями ( НДС, акцизы и другие)5.пообъектам:Надоходы,Прибыль,ТоварыСпециальные налоговые режимы принимаются в соответствии с НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.Специальныенаоговые режимы могут предусматривать:-Особый порядок определения элементов налогообложения-Освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.В НК РФ посвещена целая глава специальынм налоговым режимам, которые состоят из:1). Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (Единый Сельскохозяйственный Налог)2). Упрощенная система налогообложения3). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности4). Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

15Налоговая система РФ и основные направления налоговой политики.

Развитие экономики страны зависит от налоговой политики,возможность обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. Налоговая политика – это система целенаправленных мероприятий государства в области налогов и налогообложения: экономических, правовых, организационных, контрольных. Налоговая политика в России в последние годы была направлена на реформирование (совершенствование) налоговой системы:Введение 2 частей Налогового кодекса Российской Федерации. Первая часть НК РФ ввелась в 1999 году, вторая часть вводилась постепенно с 2001 года.Сокращение количества налогов.В 2000 году было: федеральных – 20, региональных -5, а местных – 23. С 1 января 2010 года федеральных налогов стало 8, региональных – 3, а местных – 2. С 1 января 2010 года был отменен Единый социальный налог,  вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд Социального Страхования РФ, федеральный и территориальные Фонды Обязательного Медицинского Страхования, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.Введение специальных налоговых режимов, которые включают:1Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый Сельскохозяйственный налог)2Упрощенная система налогообложения3Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности4Система налогообложения при выполнении соглашений в разделе продукции.Снижение налоговых ставок, таких как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др. Например: налоговая ставка по НДС снизилась с 28% до 20%, а теперь составляет 18%..Совершенствование налогового администрирования, под которым чаще всего понимают систему управления государством налоговыми отношениями.Дальнейшее совершенствование налоговой системы определенно в основных направлениях налоговой политики.

17Акцизы: состав подакцизных товаров и налогоплательщики.

акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). К подакцизным товарам относятся товары, монопольно производимые государством, товары, пользующиеся наиболее спросом; дефицитные товары. Правовое регулирование акцизов осуществляется на основании гл.22 НК.

Налогоплательщиками акциза признаются:1) организации;2) индивидуальные предприниматели;3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.Подакцизными товарами признаются:1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка)4) пиво;5) табачная продукция;6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с7) автомобильный бензин;8) дизельное топливо;9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;10) прямогонный бензин.

18Акцизы: объект налогообложения, налоговая база и виды ставок.

Налоговый период – календарный месяц. Объектом налогообложения признаются следующие операции:1) реализация натерритории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч.реализацияпредметов залога и передачаподакцизныхтоваров по соглашению о предоставленииотступногоилиновации.2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья3) передачана территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;4) передачана территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов5) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;6) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ7) переработкана террРфподакц товаров произведенных из добавочного сырья8) передача на терр РФ организацией производ или подакц товар своему участнику,правоприемнику, наследнику при их выбытие из организаций9) получение денатурировоного этил спирта организацией имеющсвид-во на произ-во неспиртосод продукции10) получение прямогонного бензина организацией имеющсвид-во на переработку прямогонного бензина Налоговая база определяется отдельно по каждому видуподакцизноготовара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, на которые установлены твердые налоговые ставки2) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущемналоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. 3) При комбинированной ставке, состоящей из специфической и адвалорной, налоговая база состоит из 2 частей:- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении- расчетная стоимость реализованных переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимально розничных цен.4)ст-тьраелизподактов исчисляется исходя из цен ,определяемые без учета акциза индс по товарам в отношении кот установладволорные ставки5) нал база при продаже конфискованных и бесхозтов от кот проиошел отказ в пользу гос-ва и кот подлежат обложению акцизом6) при получении денаткр этил спирта организацией имеющсвид-во на право неспиртосодерпрод-ции .нал база это объем полученного денатур спирта в натур выражении7) при получении прямогонного бензина органи-цией имеющее свид-во на переработку прямогонного бензина. Нал база это объем получен прямогон бензина в натур выраженииНалоговая база зависит от вида акцизных ставок. Налоговые ставки:- твердые (специфические) в рублях за ед.изм.- адвалорные (процентные)- комбинированные(при расчете суммы акциза на сигареты и папиросы)Ставки акцизов предусмотрены в НК РФ на отдельные виды товаров. Они дифференцированы в зависимости от качественных параметров товара. Ставки налога на легковые автомобили дифферненцированы в зависимости от мощности двигателя, ставки на автобензин дифференцированы в зависимости от класса бензина.ставка на 4,5 класс на 3 выше. На алко продукцию ставки от объема доли этил спирта.

19Акцизы: порядок определения налога, налоговые вычеты, порядок и сроки уплаты.

Сумма акциза исчисляется за налоговый период (месяц) исходя из налоговой базы и ставки налога. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизному товару на налоговые вычеты:

суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. 2.При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные импри ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ.3.суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.4.суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.5.сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и некоторые др вычеты см. в НК РФ.6.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции7.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции8.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина9.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку10.Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса.Если сумма налоговых вычетов в каком либо налоговом периоде превышает сумму акциза исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей по акцизу в след налог периоде.Уплата акциза при реализации налогоплательщиком произведенных или подакцизных товаров производится 1 раз исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца следующего за прошедшим налоговым периодом (при прямогонном бензине – не позднее 25 числа 3-его месяца следующего за прошедшим налоговым периодом).Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров (при прямогонном бензине – уплата происходит по месту нахождения налогоплательщика).

20Особенности определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма: таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

21Налог на добавленную стоимость: плательщики и порядок освобождения от уплаты налога.

Налог федеральный, косвенный общий. Налоговый период – квартал. Налогоплательщиками налога на добавленную признаются:- организации;- индивидуальные предприниматели;- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Налогоплательщик вправе освободиться от уплаты налога если выручка от реализации ТРУ за 3 предшесвующих календарных месяца не привысила в совокупности 2 млн. руб. без НДС.Освобождение от уплаты налога осуществляется на основании письменного уведомления и документов, представленных в налоговый орган, которые представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налогов.Срок освобождения от уплаты налога – 12 последовательных календарных месяца ( в течении этого срока налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения, если только не утратил право).

По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20 числа последующего месяца налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:- документы, подтверждающие что каждые 3 последовательных календарных месяца не превысили 2 млн.руб. без НДС- уведомление о продлении использования права на освобождение в течении последующих 12 календарных месяцев или об отказе от этого права.

Если налогоплательщик не соблюдал условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1ого числа месяца, в котором условия были нарушены налогоплательщик теряет соответствующее право.